Dit document omvat een complete samenvatting van het vak Loonbelasting, maar naast de samenvatting ook parate kennisvragen die je helpen voorbereiden op het daadwerkelijke examen.
Belastingrecht voor Bachelors en Masters – Hoofdstuk 2 –
Loonbelasting
Inhoudsopgave:
2.1 Inleiding pagina 2
2.2 Dienstbetrekking pagina 2
2.3 Inhoudingsplichtige pagina 5
2.4 Loon pagina 7
2.5 Vrijstellingen pagina 12
2.7 Verschuldigde loonbelasting pagina 15
2.8 Moment van heffing pagina 17
2.10 Eindheffing toepassen pagina 18
2.11 Tarief eindheffing pagina 19
2.6 Pensioen pagina 19
2.9 Administratieve verplichtingen pagina 22
2.13 Uniform heffingsloon en premies werknemersverzekeringen pagina 23
2.12 Naheffing van loonbelasting pagina 24
Parate kennisvragen pagina 25
Voorwoord
Zoals wellicht gezien is de opbouw van hoofdstukken in dit studiedocument enigszins door elkaar
gegooid. Dit is bewust gedaan aangezien dit de manier van leren en het begrijpen van de stof
makkelijker maakt. Zo is het onderdeel van de gerichte vrijstellingen (paragraaf 2.10.3) opgenomen
in hoofdstuk 2.5 vrijstellingen.
Vanaf pagina 25 vindt u parate kennisvragen. Door deze vragen te leren na of naast het doorlezen
van de samenvatting zelf kunt u het examen vlekkeloos afleggen.
Ik wens u alvast veel leerplezier en ontzettend veel succes toe met het afleggen van het tentamen
loonbelasting.
1
,2.1 Inleiding
De inhoudingsplichtige is meestal de werkgever van de werknemer. Als de werknemer
premieplichtig is voor de volksverzekeringen, moet de inhoudingsplichtige ook premie
volksverzekeringen inhouden op het loon. Deze gezamenlijke heffing wordt ook wel
“loonheffing” genoemd.
De belastingdienst is ook belast met het innen van de premies werknemersverzekeringen en
de inkomensafhankelijke bijdrage ZvW. Als we deze heffingen óók meenemen spreken we
van “loonheffingen”.
We spreken van voorheffing bij de wet Loonbelasting. Dit houdt in dat de ingehouden
loonbelasting in de aangifte Inkomstenbelasting van het te betalen bedrag
inkomstenbelasting mag worden afgetrokken. Vaak is loonbelasting zowel voorheffing als
eindheffing, daar de loonheffing veelal overeenkomt met het totaal te betalen bedrag
inkomstenbelasting en er dus uiteindelijk niets meer verschuldigd is.
Op basis van Artikel 27 lid 5 wet LB is de inhoudingsplichtige verplicht de in een tijdvak
ingehouden belasting periodiek op aangifte af te dragen.
Op grond van Artikel 1 wet LB zijn belastingplichtig voor de Wet Loonbelasting: werknemers,
inhoudingsplichtige van de werknemer, artiesten, beroepssporters, buitenlandse
gezelschappen en bij of krachtens de Wet Loonbelasting aan te wijzen andere personen.
2.2 Dienstbetrekking
2.2.1 Inleiding dienstbetrekking
De loonbelasting wordt geheven door inhouding op het loon conform Artikel 27 lid 1 wet LB.
In de wet LB wordt een werknemer gedefinieerd als “de natuurlijke persoon die tot een
inhoudingsplichtige in privaatrechtelijke of publiekrechtelijke dienstbetrekking staat” (Artikel
2 lid 1 wet LB).
Als werknemer wordt ook aangewezen diegene die loon geniet uit een bestaande of
vroegere dienstbetrekking van een ander. Denk daarbij bijvoorbeeld aan weduwen- of
wezenpensioen.
Naast privaatrechtelijke en publiekrechtelijke dienstbetrekking kent de wet LB ook nog de
fictieve dienstbetrekking.
2.2.2 Privaatrechtelijke dienstbetrekking
Voor het begrip privaatrechtelijke dienstbetrekking wordt in beginsel aangesloten bij het
civiele begrip ‘arbeidsovereenkomst’ dat als volgt gedefinieerd wordt: “De overeenkomst
waarbij de ene partij, de werknemer, zicht verbindt in dienst van de andere partij, de
werkgever, tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten”.
2
,Om van een privaatrechtelijke dienstbetrekking te spreken dient aan drie voorwaarden te
worden voldaan:
1. Er is sprake van gezagsverhouding tussen werkgever en werknemer;
2. De werknemer is verplicht gedurende zekere tijd persoonlijk arbeid te verrichten;
3. De werkgever is verplicht de werknemer te belonen voor zijn arbeid.
Gezagsverhouding
Er moet sprake zijn van ondergeschiktheid. De werknemer is verplicht om opdrachten en
aanwijzingen van de werkgever uit te voeren. Deze hoeven niet daadwerkelijk gegeven te
worden. Het draait hierbij namelijk om de bevoegdheid van de werkgever om opdrachten en
aanwijzingen te geven.
