Tema 8 - Impost sobre el consum (IVA) (Teoría + Práctica)
9 views 0 purchase
Course
Fonaments de la Fiscalitat (363697)
Institution
Universitat De Barcelona (UB)
1. Introducció
2. Imposició General sobre el Consum: Impost sobre el Valor Afegit
¿Perquè de l'IVA?
Funcionament de l'IVA
Elements de l'impost
La imposició general sobre el consum en les operacions de comerç internacional
La imposició general sobre el consum en les operacions intracomu...
TEMA 8 IMPOSICIÓ SOBRE EL CONSUM
1. INTRODUCCIÓ
La imposició sobre el consum és un important pilar en els sistemes fiscals moderns. La seva normativa està harmonitzada en l’àmbit europeu:
L’estructura és similar a tots els països
Tots els estats de la UE estan obligats a complir la normativa comunitària que fixa uns tipus mínims sense establir cap màxim. Per tant,
existeixen importants diferencies entre països.
Els governs no tenen plena llibertat per regular-los perquè els elements més importants de l’impost (subjecte passiu, exempcions o base
imposable) estan harmonitzats.
Existeixen dues modalitats d’impostos sobre el consum:
Impostos generals sobre el consum. Aquests poden ser:
o Monofàsics. S’apliquen en una única fase del procés de producció i distribució de béns i serveis. Es pot aplicar a fabricants, majoristes o
minoristes.
o Plurifàsics. S’aplica en totes les fases del procés de producció i distribució de béns i serveis (fabricants, majoristes i minoristes).
Aquests impostos poden ser:
En cascada (l’impost de les compres no es dedueix)
Sobre el valor afegit (l’impost de les compres sí es dedueix) → IVA
Impostos especials sobre el consum.
2. LA IMPOSICIÓ GENERAL SOBRE EL CONSUM: L’IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT
El perquè de l’IVA
El consum és una proxy de la capacitat de pagament
És neutral/eficient respecte l’estalvi: si el tipus d’interès no varia amb el temps, l’IVA grava qualsevol tipus de consum de béns i serveis
que un individu realitza tant en el present com en el futur (no distorsiona la decisió entre consum-estalvi).
Permet gravar renda no declarada quan es consumida
El consum oscil·la menys que la renda al llarg del temps
Funcionament de l’IVA
El IVA grava el valor afegit de cada fase del procés productiu (IVA a liquidar = Valor afegit x Tipus impositiu) que acaba sent suportat pel
consumidor final.
Exemple:
IVA Repercutit IVA Suportat/Deduible IVA a liquidar
(Vendes) (Compres) (recaptació)
A 21 € No té compres 21 €
B 63 € 21 € 42 €
C 84 € 63 € 21 €
84 €
Ara comprovem el valor afegit:
Valor afegit = Output − Input = Vendes – Compres
Com, podem veure aplicar IVA Repercutit - IVA Suportat és el mateix que gravar el valor afegit.
L’IVA s’aplica independentment de que el comprador sigui una altre empresa o un consumidor final. Les empreses són els subjectes passius
legals però no els subjectes passius econòmics (es dedueixen l’IVA). La cadena del IVA permet assegurar el seu autocompliment ja que dificulta
l’evasió fiscal (el comprador necessita factura per poder recuperar l’IVA suportat).
Diem que l’IVA és neutral/eficient des del punt de vista de:
Demanda. Al gravar els diferents béns al mateix temps, no distorsiona les eleccions entre diferents béns per part del consumidor.
Oferta. La deducció de l’IVA suportat per part de les empreses implica que l’IVA no és un cost de producció i no genera incentius a ajustar
el procés de producció.
Exemple: Suposem un IVA del 10%
IVA Repercutit IVA Suportat/Deduible IVA a liquidar Valor afegit en
P.V.P.
(Vendes) (Compres) (recaptació) cada fase
Ramader 10 € No té compres 10 € 110 € 100 €
Fabricant 16 € 10 € 6€ 176 € 60 €
Distribuidor 20 € 16 € 4€ 220 € 40 €
Minorista 25 € 20 € 5€ 275 € 50 €
25 € 250 €
L’IVA repercutit d’una fase coincideix amb l’IVA suportat de la següent
𝑅𝑒𝑐𝑎𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖ó 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑑𝑒𝑙 𝑆𝑃 = 𝑖𝑛𝑔𝑟𝑒𝑠𝑠𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝑡𝑜𝑡𝑒𝑠 𝑙𝑒𝑠 𝑓𝑎𝑠𝑒𝑠 = 𝐼𝑉𝐴 𝑟𝑒𝑝𝑒𝑟𝑐𝑢𝑡𝑖𝑡 𝑑𝑒 𝑙𝑎 ú𝑙𝑡𝑖𝑚𝑎 𝑓𝑎𝑠𝑒 = 𝐼𝑉𝐴 𝑠𝑢𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑡 𝑝𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑖𝑑𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙
, Elements de l’impost
Subjecte passiu legal. Les empreses o professionals (gestionen l’impost).
