Summary
Totaal samenvatting NV COS incl. VGBA, ViO, NOCLAR en NOW
- Course
- Institution
Samenvatting van de onderwerpen voor het mondeling/theoretisch examen RA (NV COS, VGBA, ViO, NOCLAR en NOW)
[Show more]
Seller
Follow
TimHRA
Content preview
Nadere voorschriften controle- en overige standaarden (NV COS)NV COS 200 – Algehele doelstellingen van de onafhankelijke accountant, alsmede
het uitvoeren van een controle overeenkomstig de standaarden
- Elementen Stramien, VIO en VGBA komen terug maar in de vorm van vereisten
voor de uitvoering van controles
- Bijdrage aan mate van vertrouwen van beoogde gebruikers financiële overzichten,
vaak zijnde een jaarrekening
- De accountant brengt een oordeel tot uitdrukking over de vraag of de financiële
overzichten in alle van materieel belang zijnde opzichten getrouw zijn
weergegeven, of een getrouw beeld geven in overeenstemming met dat stelsel.
- De accountant moet als basis voor zijn oordeel een redelijke mate van zekerheid
(hoog niveau van zekerheid, en geen absolute mate van zekerheid omdat er
inherente beperkingen aan een controle verbonden zijn) verkrijgen over de vraag of
de financiële overzichten als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang
als gevolg van. fraude of fouten.
- Getrouwbeeld stelsel = stelsel inzake financiële verslaggeving dat het naleven van
de door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft, alsmede:
o Impliciet of expliciet erkent dat het om de financiële overzichten een
getrouwe weergave te laten vormen het nodig kan zijn dat het management
toelichtingen verstrekt die verder gaan dan de toelichtingen die specifiek
door het stelsel vereist zijn; of
o Expliciet erkent dat het noodzakelijk kan zijn dat het management van een
door het stelsel vereiste afwijkt om de financiële overzichten een getrouwe
weergave te laten vormen. Dergelijke afwijkingen worden uitsluitend in
buitengewoon zeldzame omstandigheden geacht.
- Compliance-stelsel = stelsel inzake financiële verslaggeving dat het naleven van de
door het stelsel gestelde vereisten voorschrijft.
- Goedkeurende verklaring:
o Getrouwbeeld stelsel; “naar ons oordeel vormt de jaarrekening in alle van
materieel belang zijnde opzichten een getrouwe weergave/getrouw beeld in
overeenstemming met…”
o Compliance stelsel; “de jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met”
- Redelijke mate van zekerheid moet verkrijgen
- Controle risico = het risico dat een accountant een onjuist oordeel tot uitdrukking
brengt wanneer de jaarrekening een afwijking van materieel belang bevat
- Definitie ontdekkingsrisico (hoe groter het risico hoe kleiner het te accepteren
ontdekkingsrisico en hoe overtuigender de vereiste controle-informatie)
- Houden aan standaarden
5 vereisten o.b.v. NV COS 200 bij controle accountant:
- Relevante ethische voorschriften en onafhankelijkheidregels na te leven (VGBA,
ViO)
- PKI hanteren bij plannen en uitvoeren controle
- Professionele oordeelsvorming toe te passen
- Voldoende (kwantiteit) en geschikte (kwaliteit) informatie te verkrijgen om
zodoende controle risico naar aanvaardbaar laag niveau terug te drijven
- Accountant dient bij uitvoeren van de controle de standaarden toe te passen
NV COS 210 – Overeenkomen van de voorwaarden van controle opdrachten
- Vaststellen randvoorwaarden:
, o Aanvaardbaar stelsel inzake financiële verslaggeving: Verantwoordelijk voor
opstellen jaarrekening in overeenstemming met het van toepassing zijnde
stelsel inzake financiële verslaggeving, met inbegrip van de getrouwe
weergave indien relevant.
o Verantwoordelijkheden management (gemeenschappelijk begrip tussen
accountant en management + met governance belaste personen).