Persoonlijk arbeid verrichten
De werknemer is op grond van de wet verplicht de werkzaamheden persoonlijk uit te
voeren. Een zekere tijd betekent hier slechts ‘enige tijd’ en niet een bepaalde tijd. Denk
hierbij aan een werknemer die het na enkele minuten al voor gezien houdt, omdat het werk
niet aan zijn verwachtingen voldeed.
Loon
Onder loon wordt een vergoeding voor arbeid verstaan. Deze vergoeding kan in allerlei
vormen voorkomen:
- Geld
- Verstrekkingen (conciërge mag in een woning op schoolterrein wonen)
- Aanspraken (pensioentoezeggingen)
Enkel en alleen een vergoeding voor werkelijk gemaakte kosten ontvangen wordt niet gezien
als het ontvangen van loon.
2.2.3 Publiekrechtelijke dienstbetrekking
Een publiekrechtelijke dienstbetrekking berust niet op een arbeidsovereenkomst, maar op
een aanstelling of een benoeming. Denk hierbij aan een burgemeester die benoemd wordt.
Op democratische wijze gekozen ambten zijn daarentegen gekozen en dus is er geen sprake
van aanstelling of benoeming en dus ook geen sprake van een publiekrechtelijke
dienstbetrekking. Benoemde of aangestelde commissarissen zijn sinds 1 mei 2016 niet meer
in (fictieve) dienstbetrekking! Deze kunnen enkel voor Opting-in kiezen.
2.2.4 Fictieve dienstbetrekking
Als er niet aan de voorwaarden van een echte dienstbetrekking wordt voldaan, kan er alsnog
sprake zijn van een fictieve dienstbetrekking. Denk hierbij aan:
- Aanneming van werk
- Stagiairs
- Meewerkende kinderen
- AB-houders
- Gelijkgesteldenregeling
- Pseudowerknemers
3
, Aanneming van werk
Bij aanneming van werk komt de aannemer met de opdrachtgever overeen dat hij een
bepaald ‘werk’ persoonlijk en tegen een bepaalde prijs tot stand zal brengen. Het moet
hierbij om een werk van stoffelijke aard gaan.
Ondernemers en thuiswerkers vallen niet onder deze fictieve dienstbetrekking. Ook indien
het werk voor persoonlijke doeleinden is aangenomen, zoals het schilderen van een
privéhuis, is er geen sprake van fictieve dienstbetrekking.
Stagiairs
Leerlingen en studenten die werkzaam zijn bij een bedrijf met de bedoeling om
vakbekwaamheid op te doen en die hiervoor een stagevergoeding ontvangen zijn in fictieve
dienstbetrekking.
Meewerkende kinderen
Een kind van 15 jaar of ouder is altijd in echte dienstbetrekking indien zij werkzaam zijn
onder dezelfde arbeidsvoorwaarden als het overige personeel. In alle andere gevallen is
sprake van fictieve dienstbetrekking.
De enige uitzondering is als het kind ondernemer is. In dat geval geeft het kind het resultaat
op als winst uit onderneming.
Gelijkgesteldenregeling
Onder een gelijkgestelde verstaan we iemand die in maatschappelijk opzicht gelijk kan
worden gesteld met een echte werknemer.
De gelijkgestelde is in fictieve dienstbetrekking indien diegene:
- Niet op grond van eerdergenoemde bepalingen in (fictieve) dienstbetrekking is;
- Doorgaans op minimaal twee dagen per week arbeid verricht;
- Doorgaans met deze arbeid ten minste 40% van het wettelijk brutominimumloon per
week verdient.
Deze regeling is niet van toepassing op personen als bedoeld in Artikel 2c lid 2 t/m 4
uitvoeringsbesluit LB en artikel 2 e lid 2 uitvoeringsbesluit LB
Opting-in
Als een arbeidsverhouding voor de LB niet als een (fictieve) dienstbetrekking wordt
aangemerkt, kan met vrijwillig kiezen voor het toepassen van de wet LB. Dit worden ook wel
pseudowerknemers genoemd.
Voordeel hiervan is dat de werknemer gebruik kan maken van voordelen van de wet LB zoals
gerichte vrijstellingen. Nadeel hiervan is dat de werknemer bijvoorbeeld ook in de
loonadministratie opgenomen moet worden.
Opteren kan enkel indien:
- De beoogde werknemer geen ondernemer is
- De beoogde werknemer en de beoogde inhoudingsplichtige moeten vóór het
moment waarop de eerste loonbetaling plaatsvindt via een gezamenlijke verklaring
melden dat de arbeidsverhouding als een dienstbetrekking moet worden
aangemerkt.
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Bonaya. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $9.50. You're not tied to anything after your purchase.