Subjecte passiu econòmic. El consumidor final que és qui suporta l’impost.
Fet imposable. Les entregues d’un bé o la prestació d’un servei per part d’una empresa.
Exempcions. No es genera obligació tributaria i, per tant, no es repercuteix l’IVA. Tampoc es pot deduir l’IVA suportat. Exemple: sanitat,
ensenyament, lloguers d’habitatge, serveis financers... Però les exempcions generen una sèrie de problemàtiques en l’IVA:
Generen despeses d’eficiència en les decisions de l’empresa (l’IVA suportat deixa de ser deduïble)
Generen despeses d’eficiència en les decisions dels consumidors (canvi en el preu relatiu de les activitats exemptes en relació a les que
no ho estan)
Problemàtica de realització simultània d’operacions exemptes i operacions que no ho estan (hospital que té cafeteria) → Regla de la
prorrata
Compliquen la normativa i el compliment de l’impost
Cost recaptatori (menor recaptació) si s’aplica en l’última fase
Exemple: Suposem un IVA del 10% amb una exempció en una fase intermitja:
IVA Repercutit IVA Suportat/Deduible IVA a liquidar Valor afegit en
P.V.P.
(Vendes) (Compres) (recaptació) cada fase
Ramader 10 € No té compres 10 € 110 € 100 €
Fabricant 16 € 10 € 6€ 176 € 60 €
Distribuidor - € - € - € 216 € 56 €
Minorista 26,6 € - € 26,60 € 292,60 € 50 €
42,60 € 266 €
Una exempció en fase intermèdia trenca la neutralitat de l’IVA i augmenta la recaptació.
𝑅𝑒𝑐𝑎𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖ó 𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 = 42′6 − 25 = 17′6€ 𝑚é𝑠 𝑑𝑒 𝑟𝑒𝑐𝑎𝑝𝑡𝑎𝑐𝑖ó 𝑞𝑢𝑒 𝑝𝑎𝑔𝑎 𝑒𝑙 𝑐𝑜𝑛𝑠𝑢𝑚𝑖𝑑𝑜𝑟 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙
Exemple: Suposem un IVA del 10% amb una exempció en una fase final:
IVA Repercutit IVA Suportat/Deduible IVA a liquidar Valor afegit en
P.V.P.
(Vendes) (Compres) (recaptació) cada fase
Ramader 10 € No té compres 10 € 110 € 100 €
Fabricant 16 € 10 € 6€ 176 € 60 €
Distribuidor 20 € 16 € 4€ 220 € 40 €
Minorista - € - € - € 270 € 70 €
20 € 270 €
Una exempció en fase final trenca la neutralitat de l’IVA i redueix la recaptació. El producte amb exempció acaba suportant menys
impostos que la resta de productes.
Recaptació total = 20 − 25 = −5€ menys de recaptació que paga el consumidor final
Base imposable. El valor de la contraprestació.
Tipus impositiu. Proporcional al valor del bé (ad-valorem). En la pràctica, existeixen múltiples tipus en l’IVA comunitari:
Tipus general (21%) Tipus superreduit (4%)
Tipus reduït (10%) Tipus zero (existeix excepcionalment en alguns països com UK)
L’existència de múltiples tipus impositius:
▪ Busca disminuir la regressivitat de l’IVA
▪ Genera ineficiències en les decisions de consum al alterar els preus relatius (major complexitat en el sistema)
▪ No altera els preus relatius per a les empreses
Règims especials. Per reduir el cost del compliment directe i indirecte de l’IVA per a les petites empreses, a Espanya s’aplica:
o Règim simplificat (mòduls per o A l’agricultura, ramaderia i pesca o Recàrrec d’equivalència (aplicat en
autònoms) comerç minorista)
Però una altre alternativa és aplicar un règim de franquícia on s’estableix un llindar de facturació per sota del qual les empreses poden
optar voluntàriament a no donar-se d’alta com a subjectes passius d’IVA. Aquestes empreses estan exemptes d’aplicar IVA en les seves
operacions.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller sef5. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.24. You're not tied to anything after your purchase.