Verantwoordelijk voor interne beheersing die noodzakelijk is om de
jaarrekening op te stellen die vrij is van afwijkingen van een materieel
belang als gevolg van fraude of van fouten.
o Geen beperkingen: Verantwoordelijkheid om toegang te verschaffen tot alle
benodigde informatie. Wanneer management dusdanige beperkingen oplegt
dat deze hoogstens een verklaring van oordeelsonthouding kan afgeven,
dient de accountant de opdracht niet te accepteren.
- Met management of met governance belaste personen (210.12) naar gelang
passend. Is afhankelijk van governance structuur en wet- en regelgeving.
- Vastleggingen in opdrachtbevestiging:
o Doelstelling en reikwijdte
o Verantwoordelijkheden accountant
o Verantwoordelijkheden management
o Vermelding van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële
verslaggeving
o Verwijzing naar verwachte vorm en inhoud van verklaringen accountant
(verklaringen afwijkingen verwachte vorm en inhoud)
- Wijziging alleen bij redelijke rechtvaardiging (210.14). Niveau van zekerheid
verlagen dient ook redelijke rechtvaardiging te hebben. Indien niet het geval, geeft
de accountant de opdracht terug.
NV COS 220 – Kwaliteitsbeheersing voor een controle van financiële overzichten
- Accountantseenheid = accountantsafdeling/praktijk
- Accountantspraktijk = accountantskantoor (geen wettelijke controles) of
accountantsorganisatie (wettelijke controles)
- De opdrachtpartner neemt algehele verantwoordelijkheid (220.8) kwaliteit van
controle opdracht.
- Procedure opdracht acceptatie/continueren dient passend te zijn.
- Naleving etnische voorschriften (zie Stramien) en handeling bij afwijking
- Competenties team (220.14)
- Aansturing, toezicht en uitvoering dienen te voldoen aan standaarden en in
overeenstemming met wet- en regelgeving zijn
- Verklaring dient passend te zijn
- Voldoende en geschikte control informatie, ter onderbouwing van conclusies en
verklaring
- Opdrachtgerichte kwaliteitscontroles (OKB, etc.) zijn verplicht in gevallen van
OOB’s. Bij niet-OOB’s stelt accountantseenheid in welke gevallen OKB verplicht is.
Na OKB pas aftekenen.
- Passende consultaties
- “De kwaliteitsbeheersing moet zodanig zijn dat een redelijke mate van zekerheid
wordt verschaft, zodat enerzijds voldaan wordt aan de professionele standaarden
en wet- en regelgeving en anderzijds dat de controleverklaring passend is”
- 4 leidende principes:
, o Het dienen van het publiek belang prevaleert boven andere perspectieven
op kwaliteit
o De beroepsstandaarden: niet omdat het moet maar omdat het ertoe doet
o Accountant komen tot een gefundeerd oordeel dat zorgt voor een redelijke
mate van zekerheid
o Accountants staan voor hun aanpak en schuwen de dialoog daarover niet
- 10 drivers van controlekwaliteit:
o Het auditteam is stabiel
o De portefeuille omvang en samenstelling is passend
o De samenstelling van het auditteam is divers en onderling voldoende
dynamiek
o De betrokkenheid van partners en senior teamleden is hoog
o Het auditteam heeft kennis van methodologie, NV COS standaarden, de
gecontroleerde onderneming en sector
o Teamleden hebben een professionele kritische houding en kritische
oordeelsvorming
o Er is adequaat procesmanagement
o Het auditteam voert op cruciale momenten een robuuste dialoog
o Het auditteam staat kritisch tegenover de door een specialist uitgevoerde
werkzaamheden
o De gecontroleerde organisatie heeft een volwassen interne beheersing
NV COS 230 – Controledocumentatie
- Uit de documentatie moet blijken:
o Informatie op basis waarvan de accountant tot een conclusie is gekomen
over het bereiken van de algemene doelstellingen van de accountant
(voldoende basis voor de (juiste) controle-verklaring)
o Informatie waaruit blijkt dat de controle werd gepland en uitgevoerd
