TAX MANAGEMENT
BASISPRINCIPES FISCALITEIT
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur) aan
personen die op haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde haar middelen
te verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien
Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
• Retributie?
Verschillende functies belasting:
• Financiële functie
• Economische functie
• Sociale functie
Legaliteitsbeginsel
Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen hierover
beraadslagende vergadering
= federaal, regionaal parlement of raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet, ordonnantie,
verordening/reglement
Delegatieverbod, maar:
• Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
• Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
• Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in
machtigingswet
• → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
Gevolg legaliteitsbeginsel
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-vermijding
• Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet vb. pb: zwartwerk
• Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze voor minst
belaste weg vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds omwille van fiscale redenen
1
,• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het gewest
wordt jaarlijks gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts voor een jaar van
kracht indien zij niet worden vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de belastingen
volgens de bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Gelijkheidsbeginsel
• Art. 10: “… De Belgen zijn gelijk voor de wet;…”
• Art. 11: “Het genot van de rechten en vrijheden aan de Belgen toegekend moet
zonder discriminatie verzekerd worden. …”
• Art. 172 Grondwet: “Inzake belastingen kunnen geen voorrechten worden ingevoerd.
• Geen vrijstelling of vermindering van belasting kan worden ingevoerd dan door een
wet.”
Gelijkheidsbeginsel
• Verschil in behandeling kan als:
• Objectief onderscheidscriterium
• Relevant onderscheid
• Financiering van bepaalde kosten
Basis regels in de BTW
Inleiding in de BTW
• Europese belasting
• Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
o Drager: eindconsument
o Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
• Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten btw
• Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
5 kernvragen van de btw
2
, • Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
• Betreft het een btw handeling?
• Waar vindt de handeling plaats?
• Is er een vrijstelling mogelijk?
• Wie moet de btw betalen?
De btw is slecht aftrekbaar voor diegene die het statuut van btw-belastingplichtige hebben
• Geregelde werkzaamheid:
• Opeenvolging van handelingen
• Omzet uit de activiteit
• Misbruik
Is het verhuren van één roerend goed een economische activiteit?
• Vb. zaakvoerder verhuurt één roerend goed aan zijn vennootschap (meubels,
heftruck,
wagen,…). Kan hij beschouwd worden als btw-bp?
De hoeveelheid van verhuurde goederen doet niet ter zake. Er zal dus sprake zijn van een
verhuring die kwalificeert als een economische activiteit aangezien eer op regelmatige basis
huurgelden worden ontvangen. Conclusie: verhuurder is belastingplichtige.
Uitzondering! Verhuur van één personenwagen aan eigen vennootschap
Wie is onderworpen?
• Gewone btw-bp BV: bakkerij
• Toevallige btw-bp bv: huis gebouwd → word verkocht → 21% BTW → verschuldigde
BTW mag je de kosten van het huis inbrengen
➔ Renoveren van een woning → betaaald registratierechten 10%op de grond→
10% kan dalen naar 6% aankoop 1ste huis( je kan ook een korting krijgen
➔ 5% als u energetische renovaties doet
• Gemengde btw-bp
1 activiteit onderworpen aan BTW en 1activiteit is vrijgesteld aan de BTW
Bv: uw koopt een gebouw en begind een bakkerij→ Btw activiteit en boven de
bakkerij verhuurd u een appartement → in prnciepe is dat BTW, maar het wetboek
voorziet een uitzondering, als u gaat verhuren aaan privepersonen is het vrijgesteld,
niet van toepassing bij garages, magazijnen,…
Boekhouder doet consusentie en verzekering: verzekeingen zijn vrijgesteld van BTW
• Gedeeltelijke btw-bp
Bv: docent: is hij docent boekhouder docent is vrijgesteld
• Niet-belastingplichtige rechtspersonen Uitzondering
Handeling die in concurrentie treden met andere personen moet je btw betalen
Bv; groen dienst van de gemeenste komt u haag scheren,
3
, ! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
➔ Geen BTW aanrekenen en geen aftrekken
Bv : aankopen 2.000 + BTW =2420
Verkoop dit jaar: 1000+ BTW =1210
KOST bij vrijstellinsregel is 2420
Kost bij niet-vrijstelling= 2000
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
• Omzet max. 25 kEUR (excl. btw)
• Optionele regeling
• Kleine ondernemingen?
