Diese Zusammenfassung dient als Vertiefung in das Einkommensteuerrecht und beinhaltet die zwei großen Themen Einkünfte aus Kapitalvermögen und Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung. Anbei sind auch schon Klausurvorlagen.
Privatvermögen, damit grds. NICHT steuerbar!
- ABER Ausnahmen:
- § 23 EStG
- § 20 (2) EStG
- § 17 EStG
Subsidiaritätsprinzip:
KapV § 20 (8) EStG
à Keine Abgeltung gem. § 43 (5) S. 2 EStG
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, Grundstudium III - Einkommensteuer
1. Zinsen, § 20 (1) Nr. 7 EStG
I. Einkünfte aus Kapitalvermögen
o Zinseinnahmen = Einnahmen aus Kapitalvermögen gem. § 20 (1) Nr. 7 EStG mit
Zufluss (§ 11 (1) S. 1 EStG)
o Einkünfte nach § 2 (2) S. 2 EStG ermitteln sich durch Einnahmen § 8 EStG ./.
Sparerpauschbetrag § 20 (9) EStG
o Einbehaltene KapESt und SolZ = nichtabzugsfähig, gehören mit zu den
Einnahmen (§ 12 Nr. 3 EStG)
II. Kapitalertragsteuer / Abgeltung
o KapESt-Pflicht nach § 43 (1) S. 1 Nr. 7 b) EStG
o KapESt-Satz nach § 43a (1) S. 1 Nr. 1 EStG = 25 %
o BMG = Bruttoerträge gem. § 43a (2) S. 1 EStG
o Schuldner = Gläubiger der Kapitalerträge gem. § 44 (1) S. 1 EStG = Stpfl.
o Steuereinbehalt durch die Bank gem. § 44 (1) S. 3 u. 4 Nr. 2 EStG
o Entstehung der KapESt im Zuflusszeitpunkt, § 44 (1) S. 2 EStG
o Abgeltung, § 43 (5) S. 1 EStG
o Abstandnahme vom Steuerabzug gem. § 44a (1) S. 1 Nr. 3 und (2) S. 1 Nr. 1 bei
Kapitalerträgen bis zur Höhe des FSA
III. Option zur Veranlagung nach § 32d (4) EStG zum Abgeltungstarif nach § 32d (1) EStG
o Keine Abgeltungswirkung nach § 43 (5) S. 3 EStG
o Schedulenprinzip:
§ Kapitalerträge ≠ z.v.E.
§ Kapitalerträge abzgl. Sp.-Pb. = besonderer Steuersatz von 25 %
§ Andere Einkünfte = individueller Steuersatz
§ Anrechnung der KapESt nach § 36 (2) Nr. 2 EStG
2. Dividenden, § 20 (1) Nr. 1 EStG
I. Einkünfte aus Kapitalvermögen
o Dividende = Einnahmen aus Kapitalvermögen gem. § 20 (1) Nr. 1 EStG mit Zufluss
(§ 11 (1) S. 1 EStG)
o Einkünfte nach § 2 (2) S. 2 EStG ermitteln sich durch Einnahmen § 8 EStG
./. Sparerpauschbetrag § 20 (9) EStG
o Einbehaltene KapESt und SolZ = nichtabzugsfähig, gehören mit zu den
Einnahmen (§ 12 Nr. 3 EStG)
o Zurechnung der Einkünfte è Anteilseigner gem. § 20 (5) EStG
II. Kapitalertragsteuer / Abgeltung
o KapESt-Pflicht nach § 43 (1) S. 1 Nr. 1 a) EStG (bei depotverwahrten Aktien)
o KapESt-Satz nach § 43a (1) S. 1 Nr. 1 EStG = 25 %
o BMG = Bruttoerträge gem. § 43a (2) S. 1 EStG
o Schuldner = Gläubiger der Kapitalerträge gem. § 44 (1) S. 1 EStG = Stpfl.
o Steuereinbehalt durch die Bank gem. § 44 (1) S. 3 u. 4 Nr. 3 a) EStG
o Entstehung der KapESt im Zuflusszeitpunkt, § 44 (1) S. 2 EStG
o Erwerb der Aktien irrelevant
o Abgeltung, § 43 (5) S. 1 EStG
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, Grundstudium III - Einkommensteuer
o bei depotverwahrten Aktien: Abstandnahme vom Steuerabzug gem. § 44a (10) S.
2 und (2) Nr. 1 EStG
o Abzug der tats. Werbungkosten ist ausgeschlossen, § 20 (9) S. 1 2. HS EStG,
somit keine Minderung der BMG für die KapESt
o § 43 (5) S. 3 EStG Antrag auf Veranlagung
III. Antragsveranlagung, § 32d (4) EStG
o Antragsveranlagung § 32d (4) EStG zum besonderen Steuersatz zur Ausnutzung
des Sparerpauschbetrages
o i.V.m. § 32d (3) S. 2 EStG
o i.V.m. § 32d (1) EStG à Berechnung!
§ Einnahmen
./. Sparerpauschbetrag § 20 (9) EStG
= Einkünfte, BMG Steuer § 32d (1) EStG
x 25 %
o Anrechnung § 36 (2) Nr. 2 EStG
o § 2 (5b) EStG à nicht in Summe der Einkünfte
Wahl-Veranlagung zum individuellen Steuersatz gem. § 32d (6) EStG (Günstigerprüfung)
§ individueller Steuersatz < 25 %
§ Abgeltungssteuer auf Kapitalerträge = 25 %
daher § 32d (6) EStG:
§ kein Abzug der tats. WK, stattdessen Sp.-Pb. gem. § 20 (9) EStG
§ keine Anwendung des TEV
§ Anrechnung der KapESt gem. § 36 (2) Nr. 2 EStG
Anteile an Kapitalgesellschaft im Betriebsvermögen
- Umqualifizierung der Dividende (Kapitaleinkünfte) in Einkünfte aus Gewerbebetrieb
gem. § 20 (1) Nr. 1 EStG i.V.m. § 20 (8) EStG i.V.m. § 15 (1) Nr. 1 EStG
(Subsidiaritätsprinzip)
- KapESt-Pflicht gem. § 43 (1) S. 1 Nr. 1 a) i.V.m. § 43 (4) EStG
- keine Abgeltung, § 43 (5) S. 2 EStG
- kein besonderer Steuersatz (25 %) nach § 32d (1) S. 1 EStG, sondern individueller
Steuersatz
- Ansatz über Gewinneinkünfte in der Veranlagung
- ABER: Teileinkünfteverfahren gem. § 3 Nr. 40d und Nr. 40 S. 2 EStG:
o 40 % der Dividende = steuerfrei
- Außerbilanzielle Korrektur bei Ermittlung des steuerlichen Gewinns, sodass die
Ausschüttung bei der Veranlagung mit 60 % berücksichtigt wird
- Hinweis:
o bei umqualifizierten Kapitalerträgen gilt § 20 (9) EStG nicht, d.h. die tats. Kosten
sind als BA abzugsfähig; zu beachten ist jedoch § 3c (2) EStG = Abzug nur zu 60 %
zulässig (TEV)
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