overeenkomstig de standaarden en de van toepassing zijnde door wet- en
regelgeving gestelde vereisten (controle uitgevoerd volgens de
voorschriften)
- Doeleinden documentatie:
o Helpt team bij planning en uitvoering controle
o Helpt de manager/partner het team aan te sturen en het werk te reviewen
o Maakt interne en externe review (tijdens de uitvoering en achteraf) in het
kader van kwaliteitsbeoordeling mogelijk
o Maakt mogelijk achteraf verantwoording af te leggen door auditteam
o Zorgt voor het bewaren van aangelegenheden die voor toekomstige
controles van belang kunnen zijn
NV COS 240 – Verantwoordelijkheden van de accountant mbt fraude in het kader
van een controle van financiële zaken
- VGBA, WTA (art 26), BTA (art 36-38), NOCLAR, WWFT, COS 240, 250, 550, 2400,
4410, HR1112 (persoonsgericht), HR1124 (WWFT) en HR1137 (corruptie)
- Fraude: opzettelijke handeling door een of meer leden van het management, met
governance belaste personen, werknemers of derden, waarbij gebruik wordt
gemaakt van misleiding teneinde een onrechtmatig of onwettig voordeel te
verkrijgen
- Twee soorten fraude:
o Afwijkingen die voortkomen uit frauduleuze financiële verslaglegging
o Afwijkingen die voortkomen uit oneigenlijke toe-eigening van activa
, - Fraude driehoek:
o Een stimulans of druk om fraude te plegen (bijvoorbeeld schulden)
o Een waargenomen gelegenheid om fraude te plegen (kans/mogelijkheid)
o De mogelijkheid om de frauduleuze handeling te rechtvaardigheden
(rationalisatie/cultuur)
- Management om inlichtingen verzoeken inzake fraude en fraude risicofactoren.
Tevens dient de accountant inzicht te verwerven in de wijze waarop het
toezichthoudende orgaan toezicht houdt op het proces van risicobeheersing; in het
bijzonder met betrekking tot fraude. De ingeschatte risico’s op een afwijking van
materieel belang die het gevolg zijn van fraude, dienen door de accountant als
significant te worden aangemerkt. Als gevolg hiervan dient hij tevens inzicht te
verwerven in de daarmee verband houdende maatregelen van interne beheersing.
Om in te spelen op deze risico’s dient de accountant:
o De kennis, vaardigheden en bekwaamheden te beoordelen van de personen
die significante verantwoordelijkheden zijn toegekend.
o De verslaggevingsgrondslagen te evalueren; met name ten aanzien van
subjectieve waarderingen en complexe transacties
o Een element van onvoorspelbaarheid in te bouwen ten aanzien van de
controlewerkzaamheden.
- De accountant dient in alle gevallen te toetsen of:
o De in het grootboek vastgelegde journaalposten aanvaardbaar zijn
o De schattingen te beoordelen op eventuele tendenties
o Significante transacties die buiten de normale bedrijfsvoering vallen te
beoordelen
- Primair is diegene die de fraude pleegt verantwoordelijk; het is de
verantwoordelijkheid van het management, onder toezicht van de met governance
belaste personen, om fraude te voorkomen en te detecteren. De accountant is
ervoor verantwoordelijk dat de jaarrekening vrij is van materiele onjuistheden als
gevolg van fraude of fouten.
- Fraude kan op meerdere niveaus plaatsvinden:
o Personeelsniveau
o Managementniveau
- De accountant heeft drie doelstellingen:
o Het identificeren en inschatten van risico’s op afwijkingen van materieel
belang als gevolg van fraude
o Het verkrijgen van voldoende en geschikte controle-informatie omtrent hoe
ingespeeld wordt op deze risico’s
o Het op passende wijze inspelen op geïdentificeerde fraude of vermoeden
fraude
NV COS 250 – Het in aanmerking nemen van wet- en regelgeving bij een controle
van financiële overzichten
- Het is de verantwoordelijkheid van het management om, onder toezicht van het
toezichthoudend orgaan, ervoor te zorgen dat voldaan wordt aan wet- en
regelgeving.
