Class notes
Aantekeningen hoorcolleges en werkcolleges loonheffingen
- Course
- Institution
Aantekeningen van alle hoor- en werkcolleges (opdrachten) loonheffingen 2020/2021
[Show more]
Seller
FollowRobinneehus
Reviews received
Content preview
Loonheffingen – week 1Mw. mr. A.C. Smale
Onderwerpen week 1
Wat zijn loonheffingen?
Hoe verhoudt de loonbelasting zich tot de inkomstenbelasting?
Wat is het subject van heffing?
Zelfstandigendiscussie
Dienstbetrekking, inhoudingsplichtige en loon zijn kernbegrippen.
Wat zijn loonheffingen?
• Loonbelasting
• Premies volksverzekeringen
– AOW > oudedagsvoorziening
– Anw > nabestaandenvoorziening
– Wlz > zorgvoorziening
• Premies werknemersverzekeringen
– WW > werkloosheidsdekking
– WIA > arbeidsongeschiktheidsdekking
– ZW > wel een werknemersverzekering, geen premie ZW
• Bijdrage Zorgverzekeringswet
Loonbelasting is een groot onderdeel, maar loonheffingen is breder.
Gemeenschappelijke kenmerken loonheffingen
• Zelfde maatstaf van heffing, namelijk loon
• Die bij de bron worden geheven, namelijk degene die het loon betaalt (de werkgever)
• Maar ook verschillen op het punt van wie de heffing verschuldigd is
De werkgever draagt dit af, maar betekent niet dat de werkgever het zelf verschuldigd is. Dit is ook
het punt van verschil. Niet iedere loonheffing is verschuldigd door dezelfde persoon of entiteit.
Het belang van de loonheffingen
Bron: Miljoenennota 2021
Heel relevant, al helemaal omdat het niet alleen om de LB gaat, maar ook de premies.
Loonbelasting: drie heffingsvormen
• Voorheffing > werknemer
, o De werknemer is de heffing verschuldigd
o De werkgever is inhoudingsplichtig
• Eindheffing (in formele zin) > werkgever
o De werkgever is de heffing verschuldigd
o Voorbeeld: werkkostenregeling
• Pseudo-eindheffing > werkgever
o De werkgever is de heffing verschuldigd
o Voorbeelden: rvu, excessieve vertrekvergoedingen
Voorheffing op de IB, dus dan een soort bronbelasting.
Loonbelasting als eindheffing: 2 situaties: materieel: normaal verrekenen (9.2 Wet IB), maar in groot
aantal gevallen op grond van 9.4 IB een aanslag achterwege blijft. Situaties waarin iemand bijv. alleen
maar arbeidsinkomsten heeft (dus geen eigen huis en andere inkomsten en aftrekposten). Dan is het
voorheffing.
2 situaties die afwijken van de hoofdsystematiek: eindheffing in formele zin: dan is de werkgever de
heffing verschuldigd. Werkkostenregeling in het tweede hoorcollege (week 3).
Pseudo-eindheffingen ook bijzonder karakter. Zijn er om een bepaald doel te bereiken. Regeling
vervroegde uittreding (vervroegd pensioen) etc.
Premieheffing: inhouden of afdragen
• Premie volksverzekeringen (AOW, etc.) → volgt de LB (samen: ‘loonheffing’)
• Premies werknemersverzekeringen (WW/WIA)
- Werkgever is heffing verschuldigd
• Bijdrage Zvw over loon
- Werkgever is heffing verschuldigd
Premieplichtig is de verzekerde en dat hangt af van de verschillende wetten. Premieplicht leidt ook
niet automatisch tot inhouding omdat premies volksverzekeringen niet alleen via inhouding maar
ook via IB van werknemer zelf kunnen worden geheven. Meestal door inhouding en regels van LB
overeenkomstige toepassing. Premies volksverzekeringen volgen dan de LB. Samen ook wel
loonheffing.
Premies werknemersverzekeringen in principe verschuldigd door de werkgever. Dienstbetrekking
leidt in principe tot premieplicht, maar daar zijn uitzonderingen op.
Inkomensafhankelijke bijdrage zorgverzekeringswet, meestal van de werkgever bij dienstbetrekking,
maar soms alsnog worden ingehouden op het loon van de werknemer.
Schema loonheffingen
De plaats van de loonbelasting
,Ook een relatie met de IB. Zie je o.a. terugkomen in art. 3.1 lid 2 sub b. Belastbaar loon staat in 3.80
IB e.v.
Relatie loonbelasting – inkomstenbelasting
• De loonbelasting is een zelfstandige heffing
– Onafhankelijk van IB
– Eigen begrippenkader
– Verhouding met rangorderegeling (Klokkenistenarrest, BNB 1969/246)
• Samenhang op de volgende punten:
– Subject (wie): werknemers vs. inwoners
– Object (wat): loon (artikel 3.81 Wet IB)
– Heffingssystematiek (hoe): voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
Drie kernbegrippen en aan de hand daarvan toetsen of er loonbelasting verschuldigd is. Voor de IB
kijk je naar de rangorderegeling (iets kan dan winst zijn i.p.v. loon).