• Natuurlijk persoon
• Personenvennootschap
• Kapitaalvennootschap
- Vereniging
• Openbare instelling
• …
Verplichtingen:
• Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of stopzetting
• Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen” op facturen •
Klantenlisting
Btw-nummer aanvragen
• Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
• Ondernemingsloket
• Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst
ondernemingsnummer.
• Formulier 604A – btw-identificatie
• Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
• “btw-nummer in aanvraag”
Belastbare handelingen in de btw:
• Levering van goederen
• Levering van diensten
• Invoer
• Intracommunautaire verwevingen
4 voorwaarden:
• Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12 WBTW);
• Onder bezwarende titel;
• In België;
• Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit.
Welke goederen?
• Lichamelijke goederen
• Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
• Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
• “Elke handeling waarbij de andere partij daadwerkelijk over een lichamelijk goed kan
beschikken als ware hij eigenaar van het goed.”
• In de meeste gevallen is er een juridische eigendomsoverdracht
4
BASISPRINCIPES FISCALITEIT
Eenzijdige betaling opgelegd door de Overheid (Staat, deelstaat, lokaal bestuur) aan
personen die op haar grondgebied wonen of er belangen hebben, teneinde haar middelen
te verschaffen om in haar uitgaven van alle aard te voorzien
Betaling: in geld, maar kan ook in goederen en diensten
• Retributie?
Verschillende functies belasting:
• Financiële functie
• Economische functie
• Sociale functie
Legaliteitsbeginsel
Geen belasting zonder ‘wet’ , d.w.z. door een democratisch verkozen hierover
beraadslagende vergadering
= federaal, regionaal parlement of raad lokaal bestuur
• Dus belasting invoeren/wijzigen/afschaffen DOOR een wet, decreet, ordonnantie,
verordening/reglement
Delegatieverbod, maar:
• Noodzaak wegens omstandigheden en vereiste spoed
• Uitdrukkelijke en ondubbelzinnige machtiging
• Bekrachtiging besluit door wetgever binnen korte termijn bepaald in
machtigingswet
• → machtigingswet → besluit → bekrachtigingswet
Gevolg legaliteitsbeginsel
• Alles is vrij van belasting tenzij de wet anders bepaalt
• Onderscheid belastingfraude/-ontduiking en belastingontwijking/-vermijding
• Verbod fraude: opzet + inbreuk op fiscale wet vb. pb: zwartwerk
• Ontwijking: buiten toepassing belastingwet blijven → recht keuze voor minst
belaste weg vb. pb: deeltijds werken i.p.v. voltijds omwille van fiscale redenen
1
,• Algemene en specifieke antimisbruikbepalingen
Eenjarigheidsbeginsel
• “Over de belastingen ten behoeve van de Staat, de gemeenschap en het gewest
wordt jaarlijks gestemd. De regelen die ze invoeren, zijn slechts voor een jaar van
kracht indien zij niet worden vernieuwd”.
• Jaarlijkse uitdrukkelijke toelating door parlement aan regering om de belastingen
volgens de bestaande belastingwetgeving verder te heffen
Gelijkheidsbeginsel
• Art. 10: “… De Belgen zijn gelijk voor de wet;…”
• Art. 11: “Het genot van de rechten en vrijheden aan de Belgen toegekend moet
zonder discriminatie verzekerd worden. …”
• Art. 172 Grondwet: “Inzake belastingen kunnen geen voorrechten worden ingevoerd.
• Geen vrijstelling of vermindering van belasting kan worden ingevoerd dan door een
wet.”
Gelijkheidsbeginsel
• Verschil in behandeling kan als:
• Objectief onderscheidscriterium
• Relevant onderscheid
• Financiering van bepaalde kosten
Basis regels in de BTW
Inleiding in de BTW
• Europese belasting
• Verbruiksbelasting => belasting op de toegevoegde waarde
o Drager: eindconsument
o Btw wordt in delen aan de schatkist betaald
• Verschuldigd btw – aftrekbare btw = saldo te ontvangen / door te storten btw
• Geen kostprijsverhogende factor voor een btw-bp
5 kernvragen van de btw
2
, • Wordt de handeling verricht door een btw-plichtige?
• Betreft het een btw handeling?
• Waar vindt de handeling plaats?