- Het is de verantwoordelijkheid van de accountant dat de jaarrekening vrij is van
materiele onjuistheden als gevolg van fraude of fouten.
- De kans op materiële fouten is groter als:
o Veel wet- en regelgeving voorschriften van toepassing zijn die door de aard
geen invloed hebben op de financiële overzichten, en niet zijn vastgelegd in
het informatiesysteem.
, o Niet-naleving gepaard gaat met handelingen die gericht zijn op het
verhullen, zoals samenspannen, valsheid in geschriften, het opzettelijk
nalaten om transacties vast te leggen, het doorbreken van maatregelen van
interne beheersing.
- De vraag of een handeling niet-naleving vormt is uiteindelijk een zaak die door de
rechtbank moet worden vastgesteld.
- Er is sprake van twee soorten wet- en regelgeving:
o Wet- en regelgeving die in het algemeen geacht wordt van directe invloed te
zijn op de financiële overzichten
o Regels die geen directe invloed hebben op de financiële overzichten, maar
wel op de operatie en in het bijzonder de continuïteit.
- Verantwoordelijkheden accountant:
o Identificeren afwijkingen van materieel belang als gevolg van niet-naleving
van wet- en regelgeving. Echter is de accountant niet verantwoordelijk voor
het voorkomen van niet-naleving c.q. dat hij niet-naleving van alle wet- en
regelgeving detecteert.
o Verwerven inzicht in het wet- en regelgevingskader dat van toepassing is op
de branche van de entiteit en de manier waarop de entiteit het kader
naleeft. Volgende werkzaamheden:
Inlichtingen winnen bij het management en de met governance
belaste personen of de entiteit dergelijke wet- en regelgeving naleeft
Eventuele correspondentie met toezichthoudende instanties
inspecteren
Het management/GBP dient schriftelijke bevestigingen te
verstrekken dat alle bekende gevallen van niet-naleving of
vermoedens hieromtrent ter kennis zijn gebracht bij de accountant,
letter of representation (LOR).
- Werkzaamheden bij identificeren of vermoeden van niet-naleving:
o Verkrijgen inzicht in de aard van de handeling en omstandigheden en
verdere informatie om de invloed op het financiële overzicht te evalueren
o Bespreken met management en met governance belaste personen (bij
onvoldoende informatie mogelijk juridisch advies vragen)
o Indien de accountant tot de conclusie komt dat niet-naleving een invloed
van materieel belang heeft op de jaarrekening, dient een verklaring met
beperking of een afkeurende verklaring te worden gegeven
o De accountant dient zich af te vragen of er gerapporteerd dient te worden
bij een bevoegde instantie buiten de entiteit
o Niet-naleving dient adequaat te worden gedocumenteerd, vastgelegd dient
te worden:
De uitgevoerde controlewerkzaamheden
De significante gemaakte professionele oordeelsvormingen
De bespreking met het toezichthoudend orgaan
NV COS 260 – Communicatie met de met governance belaste personen
- Met governance belaste personen zijn verantwoordelijk voor het uitoefenen van
toezicht op strategische richting en op de verantwoordingsplicht van de entiteit
- Communicatie met de met governance belaste personen is driedelig:
o Inzicht verwerven in de met de controle verband houdende
aangelegenheden, voor zowel de accountant als de met governance belaste
personen
, o Hulp bij het verkrijgen van relevante controle-informatie door de accountant
van de met governance belaste personen
o De met governance belaste personen helpen hun verantwoordelijkheid te
vervullen
- Communicatie door de accountant ontslaat het management niet van hun
verantwoordelijkheid om van belang zijnde aangelegenheden met betrekking tot de
met governance belaste personen, mede te delen.