Er is dus een eigen begrippen- en toetstingskader, maar wel samenhang.
Relatie LB–IB: subject
• Verschil
- LB: werknemers
- IB: (o.a.) inwoners
• Voorbeeld verschil
- Werknemer woont en werkt in Nederland voor werkgever in Duitsland
- Geen inhoudingsplichtige: geen LB
- Inwoner: wel IB
Voor de LB is het heffingsobject de werknemer, voor de IB wordt niet gekeken naar werknemer,
maar naar een inwoner van Nederland. Wel overlap, maar het subject voor de IB is breder dan alleen
LB. Kun je terugzien in een voorbeeld, geen LB, wel IB.
Relatie LB–IB: loonbegrip
• Loon LB = uitgangspunt loon IB (art. 3:81 Wet IB)
• Uitzonderingen (o.a.)
- Rangorde (art. 2.14 Wet IB)
- Fooien e.d. (art. 3.81 Wet IB)
- Eindheffingsloon (art. 3.84-1 Wet IB)
Loonbegrip verwijst naar loon, en verwezen naar de bepalingen van de LB.
3.84: wanneer werkgever de loonbelasting betaalt, dan kan de werknemer dat niet verrekenen in zijn
IB (want was geen voorheffing door de werknemer betaald).
Relatie LB-IB: heffingssystematiek
• LB geldt in principe als voorheffing (artikel 9.2-1-a Wet IB)
• LB kan worden verrekend met IB mits:
, - Geheven
- Nageheven
- Niet geheven, maar werknemer te goeder trouw
Waarom is er dan loonbelasting? Als er alleen IB verschuldigd was, zou werknemer evenveel moeten
betalen. Is er als voorheffing, werkgever er tussen geschoven zodat de staat zijn geld krijgt. Als het
niet wordt ingehouden op salaris dan kan werknemer het gewoon uitgeven.
Kan worden verrekend als het is geheven. Wanneer is daar sprake van? Als het ingehouden is. Wat is
inhouden? Het van een brutobedrag van het loon afzonderen van een bepaald bedrag met als
oogmerk om dat af te dragen op aangifte als loonbelasting. Enkele vermelding van het bedrag is
onvoldoende. Stel werkgever houdt het wel in, maar draagt het vervolgens niet af (maar had het
oogmerk wel), dan wordt het gewoon gezien als geheven. Nageheven ook als geheven beschouwd,
maakt te goeder trouw niet uit.
Als werkgever de loonbelasting heeft verrekend met een andere belasting (zoals VPB), dan kan de
werknemer het gewoon verrekenen met de IB.
Werknemer, dienstbetrekking en inhoudingsplichtige
Wie zijn loonheffingen verschuldigd?
Systematiek van de (Wet op de) loonbelasting
- Wie is de heffing verschuldigd (subject) > artikel 1 Wet LB
– Werknemer (artikel 2 e.v. Wet LB);
– Inhoudingsplichtige (artikel 6 e.v. Wet LB)
- Waarover wordt geheven (maatstaf/object) > artikel 9 e.v. Wet LB
- Wanneer is de heffing verschuldigd (moment van heffen) > artikel 13a Wet LB
- Hoeveel is verschuldigd (tarief) > artikel 20 e.v. Wet LB
- Hoe wordt geheven (wijze van heffing) > artikel 27 e.v. Wet LB
Belastingplicht voor de loonbelasting: artikel 1 Wet LB
• Werknemer of inhoudingsplichtige → voorheffing of eindheffing
• Artiesten/beroepssporters buitenlandse gezelschappen
• Aangewezen personen (zie art. 34 Wet LB jo. 11 UBLB: bijvoorbeeld AOW- en
lijfrentegenieters)
Werknemer: artikel 2, lid 1 Wet LB
• Natuurlijke persoon
• die tot een inhoudingsplichtige (artikel 6)
• in dienstbetrekking staat
- Privaatrechtelijke dienstbetrekking
- Publiekrechtelijke dienstbetrekking
- Fictieve dienstbetrekking (art. 3 en 4 Wet LB)
• Werknemer woont in buitenland > artikel 2, lid 3 tot en met 5 Wet LB
Natuurlijk persoon, inhoudingsplichtige en dienstbetrekking nodig voor een werknemer.
Verschillende dienstbetrekkingen mogelijk. Fictief alleen fiscaal, bestaat civielrechtelijk niet.
Als die natuurlijk persoon niet in Nederland woont, maar in het buitenland, dan bepalen op 4 AWR of
deze persoon een buitenlandse inwoner is en als dat het geval is speciale regeling in art. 2 lid 3, art. 4
en 4. Verschillende situaties.
Werknemer: de privaatrechtelijke dienstbetrekking
Aansluiting bij civielrechtelijke arbeidsovereenkomst (artikel 7:610 BW):
1. De verplichting om persoonlijk arbeid te verrichten
a. Arbeid
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Robinneehus. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $6.94. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
56326 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now