Tema 7 - Impost de societats (Teoría + Ejercicios)
16 views 0 purchase
Course
Fonaments de la Fiscalitat (363697)
Institution
Universitat De Barcelona (UB)
1. Introducció
2. ¿Per què de l'impost?
3. Elements de l'impost
4. Mecanismes de correcció de la doble imposició dels dividends
5. Efectes sobre els comportaments de la societat
6. L'element internacional en l'impost de societats
7. Propostes de reforma
TEMA 7 IMPOST DE SOCIETATS
1. INTRODUCCIÓ
Impost de societats: Impost que grava els beneficis obtinguts per les societats de responsabilitat limitada (SL y SA).
L’impost de societats és un impost controvertit per:
Doble imposició dels dividends: la renda que generen les societats pot patir un doble gravamen al tributar primer a través de l’IS i després
en l’àmbit del soci (IRPF).
Pot reduir la inversió o augmentar-la
Possibilitats d’elusió per multinacionals
Progressivitat de l’impost desconeguda ja que no es coneix la seva incidència (% de l’impost suportats per treballadors, consumidors i
propietaris del capital)
A Espanya, el seu pes està al voltant del 7% i la seva recaptació és altament pro-cíclica (molt sensible al cicle econòmic).
2. ¿PER QUÈ L’IMPOST DE SOCIETATS?
L’impost de societats té una doble imposició perquè:
Grava el benefici obtingut
Grava, una altre vegada, el benefici distribuït a l’IRPF
Però si no hi hagués IS, es donaria tracte fiscal preferent a les rendes en una societat ja que seria més avantatjós invertir en l’empresa per diferir
el pagament de l’impost (no distribuir beneficis i així evitar el pagament de l’IRPF). Llavors:
No hi hauria EQUITAT HORITZONTAL → No tothom que té el mateix paga el mateix
No hi hauria EQUITAT VERTICAL → No el que més té és el que més paga
En la pràctica, l’IS i l’IRPF coexisteixen i s’adopten mesures per corregir la doble imposició del dividend (mecanismes d’integració). En l’actualitat,
a Espanya no s’aplica cap mesura per mitigar la doble imposició de dividends (el dividend net s’imputa a la base de l’estalvi en l’IRPF).
¿Per que l’impost de societats té un tipus proporcional i no progressiu?
1) Una tarifa progressiva ocasionaria un efecte partició. Si en comptes de crear una única empresa, creem moltes petites perquè tinguin un
benefici més petit i tributar menys → Generem EFECTE PARTICIÓ → Evitem la tarifa progressiva i ens quedem al primer tram
2) La dimensió de l’empresa no té relació amb la capacitat de pagament dels accionistes. Una tarifa progressiva té sentit quan els individus
de major renda paguen més impostos (de manera proporcional) → EQUITAT (redistribució)
Amb la tarifa progressiva no estem fent que el ric pagui més que el pobre→ No té sen t aplicar una tarifa progressiva a l’IS però sí que té
sentit aplicar-la sobre l’individu (IRPF)
3. ELEMENTS DE L’IMPOST
RESULTAT COMPTABLE (abans d'impostos)
± Ajustos extracomptables
Diferències entre amort. econòmica i amort. fiscal
Multes (no son deduibles)
- Compensació bases imposables negatives d'exercicis
anteriors (compensació cap endavant)
Base IMPOSABLE
Tipus de gravamen
Quota ÍNTEGRA
- Deduccions (I+D)
Quota LÍQUIDA
- Retencions/pagaments i interessos compte
Quota DIFERENCIAL
- Sancions o interessos de demora
A Espanya, les empreses de petita dimensió (aprox. < 10.000.000€ facturació) també poden compensar cap endarrere.
Amortització econòmica (comptable) i amortització fiscal
Amortització econòmica (comptable). Es calcula prenent com a referència la vida útil del bé. L’objectiu és mostrar la imatge real d’una
societat.
Amortització fiscal. La normativa fiscal estableix l’amortització que es pot aplicar per determinar el benefici fiscal. Així, la normativa fiscal
pot incentivar determinades inversions considerades favorables socialment. Una manera és a través de sistemes accelerats d’amortització.