- In bepaalde gevallen kan het wettelijk verboden zijn voor de accountant om
bepaalde zaken te communiceren (zoals WWFT melding)
- De accountant dient in ieder geval de volgende zaken te communiceren:
o Zijn zienswijze over significante kwalitatieve aspecten met betrekking tot de
praktijken inzake administratieve verwerking, met inbegrip van grondslagen
en schattingen
o Eventuele significante problemen die zich voordeden gedurende de controle
o Met het management besproken significante aangelegenheden alsmede de
schriftelijke bevestiging die de accountant heeft gevraagd
o Omstandigheden die vorm en inhoud van de controleverklaring beïnvloeden
o Alle andere significante aangelegenheden die volgens de accountant
relevant zijn voor het toezicht
- Deze communicatie kan zowel schriftelijk als mondeling. Dient wel gedocumenteerd
te worden. Daarnaast dient communicatie tijdig te zijn.
NV COS 265 – Mededelen van tekortkomingen in de interne beheersing aan de
met governance belaste personen en het management
- De interne beheersingsmaatregel moeten door de accountant in beeld worden
gebracht, voor zover relevant
- Interne beheersingsmaatregelen moeten afwijkingen in de financiële overzichten
voorkomen of detecteren, en corrigeren
- Toetsing hoeft slechts plaats te vinden voor zover efficiënt geacht
- Is een gewenste interne controlemaatregel niet opgezet, of blijkt uit toetsing dat
een relevante maatregel niet werkt, dan volgt rapportage aan 1) management en
2) indien significant, aan de met GBP.
- Significante tekortkomingen: voldoende belangrijk om de aandacht van de
toezichthouder te verdienen
- Belangrijk hierbij: 1) waarschijnlijkheid dat de afwijking zich voordoet (kans) en 2)
de potentiële orde van grootte van de afwijking (impact)
- Significant indien;
o Kunnen leiden tot afwijkingen van materieel belang
o Kunnen leiden tot verlies van assets of fraude
o Hebben betrekking op posten met een subjectief en complex karakter
o Er zijn veel tekortkomingen in de uitvoering van een belangrijke control
o Er is een combinatie met het ontbreken van andere interne
beheersingsmaatregelen
- Melding van significante tekortkomingen: 1) schriftelijk, 2) tijdig, 3) uitleg over de
mogelijke gevolgen en 4) toelichten context.
- Context: doel van de controle was controle jaarrekening en niet beoordeling
effectiviteit interne beheersing.
NV COS 300 – Planning van een controle van financiële overzichten
- Aangezien een controle op effectieve wijze dient te geschieden, dient deze als
zodanig te worden gepland. Bij deze planning dienen de opdrachtpartner en de
, andere kernleden van het team betrokken te zijn. Aan het begin van de controle
dient de accountant:
o De vereiste werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot het
voortzetten van de relatie en van de specifieke controleopdracht
o De onafhankelijkheid voorschriften te evalueren
o Overeenstemming te bereiken over de opdrachtvoorwaarden. In het geval
van een initiële opdracht dient een accountant tevens de vereiste
werkzaamheden uit te voeren met betrekking tot het aanvaarden van de
relatie alsmede de specifieke opdracht. Indien er een wisseling van de
accountant heeft plaatsgevonden, dient er teven te worden
gecommuniceerd met de voorgaande accountant
- De controle houdt in dat een algeheel controleplan dient te worden vastgesteld,
wat betekent dat 1) de reikwijdte, 2) de timing en 3) de richting van de controle
wordt uiteengezet
- Het controle programma dient minimaal te bestaan uit de aard, timing en omvang
van:
o De geplande risico-inschattingswerkzaamheden
o De geplande controlewerkzaamheden op het niveau van beweringen
o De geplande overige controlewerkzaamheden die nodig zijn om te voldoen
aan de standaarden
- Documentatieverplichting controleplan:
o De algemene controleaanpak
o Het controleprogramma
o De belangrijkste wijzigingen in de algemene controleaanpak ten opzichte
van vorig jaar, alsmede de redenen hiervoor
- Plannen draagt eraan bij dat 1) aandacht wordt geschonken aan belangrijke
deelgebieden, 2) tijdig identificeren en oplossen van problemen, 3) naar behoren
organiseren en leiden van de opdracht, 4) selecteren van deskundige en
competente teamleden, 5) vergemakkelijken van toezicht op het team en
beoordeling van de werkzaamheden en 6) indien nodig het coördineren van
werkzaamheden die door accountant van groepsonderdelen en/of deskundigen
worden uitgevoerd. Planning van een controle is een iteratief proces
NV COS 315 – Risico’s op een afwijking van materieel belang identificeren en
inschatten door inzicht te verwerven in de entiteit en haar omgeving
- Risico-inschattingswerkzaamheden door de accountant dienen het volgende te
omvatten:
o Verzoeken om inlichtingen bij het management,
o Cijferanalyses, en
o Waarneming en inspecties.
