Summary
Samenvatting Fiscaliteit Ondernemen
- Course
- Institution
Samenvatting Fiscaliteit Ondernemen - academiejaar
[Show more]
Seller
Follow
manonbracke
Content preview
Deel 1: vennootschapsbelasting Aanslagjaar= 2021 (boekjaar afgesloten op 31/12/2020 of in de loop van 2021)
o Aangifte van aj. 2020
o Boekjaar= kalenderjaar 2020
Hervorming vennootschapsbelasting (afgerond, we zitten nu in fase 3)
o 3 fasen
Fase 1: aj. 2019, boekjaren vanaf 1 jan. 2018
Fase 2: aj. 2020, boekjaren vanaf 1 jan. 2019
Fase 3: aj. 2021, boekjaren vanaf 1 jan. 2020
Tijdelijke fiscale maatregelen (door COVID-19)
Fiscale stimulans schenking computers en medisch materiaal
Verhoogde investeringsaftrek KMO’s (was 8%, nu 25% sinds 12 maart 2020)
Aftrekbaarheid receptiekosten 100%
Aftrekbaarheud consumptiecheque tot €300
Verhoging bonificatiepercentage voorafbetaling
Soepelere toepassingsvoorwaarden waardevermindering op handelsvorderingen
Tolerantie voor nieuwe EBITDA intrestaftrekbeperking
Wederopbouwreserve
Aftrekbaarheid vergoeding telewerk
Vrijstelling vergoeding gemeenschappen, gewesten, provincies en gemeenten
Hoofdstuk 1: basisbegrippen
Inkomstenbelasting
o 4 verschillende vormen (art. 1, §1 WIB92)
Een belasting op het totale inkomen van inwoners van België= personenbelasting
(PB)
Een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen=
vennootschapsbelasting (VenB)
Een belasting op inkomsten van niet-inwoners= belasting van niet- inwoners (BNI)
Een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan
vennootschappen= rechtspersonenbelasting (= RPB)
1. Wie is aan de vennootschapsbelasting onderworpen? (Art. 179-182 WIB92)
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichtingen of instellingen die:
o Rechtspersoonlijkheid bezitten
Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht
Uitgesloten: feitelijke verenigingen (de leden kunnen wel belast worden),
tijdelijke handelsverenigingen (de leden kunnen wel belast worden)…
Fiscale woonplaats in België hebben (inwonerschap) kijken naar de
vestigingsplaats op basis van:
Plaats waar algemene vergaderingen worden gehouden
Plaats waar raad van bestuur gewoonlijk samenkomt
Adres waarop briefwisseling gebeurt
Plaats waar boekhouding en administratie wordt gehouden
Exploitatie van een onderneming of verrichtingen van winstgevende aard
Exploitatie met winstoogmerk van een nijverheids-, handels- of
landbouwbedrijf
Verrichtingen van winstgevende aard (kijken naar de feitelijke
omstandigheden, de methodes die gebruikt worden, de verhouding
tussen de belangeloze en winstgevende activiteit. Winstgevende
activiteit hoofdzaak vennootschapsbelasting toepassen. Bv. In een
vzw is de cafetaria hoofdzaak wordt belast)
2. Belastbare grondslag
, Art. 183 WIB92
Art. 185, §1 WIB92
Om het fiscaal resultaat te bepalen gaan we uit van het boekhoudkundig resultaat na belasting
(zowel de niet-uitgekeerde als de uitgekeerde winst). Hierop worden aanpassingen aangebracht
waardoor het fiscaal resultaat nooit gelijk zal zijn aan het boekhoudkundig resultaat
De vennootschap is belastbaar op de winsten zoals bepaald in art. 24-26 WIB92
o Alles was de vennootschap ontvangt boven haar maatschappelijk kapitaal, is een baat
van haar winstgevende activiteiten en wordt beschouwd als winst
Belastbaarheid is er op het ogenblik dat er een zekere en vaststaande vordering is
Maatschappelijk kapitaal
Kapitaal van alles wat vennoten hebben ingebracht
Zekere en vaststaande vordering
Het moment dat er een bepaalde vordering is op een klang (prestatie geleverd in 2020 en betaald
in 2021 belasten in 2020)
3. Soorten aanslagen
Belastbare grondslag belastbaar tegen gewoon tarief
Gereserveerde winst
Verworpen uitgaven
Dividenden
= resultaat van het belastbare tijdperk
- aftrekbewerkingen
= belastbare grondslag
Afzonderlijke aanslagen (bv. aanslag geheime commissielonen 50% of 100%, heffing
liquidatiereserve 10%)
Verworpen uitgaven
Aftrekbare kosten in boekhouding maar niet fiscaal aanvaard/ verworpen geldboetes,
restaurantkosten (69% aftrekbaar, 31% verworpen)
Gewoon tarief
Aj. 2021 (boekjaren vanaf
01/01/2020)
Basistarief 25%
Verlaagd tarief voor KMO (voor deel belastbare grondslag ≤ €100.000 en onder 20%
art. 215, 3de lid, 1°, 2°, 4° en 6° WIB92 en art. 1:24 WVV)
4. Belastbaar tijdperk en aanslagjaar
Belastbaar tijdperk= boekjaar (bj)
o Boekjaar eindigt op 31/12/N (boekjaar= kalenderjaar) aanslagjaar N+1
Bv. Boekjaar 01/01/2020 – 31/12/2020 aj. 2021
o Boekjaar eindigt NIET op 31/12/N aanslagjaar N (kalenderjaar waarin boekjaar
eindigt)
Bv. Boekjaar 01/07/2019 – 30/06/2020 aj. 2020
Bv. Boekjaar 01/10/2020 – 30/09/2021 aj. 2021
LET OP: anti-misbruikbepaling
o Elke wijziging die vanaf 26 juli 2017 (= datum zomerakkoord) aan de afsluitingsdatum van
