Case
Alle uitwerkingen casussen Externe Verslaggeving
- Course
- Institution
Samenvatting Externe Verslaggeving voor
[Show more]
Seller
Follow
Rox97
Reviews received
Content preview
Raamwerk van uitwerking Casuïstiek Belastingen in de jaarrekening(IFRS-verschillen zijn aangegeven).
Algemeen inleidend bij de uitwerking van alle casussen:
Bij de uitwerking wordt een vaste balansgerichte systematiek gevolgd voor de verwerking van
belastingen in de jaarrekening. Die bestaat uit de volgende stappen:
1. Bepaal en verwerk de juridisch verschuldigde of te vorderen belasting.
a. Fiscale winst: juridisch verschuldigde belasting (= belastinglast)
b. Fiscaal verlies en carry back: juridisch te vorderen belasting (= belastingbate)
c. Fiscaal verlies en geen carry back: belasting is nihil
2. Bepaal de belastbare tijdelijke verschillen (exclusief herwaardering) en verwerk daarvoor een
latente belastingverplichting
➢ Belastinglast, of rechtstreeks in eigen vermogen indien mutatie betrekking heeft op
rechtstreekse vermogensmutatie
3. Bepaal tijdelijke verschillen ivm herwaardering van activa en verwerk daarvoor een latente
belastingverplichting (deze stap alleen indien volgens grondslag een latentie over de
herwaardering wordt verwerkt)
4. Bepaal de verrekenbare tijdelijke verschillen en verwerk daarvoor in beginsel een actieve
belastinglatentie (zie verder stap 7)
➢ Belastingbate, of rechtstreeks in eigen vermogen indien mutatie betrekking heeft op
rechtstreekse vermogensmutatie
5. Bepaal indien van toepassing de fiscale verliezen die voor carry-forward in aanmerking
komen en verwerk voor deze fiscale verliezen in beginsel een latente belastingvordering (zie
verder stap 7)
➢ Belastingbate of bij waardevermindering een belastinglast
6. Bepaal indien van toepassing de nog niet gebruikte fiscale toekomstige
verrekeningsmogelijkheden en verwerk voor deze bedragen in beginsel een latente
belastingvordering (bv toekomstige verrekening bij regeling voorkoming dubbele belasting)
(zie verder stap 7)
➢ Belastingbate of bij waardevermindering een belastinglast
7. Bepaal of alle verwerkte latente belastingvorderingen volledig kunnen worden opgenomen;
indien dat niet mogelijk is: boek deze terug voor het bedrag dat de latente
belastingvordering niet kan worden opgenomen.
➢ Belastinglast bij waardevermindering of bij terugname waardevermindering een
belastingbate
1
© Ronald Smittenberg
,Casus 1:
Hier hoeft alleen stap 1 te worden gevolgd. Er zijn geen belastbare tijdelijke verschillen en ook geen
verrekenbare tijdelijke verschillen. Er zijn slechts niet-aftrekbare kosten die leiden tot een afwijkende
effectieve belastingdruk in de winst- en verliesrekening. De fiscale winst wordt als volgt afgeleid van
de winst volgens de jaarrekening:
Netto-resultaat vóór belastingen volgens jaarrekening + 100.000
Niet-aftrekbare kosten + 10.000
Belastbare winst + 110.000
Te betalen belasting: 20% van 110.000 = 22.000
Journaalpost:
Belastinglast 22.000
Aan te betalen belasting 22.000
De niet-aftrekbare kosten leiden in de winst- en verliesrekening tot een belasting overdruk (22%
i.p.v. 20%)
Netto-resultaat vóór belastingen + 100.000 100%
Belastinglast + 22.000 22%
Netto-resultaat na belastingen + 78.000 78%
2
© Ronald Smittenberg
,Casus 2:
Stap 1
Ook nu hoeft alleen stap 1 te worden gevolgd. Er zijn geen belastbare tijdelijke verschillen en ook
geen verrekenbare tijdelijke verschillen. In RJ-termen is sprake van een overig tijdelijk verschil,
waarvoor geen belastinglatentie wordt gevormd. Zie de definitie van tijdelijke verschillen in RJ 940 en
zie ook het slot RJ 272.316; de RJ hanteert dus niet meer de term permanente verschillen, omdat die
term past bij een resultaatgerichte benadering). De fiscale winst wordt als volgt afgeleid van de winst
volgens de jaarrekening:
Netto-resultaat vóór belastingen volgens jaarrekening + 100.000
Resultaat deelneming A -/- 40.000
Belastbare winst + 60.000
Juridisch verschuldigde belasting: 20% van 60.000 = 12.000
Journaalpost:
Belastinglast 12.000
Aan te betalen belasting 12.000
Het deelnemingsresultaat leidt in de winst- en verliesrekening tot een belasting onderdruk (12% i.p.v.
20%)
Netto-resultaat vóór belastingen + 100.000 100%
Belastinglast + 12.000 12%
Netto-resultaat na belastingen + 88.000 88%
3
© Ronald Smittenberg
, Casus 3:
In verband met de toevoeging van de boekwinst aan een herinvesteringsreserve en de afboeking van
die reserve op de boekwaarde van de vervangende investering ontstaat er een belastbaar tijdelijk
verschil. Volgens stap 2 van de gestructureerde aanpak wordt daar een latente belastingverplichting
voor gevormd.
Stap 1:
Netto-resultaat vóór belastingen volgens jaarrekening + 100.000
Boekwinst in herinvesteringsreserve -/- 90.000
Belastbare winst + 10.000
Juridisch verschuldigde belasting: 20% van 10.000 = 2.000
Journaalpost:
Belastinglast 2.000
Aan te betalen belasting 2.000
Stap 2:
Belastbaar tijdelijk verschil:
Verschil waardering bedrijfsmiddel commercieel en fiscaal 90.000 (commercieel hogere waardering)
Latente belastingverplichting 20% van 90.000 = 18.000
Journaalpost:
Belastinglast 18.000
Aan Latente belastingverplichting 18.000
Omdat er een latente belastingverplichting is gevormd voor het ontstane belastbare tijdelijke verschil
wordt de belastingdruk in de W&V-rekening niet beïnvloed (nog steeds 20%).
Netto-resultaat vóór belastingen + 100.000 100%
Belastinglast (2.000 + 18.000) + 20.000 20%
Netto-resultaat na belastingen + 80.000 80%
4
© Ronald Smittenberg
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Rox97. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $7.49. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
53068 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now