Uiteindelijk dient het vereiste inzicht te worden verkregen in de entiteit en haar
omgeving, met inbegrip van haar interne beheersing.
- Beweringen hebben betrekking op:
o Transactiestromen
o Rekeningsaldi
o Toelichtingen
- NV COS 315.5: De doelstelling van de accountant is het identificeren en inschatten
van de risico’s op een afwijking van materieel belang op het niveau van de
financiële overzichten en beweringen als gevolg van fraude of fouten, door inzicht
te verwerven in de entiteit en haar omgeving, met inbegrip van haar interne
beheersing, zodat een basis wordt verkregen voor het opzetten en implementeren
, van manieren om op de ingeschatte risico’s op een afwijking van materieel belang
in te spelen.
- Significant risico: dit is een geïdentificeerd en ingeschat risico op een afwijking van
materieel belang, waaraan tijdens de controle bijzondere aandacht moet worden
besteed. Hierbij dient de accountant de effecten van de interne
beheersingsmaatregelen buiten beschouwing te laten.
- Bedrijfsrisico: risico dat voortkomt uit significante voorwaarden, gebeurtenissen,
omstandigheden, handelingen of het achterwege laten van handelingen die een
nadelig effect kunnen hebben op de mogelijkheid van de entiteit om haar
doelstellingen te bereiken. Of dat voortkomt uit het vaststellen van ongepaste
doelstellingen of strategieën.
- NV COS 315.28, significant risico indien:
o Fraude risico
o Verband houdt met recente significante ontwikkelingen op economisch,
boekhoudkundig of ander gebied en daarom specifieke aandacht vereist
o Complexiteit van transacties
o De vraag of het risico verband houdt met significante transacties met
verbonden partijen
o De mate van subjectiviteit bij het waarderen van financiële informatie met
betrekking tot het risico, vooral als de waardering veel onzekerheid inhoudt
o Het risico verband houdt met significante transacties die buiten het kader
van de normale bedrijfsvoering van de entiteit vallen of die anderszins
ongebruikelijk lijken
- Bij significant risico verplicht opzet, bestaan en werking interne beheersing te
toetsen (315.29)
NV COS 320 – Materialiteit bij de planning en uitvoering van een controle
- Afwijkingen, met inbegrip van weglatingen, afzonderlijk of gezamenlijk, worden van
materieel belang geacht indien daarvan redelijkerwijs kan worden verwacht dat zij
een invloed zullen hebben op de economische beslissingen die gebruikers op basis
van de financiële overzichten nemen
- Bij oordeelsvorming met betrekking tot materialiteit wordt rekening gehouden met
de omvang en/of de aard van de afwijking. Bij deze oordeelsvorming wordt rekening
gehouden met de gemeenschappelijke behoeften aan financiële informatie van de
gebruikers als groep. Het mogelijke effect van de afwijking op specifieke individuele
gebruikers wordt niet overwogen.
