Summary
Samenvatting Inkomstenbelasting MKB
- Course
- Institution
Samenvatting van het vak IB MKB. Alle stof (inclusief arresten), colleges en werkgroepen. Duidelijk en overzichtelijk. Per week ingedeeld.
[Show more]
1 review
By: meeeerx • 2 year ago
Seller
Follow
vladimirglutin
Reviews received
Content preview
Weekoverzicht – IB voor het MKBHet vak focust zich vooral op box 1 – winst uit onderneming.
WEEK 1: BRON, ONDERNEMER EN ONDERNEMING
Deze week zijn de bovenstaande begrippen behandeld. In het hoorcollege en de werkgroep lag de
focus echter slechts op het begrip bron en onderneming. Het begrip ondernemer is slechts in de
literatuur behandeld. Ik verwacht een vraag over of er sprake is van bron (vooral het criterium
voordeel beogen/verwachten), en vervolgens of er wel of geen sprake is van een onderneming.
Bron van inkomen
Zonder bron van inkomen kan er geen inkomstenbelasting in box 1 worden geheven
Voordat je de inkomsten gaat kwalificeren als winst uit onderneming, loon uit
dienstbetrekking, resultaat uit overige werkzaamheden, moet je dus eerst toetsen of er wel
sprake is van een bron van inkomen
Broncriteria:
o Deelname aan het economisch verkeer
o Voordeel beogen
o Voordeel kan redelijkerwijs worden verwacht
Let op: de laatste twee criteria zijn in de afgelopen jaren in de jurisprudentie samengevoegd.
Je kan ze ook op het tentamen in één keer behandelen.
Deelname aan het economisch verkeer
Dit criterium heeft ten doel om activiteiten die louter plaatsvinden in de gezinssfeer uit te
sluiten van inkomstenbelasting, ook als ze een voordeel vormen
Er is geen sprake van deelname aan het economisch verkeer indien de activiteiten in de
gezinssfeer plaatsvinden
Beperkte uitleg van gezinssfeer: gaat echt om situaties waarin de schoenmaker zijn eigen
schoenen maakt, of een kind die zijn vader zijn auto wast
Uitzondering: HR heeft bepaald dat indien een kind zijn ouder gaat verzorgen tegen een
betaling (zoals wonen), dat dit wel degelijk deelname aan het economisch verkeer impliceert
omdat je concurreert met anderen
Voordeel beogen
Subjectief voordeelcriterium
o Subjectief geeft de afgrenzing aan tussen de inkomenssfeer (professioneel) en de
persoonlijke sfeer
Voordelen die in de persoonlijke sfeer opkomen, vormen geen bron van inkomen
Minder belangrijk criterium geworden t.a.v. voordeel verwachten
Persoonlijke sfeer:
o Vriendendienst (huisgenoot helpen met verhuizen, planten van buren water geven)
o HR: kruiswoordpuzzel/prijsvraag valt nog net binnen de persoonlijke sfeer
Voordeel verwachten
Objectief voordeelcriterium
Verschillende criteria naar gelang sprake is van werkzaamheden/diensten of
vermogenstransacties (vermogensbeheer)
o Let op: handelen op de beurs (vermogenstransactie) VS voor iemand anders
handelen op de beurs (dienst)
Werkzaamheden/diensten
o Criterium: voordeel niet redelijkerwijs te verwachten indien er sprake is van een
voorzienbaar verlies (hobbysfeer)
, Zo voorkomt de fiscus dat structureel verliesgevende activiteiten continue
afgetrokken kunnen worden
o Oftewel: is te verwachten dat de activiteiten positief zuiver inkomen op gaan
leveren? (opbrengsten > werkelijke kosten) (meer euro’s eruit, dan erin)
Financieringskosten niet van belang
Afhankelijk van de verkoopprijs, en inkoopprijs
o Zodra zuiver positief inkomen behaald, is aan dit criterium voldaan
Vermogenstransacties (beurs / huis verhuren / vermogensbeheer)
o Criterium: voordeel niet redelijkerwijs te verwachten indien sprake is van speculatie
(normaal vermogensbeheer)
o Oftewel: is het voordeel voorzienbaar (dan wel te verwachten), of is het louter
speculatief
Het feit dat je elk jaar voordeel behaalt maakt niet dat het voordeel
voorzienbaar is
o Een voordeel is niet louter speculatief indien er invloed wordt uitgeoefend op het
resultaat
Je arbeid moet invloed hebben op het waardeverloop
Of je moet voorkennis hebben
o Voorbeeld:
Bij beurshandel is altijd sprake van speculatie. Alle arbeid die je kan
verrichten heeft geen enkele invloed op het waardeverloop. Er is dus geen
sprake van een bron van inkomen (box 3) (tenzij handel met voorkennis)
Het is anders indien je voor anderen belegt dienst
Bij het verhuren van een kamer in Amsterdam via air bnb heb je ook geen
invloed op de prijs. Het is ook speculatie. Dit wordt anders indien je
bijvoorbeeld ontbijt gaat verzorgen, en dit bij de prijs rekent. Dan heb je wel
degelijk invloed op de prijs dan valt direct het gehele voordeel onder de
bron van inkomen
Kortom:
Is er sprake van een bron van inkomen?