het boekjaar wordt aangebracht, blijft zonder uitwerking voor de toepassing van de
gewijzigde bepalingen
5. Indiening van de aangifte
Verplichte elektronische aangifte (via Biaztax)
Bijlagen:
o Jaarrekening (indien geen verplichte neerlegging bij NBB)
o Verslagen en besluiten van de algemene vergadering
o Begeleidende opgaven invullen
, Termijnen van aangifte= ten laatste 6 maanden na afsluiting boekjaar
o Aangiftetermijnen FOD Financiën aj. 2020
6. Fiscale gunstmaatregelen voor kleine vennootschappen
Verlaagd tarief eerste €100.000 (mits voorwaarden)
Afschrijvingsannuïteit volledig in jaar van aanschaffing niet meer mogelijk voor activa aangeschaft
vanaf 01/01/2020 (geen afschrijvingsannuïteit/ volledige afschrijving)
Bijkomende kosten mogen in 1 keer of naar wens afgeschreven worden naar wens niet meer
mogelijk voor activa aangeschaft vanaf 01/01/2020
Verhoogde tarief aftrek voor risicokapitaal (notionele intrestaftrek)
Gewone eenmalige investeringsaftrek
Verhoogde investeringsaftrek voor beveiliging en digitale activa
Geen supplement wegens onvoldoende voorafbetalingen tijdens de eerste 3 boekjaren
Verlaagde RV voor uitgekeerde dividenden op VVPR-bis kapitaal
Overgangsmaatregelen inzake liquidatieboni
Liquidatiereserve
Geen onderzoekscentrum voor octrooiaftrek
Hogere vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing
Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4 boekjaren
Geen minimumbezoldiging vereist voor verminderd tarief tijdns eerste 4 boekjaren
7. Definitie kleine vennootschap
Art. 1:24 WVV: kleine vennootschappen zijn deze die op balansdatul van het laatste boekjaar niet
meer dan 1 criterium overschrijden:
o Jaargemiddelde personeelsbestand ≤ 50
o Jaaromzet (excl. Btw) ≤ €9.000.000
o Balanstotaal ≤ €4.500.000
Art. 1:24, §2 WVV: overschrijding heeft slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende 2 opeenvolgende
boekjaren voordoet
o Wijziging naar groot/ klein gaat in vanaf het boekjaar dat hierop volgt
Voorbeeld
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6
Meer dan 1 criterium overschreden Nee Ja Ja Neen Neen Neen Ja
n
Groot of klein Klein Klein Klein Groo Groot Klein Klein
t
Verbonden vennootschappen de grenzen worden vanuit fiscaal oogpunt altijd beoordeeld op
geconsolideerde basis
, Hoofdstuk 2: reserves
1. De belastbare gereserveerde winst
Reserve
o Gedeelte van de winst dat niet uitgekeerd wordt (eerste winstbestanddeel)
Enkel de aangroei van de reserves wordt belast we gaan de begintoestand met de
eindtoestand vergelijken
Er kan ook een afname zijn van de reserves= opneming van reserve
Indeling
o Zichtbare reserves
Vermeld op de jaarrekening vanaf 01/01/2020: opsplitsing model jaarrekening
o Onzichtbare/verdoken reserves
Ondergewaardeerde activa
Overgewaardeerde passiva
1.1 Zichtbare reserves
A. Wettelijke, onbeschikbare en beschikbare reserves, overgedragen resultaat en liquidatiereserve
Wettelijke reserve (code 1005)
Onbeschikbare reserve (code 1006)
Beschikbare reserve (code 1007)
Overgedragen resultaat (code 1008)
Liquidatiereserve (code 1012)
merk op: de belastingvrije reserves op de balans zijn geen belastbare reserves!
Liquidatiereserve
Aanleggen liquidatiereserve kleine vennootschappen (code 1012)
Heffing 10% op deze liquidatiereserve
Bij latere uitkering van de liquidatiereserve:
Uitkering RV
Bij liquidatie Geen
Uitkering ≥ 5 jaar (*) 5%
Uitkering < 5 jaar (aangelegd voor aj. 2018) 17%
Uitkering < 5 jaar (aangelegd vanaf aj. 2018) 20%
(*) 5 jaar vanaf 1ste dag volgend op het boekjaar waarin de liquidatiereserve werd aangelegd
B. Belastbare reserves in het kapitaal en belastbare uitgiftepremies
Kapitaal bestaat op fiscaal vlak uit 3 componenten
o Gestort kapitaal
Het werkelijk gestort kapitaal, opgebouwd door nieuwe inbrengen in speciën of in
natura (≠ belastbare reserve)
o Ingelijfde belastbare reserves (= belastbare reserve, code 1001 op de aangifte)
o Ingelijfde belastingvrije reserves (≠ belastbare reserve, code 1180 op de aangifte)
De samenstelling van het kapitaal wordt opgevolgd via de opgave 328D
Voorbeeld 1 (bestemming winst)
Eindbalans N-1: Kapitaal 300.000
Gestort kapitaal 250.000
Belaste reserves in kapitaal 50.000
Wettelijke reserves 10.00
0
Beschikbare reserves 30.000
Overgedragen winst 10.000
De winst van boekjaar N bedraagt 50.000. De overgedragen winst van vorig boekjaar bedraagt 10.000.
Het te bestemmen winstsaldo bedraagt dus 50.000+10.000= 60.000
De resultaatverwerking is als volgt:
Toevoeging aan de wettelijke reserves 2.500
Toevoeging aan de beschikbare reserves 32.000
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller manonbracke. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.90. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
67096 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now