- Materialiteit versus uitvoeringsmaterialiteit
- Proces:
o Identificeren gebruikers en hun informatiebehoeften
o Keuze benchmark
o Toepassen afslag voor uitvoeringsmaterialiteit
- Materialiteit wordt door de accountant gebruikt bij:
o Plannen
o Uitvoeren
o Evalueren van controle
- Uiteindelijk professionele oordeelsvorming (vb votaliteit en risico-inschatting ook
meenemen) en geen wiskundige formule.
- Accountant mag er van uit gaan dat gebruiker
o Redelijk geïnformeerd is
o Redelijke economische beslissingen neemt
- Iteratief proces
, NV COS 330 – Inspelen door de accountant op ingeschatte risico’s
- Controlewerkzaamheden betreffen 1) het toetsen van interne
beheersingsmaatregelen of 2) het uitvoeren van gegevensgerichte
werkzaamheden. Hiernaast 1) dient getoetst te worden of de presentatie en de
toelichtingen adequaat zijn en 2) geëvalueerd te worden of er sprake is van
voldoende en geschikte controle-informatie.
- Indien de accountant voornemens is te steunen op interne beheersingsmaatregelen
voor een significant risico, dient hij deze maatregelen gedurende de lopende
controleperiode te toetsen. Als beheersingsmaatregelen worden getoetst die niet
zien op significante risico’s, is het mogelijk te steunen op controle-informatie uit
vorige controle, mits:
o De maatregelen niet gewijzigd zijn sinds de laatste controle, en
o Mits deze minstens eens per drie jaar worden getoetst
- Waarschijnlijkheid dat een afwijking van materieel belang zich voordoet (inherent
risico)
- De vraag er bij de risico-inschatting rekening gehouden is met relevante interne
beheersingsmaatregelen (interne beheersingsrisico)
- Overtuigender controle-informatie te verkrijgen naarmate het risico door de
accountant hoger wordt ingeschat (detectierisico)
NV COS 402 – Overwegingen met betrekking tot controles van entiteiten die
gebruikmaken van een serviceorganisatie
- Serviceorganisatie is een derden die diensten verleend aan de
gebruikersorganisatie. Deze diensten maken deel uit van het informatiesysteem dat
relevant is voor de financiële verslaggeving van de gebruikersorganisatie.
- De gebruikersorganisatie maakt gebruik van diensten van de serviceorganisatie.
Soms is hierbij ook sprake van een sub-serviceorganisatie; deze wordt weer
ingeschakeld door de serviceorganisatie.
- De accountant van de gebruikersorganisatie heeft ten doel;
o Enerzijds het verwerven van de aard en de significantie van de door de
serviceorganisatie verleende diensten en het effect ervan op de voor
controle relevante interne beheersing van de gebruikersorganisatie
o Het opzetten en uitvoeren van controlewerkzaamheden die op de risico’s
inspelen
- Accountant dient inzicht te verkrijgen in de door de serviceorganisatie aangeboden
diensten. Belangrijk hierbij is 1) de aard van de verleende diensten en de
significantie voor de gebruikersorganisatie 2) de aard en de materialiteit van de
verwerkte transacties 3) de mate van interactie tussen de activiteiten van de
gebruikers- en de serviceorganisatie en 4) de aard van de relatie tussen beide
organisaties.
- De accountant dient de relevante interne beheersing van de serviceorganisatie te
evalueren. Indien hij onvoldoende inzicht kan verwerven, dient hij dit inzicht te
verwerven via 1) een type 1 of type 2 rapport 2) het opnemen van contact met de
serviceorganisatie via de gebruikersorganisatie 3) het bezoeken van de
serviceorganisatie en het uitvoeren van de noodzakelijke controlewerkzaamheden
en 4) het gebruikmaken van een andere accountant om werkzaamheden te laten
uitvoeren.
- NV COS 402.13: Bij het bepalen of de controle-informatie in een Type 1 of Type 2
rapport voldoende en geschikt is, dient de accountant van de gebruiksorganisatie
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller TimHRA. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.35. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
67474 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now