Deelname aan het economisch verkeer?
o Activiteit vindt niet louter in de gezinssfeer plaats
Voordeel beogen/verwachten
o Voordeel komt niet op in de persoonlijke sfeer
Vriendendienst/prijsvraag
o Er is geen sprake van een voorzienbaar verlies
Kan redelijkerwijs verwacht worden dat de activiteiten positief zuiver
inkomen opleveren?
Opbrengsten > werkelijke kosten (excl. financieringskosten)
o Is er geen sprake van speculatie (mits het om vermogenstransactie gaat)
Arbeid moet invloed hebben op het resultaat (waardeverloop)
Kwalificatie bron: winst uit onderneming
Indien je hebt vastgesteld dat er sprake is van een bron van inkomen, moet deze bron van
inkomen gekwalificeerd worden. Gelet op de rangorderegeling is de eerste vraag of er sprake
is van winst uit onderneming.
Van winst uit onderneming is sprake indien een duurzame organisatie van arbeid en kapitaal
deelneemt aan het economisch verkeer, en daarmee voordeel beoogt, en dat voordeel ook
redelijkerwijs te verwachten is.
,Duurzame organisatie van arbeid en kapitaal
Arbeid en kapitaal
In de praktijk is 1 van de twee voldoende
Aan deze eis wordt heel snel voldaan: een pen en een pc of bureau is al voldoende
Duurzame organisatie
Om te bepalen of er sprake is van een onderneming dienen de feiten te worden getoetst aan
de kenmerken van duurzaamheid
Aan de hand van deze kenmerken dien je een afweging te maken of de activiteit voldoende
duurzaam is om als onderneming te kwalificeren
1. Echter: geen van de kenmerken is doorslaggevend afweging
Kenmerken
1. Omvang van de werkzaamheden
2. Aard van de werkzaamheden
3. Omvang van de investeringen
4. Debiteurenrisico
5. Ondernemersrisico
6. Beschikbare tijd
7. Aantal opdrachtgevers
8. Bekendheid naar buiten toe
HR Windturbine
Een boer plaatst een windmolen in zijn tuin. De boer geeft hem in zijn aangifte aan als box 3
vermogen. De inspecteur echter merkt de windmolen aan als winst uit onderneming. De HR
maakt een afweging van de bovenstaande kenmerken en komt tot een oordeel.
HR: de omvang van de investering en de aard van de werkzaamheden (wind in, stroom uit)
zijn in deze casus doorslaggevend voor ons oordeel dat er sprake is van winst uit
onderneming. Ondanks dat aan de andere kenmerken niet is voldaan.