• Is er een vrijstelling mogelijk?
• Wie moet de btw betalen?
De btw is slecht aftrekbaar voor diegene die het statuut van btw-belastingplichtige hebben
• Geregelde werkzaamheid:
• Opeenvolging van handelingen
• Omzet uit de activiteit
• Misbruik
Is het verhuren van één roerend goed een economische activiteit?
• Vb. zaakvoerder verhuurt één roerend goed aan zijn vennootschap (meubels,
heftruck,
wagen,…). Kan hij beschouwd worden als btw-bp?
De hoeveelheid van verhuurde goederen doet niet ter zake. Er zal dus sprake zijn van een
verhuring die kwalificeert als een economische activiteit aangezien eer op regelmatige basis
huurgelden worden ontvangen. Conclusie: verhuurder is belastingplichtige.
Uitzondering! Verhuur van één personenwagen aan eigen vennootschap
Wie is onderworpen?
• Gewone btw-bp BV: bakkerij
• Toevallige btw-bp bv: huis gebouwd → word verkocht → 21% BTW → verschuldigde
BTW mag je de kosten van het huis inbrengen
➔ Renoveren van een woning → betaaald registratierechten 10%op de grond→
10% kan dalen naar 6% aankoop 1ste huis( je kan ook een korting krijgen
➔ 5% als u energetische renovaties doet
• Gemengde btw-bp
1 activiteit onderworpen aan BTW en 1activiteit is vrijgesteld aan de BTW
Bv: uw koopt een gebouw en begind een bakkerij→ Btw activiteit en boven de
bakkerij verhuurd u een appartement → in prnciepe is dat BTW, maar het wetboek
voorziet een uitzondering, als u gaat verhuren aaan privepersonen is het vrijgesteld,
niet van toepassing bij garages, magazijnen,…
Boekhouder doet consusentie en verzekering: verzekeingen zijn vrijgesteld van BTW
• Gedeeltelijke btw-bp
Bv: docent: is hij docent boekhouder docent is vrijgesteld
• Niet-belastingplichtige rechtspersonen Uitzondering
Handeling die in concurrentie treden met andere personen moet je btw betalen
Bv; groen dienst van de gemeenste komt u haag scheren,
3
, ! BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
➔ Geen BTW aanrekenen en geen aftrekken
Bv : aankopen 2.000 + BTW =2420
Verkoop dit jaar: 1000+ BTW =1210
KOST bij vrijstellinsregel is 2420
Kost bij niet-vrijstelling= 2000
BTW-vrijstellingsregeling kleine ondernemingen
• Omzet max. 25 kEUR (excl. btw)
• Optionele regeling
• Kleine ondernemingen?
• Natuurlijk persoon
• Personenvennootschap
• Kapitaalvennootschap
- Vereniging
• Openbare instelling
• …
Verplichtingen:
• Indienden aangifte bij aanvang (formulier 604A), wijziging of stopzetting
• Vermelding “bijzondere vrijstellingsregeling kleine ondernemingen” op facturen •
Klantenlisting
Btw-nummer aanvragen
• Inschrijven bij de Kruispuntbank van Ondernemingen (KBO)
• Ondernemingsloket
• Activatie btw-nummer pas na inschrijving bij kbo en ontvangst
ondernemingsnummer.
• Formulier 604A – btw-identificatie
• Voor aanvang activiteiten! Voor opstellen eerste factuur!
Oplossing:
• “btw-nummer in aanvraag”
Belastbare handelingen in de btw:
• Levering van goederen
• Levering van diensten
• Invoer
• Intracommunautaire verwevingen
4 voorwaarden:
• Het is een levering van een goed of een gelijkgestelde handeling (art. 12 WBTW);
• Onder bezwarende titel;
• In België;
• Door een btw-bp die handelt in de uitoefening van zijn economische activiteit.
Welke goederen?
• Lichamelijke goederen
• Elektriciteit, gas, warmte, koude en soortgelijke (bv. Stroom)
• Zakelijke rechten zoals vruchtgebruik
Definitie levering van een goed:
• “Elke handeling waarbij de andere partij daadwerkelijk over een lichamelijk goed kan
beschikken als ware hij eigenaar van het goed.”
• In de meeste gevallen is er een juridische eigendomsoverdracht
4