La versió més generosa és la lliure amortització. Per exemple, lliure amortització en inversions en I+D (a efectes del càlcul de l’IS)
Benefici fiscal i benefici econòmic
L’impost de societats tributa sobre els beneficis fiscals, no els econòmics. Les diferències són degudes a:
El sistema d’amortització utilitzat:
o Benefici econòmic amortitza linealment (el bé cada any perd el mateix valor en funció dels anys de vida útil)
o Benefici fiscal pot amortitzar per 3 criteris diferents: lineal, percentatge constant sobre el valor pendent d’amortitzar i mètode dels
números dígits
, El cost d’oportunitat del capital propi no és fiscalment deduïble (benefici econòmic ≠ benefici comptable). El cost d’oportunitat és la
rendibilitat del capital si fos invertit en un ús alternatiu (és un cost econòmic). Això té importants conseqüències en el comportament de les
societats (empreses), especialment respecte el nivell d’inversió a realitzar i a la seva política d’endeutament.
Existeixen compensacions de bases imposables negatives d’exercicis anteriors
Sistemes d’amortització
Podem trobar 3 sistemes d’amortització dels qual l’empresa aplicarà aquell que li ofereixi un major estalvi fiscal:
Mètode LINEAL. Cada any l’actiu perd un 25% del valor d’adquisició.
Percentatge CONSTANT sobre el valor pendent d’amortitzar. Cada any s’aplica el mateix % però sobre una base que decreix amb el temps
(valor pendent d’amortitzar).
Nombre dígit. El nombre de dígits associats al primer any coincideix amb el període de vida útil. Posteriorment, aquest valor es redueix cada
any en una unitat.
Exemple: La taula següent mostra les quotes d’amortització d’un actiu d’un milió d’euros amb una vida útil de 4 anys segons els diferents
sistemes d’amortització:
Si 𝑡 = 25%, l’estalvi fiscal del primer any és de:
Amortització LINEAL 250.000 x 0’25 = 62.500€
Amortització % CONSTANT sobre el valor pendent d’amortitzar 500.000 x 0’25 = 125.000€
Nombre de DÍGITS 400.000 x 0’25 = 100.000€
Estalvi fiscal
Menors quotes en el present impliquen majors quotes futures. En canvi, un impost diferit és un impost més petit. L’estalvi fiscal associat a un
determinat sistema d’amortització es calcula com:
𝑡 ×𝑐 𝑡 ×𝑐 𝑡 ×𝑐
𝐸𝑠𝑡𝑎𝑙𝑣𝑖 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙 = 𝑡 × 𝑐 + + +. . . +
(1 + 𝑟) (1 + 𝑟) (1 + 𝑟)
N: Període d’amortització
C: Quotes d’amortització
r: Taxa de descompte
𝑡 : Tipus impositiu
Per una determinada inversió, els diferents sistemes d’amortització generen diferents valors presents (VP) d’estalvi fiscal. Per decidir si realitzar
la inversió es considera fem:
𝐶𝑜𝑠𝑡 𝑑′𝑎𝑑𝑞𝑢𝑖𝑠𝑖𝑐𝑖ó − 𝑉𝑃 (𝐸𝑠𝑡𝑎𝑙𝑣𝑖 𝑓𝑖𝑠𝑐𝑎𝑙)
Com més gran sigui l’estalvi fiscal, més probable serà que es realitzi la inversió.
Respecte l’estalvi fiscal cal tenir en compte que:
Utilitzant el mateix mètode d’amortització es generarà major estalvi fiscal quan menor sigui el període d’amortització (és millor amortitzar
en 2 anys que no en 5)
Utilitzant el mateix període d’amortització, generarà més estalvi fiscal el mètode més regressiu (com més gran sigui la quota d’amortització
del 1er any)
Exemple: Si la taxa de descompte és del 3%, el valor present (VP) de l’estalvi fiscal seria:
Amortització LINEAL = 239’29€
Amortització % CONSTANT sobre el valor pendent d’amortitzar = 243’73€
Nombre de DÍGITS 400.000 x 0’25 = 242’82€
Tipus impositiu
El tipus impositiu sol ser fix (proporcional) i no progressiu (t=25% al 2020) per dos motius:
Mida de l’empresa ≠ Nivell de renda dels seus accionistes
La progressivitat generaria un problema d’acumulació de rendes que estimularia la partició de les societats
No obstant, solen existir tipus reduïts per associacions i fundacions i, a més, a Espanya:
t = 15% per a les empreses de nova creació
t = 30% per societats del sector bancari
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller sef5. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.81. You're not tied to anything after your purchase.