Niet teveel waarde hechten aan uitspraak, slechts in deze casus is zo geoordeeld
Les: de beoordeling is heel casuïstisch
Bronkwalificatie: per activiteit en tijdstip
Per activiteit
Uitgangspunt: per activiteit beoordelen of er sprake is van een onderneming
o Wetsgeschiedenis: activiteit is een samenhangend geheel van handelingen om een
prestatie in de vorm van de levering van een goed of dienst tot stand te brengen
HR Notarisarrest
Feiten:
o Notaris neemt boedelvordering over, en behaalt hiermee een voordeel
(vermogenstransactie)
HR:
o Indien sprake is van een onderneming en er wordt voordeel behaald met een
vermogenstransactie geldt:
Komt het voordeel voort uit de bestaande bron (onderneming)
voordeel belast, ook indien het speculatie is
Komt het voordeel niet voort uit de bestaande bron
voordeel dient op zichzelf een bron te zijn
Vermogenstransactie alleen een bron indien invloed op het
waardeverloop
, Een voordeel komt voort uit de onderneming, indien die transactie of tot
stand is gebracht binnen de normale uitoefening van het bedrijf of beroep
De enkele grond dat de gelegenheid tot het aangaan van de
vermogenstransactie uit de bedrijfsuitoefening is ontstaan, is
onvoldoende, dan moet je echt invloed hebben gehad op het
waardeverloop
WG opgave toepassing: indien een onderneming in zijn pand een schat vindt, behoort het
voordeel van die schat dan tot de onderneming?
o Dit is slechts het geval indien het voordeel voortkomt uit de bestaande bron, de
onderneming, omdat het pand tot de onderneming behoort, wordt het voordeel bij
de onderneming belast.
Tijdstip
HR Tijdstip bronkwalificatie
o Belanghebbende is in 2005 begonnen met het verzorgen van muzikale optredens,
reeds voor 2005 heeft hij zich daarop voorbereid. De muzikant had zich ook
ingeschreven bij de kvk.
o Belanghebbende wil in 2005 zijn verlies in aftrek brengen op zijn winst uit
onderneming. Inspecteur: nee het is geen winst uit onderneming.
o Kern: objectieve voordeelcriterium: redelijkerwijs te verwachten
o HOF: aannemelijk is dat in 2005 niet redelijkerwijs kon worden verwacht dat de
muzikale activiteiten van de belanghebbende in de toekomst positieve zuivere
opbrengsten zullen opleveren e dat derhalve die activiteiten niet kunnen worden
aangemerkt als bron van inkomen. In 2005 tot en met 2008 hebben de kosten
telkens de opbrengsten overtroffen, en in 2009 zijn in het geheel geen optredens
verzorgd. Het is ook niet waarschijnlijk dat de activiteiten op korte termijn tot een
positief voordeel zou leiden.
o Belanghebbende: Hof mag niet die toekomstige jaren gebruiken voor een oordeel
over de bronkwalificatie in 2005
o HR: De vraag of een belastingplichtige in een jaar een onderneming uitoefent, en
met name of sprake is van een objectieve voordeelsverwachting, moet in beginsel
worden beantwoord op basis van feiten en omstandigheden van dat jaar. Feiten en
omstandigheden van andere jaren kunnen echter licht werpen op het antwoord op
de vraag of in het betreffende jaar sprake is van een objectieve
voordeelsverwachting en mogen daarom mede in aanmerking worden genomen. Het
hof geeft dus geen blijk van een onjuiste rechtsopvatting
o NB: gaat wel echt om dat objectieve voordeelcriterium.
HR Softwaretoolarrest
o Feiten:
Belanghebbende heeft in 1992 een softwaretool ontwikkeld. Deze tool is niet
geschikt voor de dan bestaande systemen. Vanaf 1995 heeft
belanghebbende een eenmanszaak. In 2003 blijkt dat er meer mogelijk is.
Vanaf 2011 geldt de eenmanszaak als onderneming. In 2011 heeft
belanghebbende de tool op de balans van de eenmanszaak geactiveerd voor
de waarde in het economisch verkeer.
Indien je iets vanuit privévermogen naar ondernemingsvermogen
overhevelt is de hoofdregel dat je deze moet activeren voor de
waarde in het economisch verkeer.
In 2012 verkoopt belanghebbende een licentierechten voor de tool ter
waarde van 100.000 euro.
In zijn aangifte schrijft hij 100.000 euro af terzake van de tool
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller vladimirglutin. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $9.20. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
67163 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now