Samenvatting internationaal fiscaal recht
Hoofdstuk 1: Algemene inleiding (p. 1-22)
Er kunnen drie soorten oorzaken zijn van een dubbele belasting:
• Een woonplaats/bron-conflict → komt het vaakst voor en wordt veroorzaakt doordat een
inkomen niet alleen in de bronstaat maar ook in de woonstaat van een fiscaal inwoner wordt
belast.
• Een woonplaats/woonplaats-conflict → Twee staten beschouwen eenzelfde persoon als
hun fiscaal inwoner.
• Een bron/bron-conflict → Twee staten beschouwen zichzelf als de bron van eenzelfde
inkomen.
Een belastingparadijs ontstaat door de invulling van het territorialiteitsbeginsel. Zij belasten ofwel
niet ofwel enkel op basis van het materieel aanknopingspunt. Alle winsten buiten hun territorium
worden niet belast.
Verzachting van de juridische dubbelbelasting:
• Vrijstellingsmethode: De grondslag van de belasting wordt beperkt.
• Herleiding van het tarief
• Verrekeningsmethode: De buitenlandse belasting wordt verrekend met de Belgische
belastingschuld.
Verzachting van de economische dubbelbelasting:
• De DBI-aftrek (= Definitief Belaste Inkomsten) is de maatregel bij uitstek om economische
dubbele belasting te vermijden.
• De correlatieve aanpassing van verrekenprijzen.
Juridische vs. economische dubbelbelasting:
Er is slechts sprake van een juridische dubbele belasting indien aan volgende voorwaarden
cumulatief is voldaan:
• Door minstens twee verschillende staten;
• Eenzelfde of gelijkaardige belasting wordt geheven;
• Ten laste van dezelfde belastingplichtige;
• Op hetzelfde voorwerp;
• In dezelfde periode.
De dubbelbelastingverdragen hebben in principe enkel het vermijden van een juridische dubbele
belasting tot doel.
In België bestaan er geen heffingen naar aanleiding van de emigratie van natuurlijke personen.
Bijgevolg is belastingontwijking toegestaan. Echter is belastingontduiking niet toegestaan. Een
verhuis naar een belastingparadijs die zich beperkt tot het uitschrijven uit het Belgische
bevolkingsregister zal dus niet worden aanvaard.
Samenvatting internationaal fiscaal recht Pagina 1 van 38
,Belastingontduiking vs. belastingontwijking
• Belastingontduiking is steeds strafbaar;
• In België heeft elke belastingplichtige de keuze van de minste belaste weg, de zogenaamde
Brepols-doctrine. Op voorwaarde dat hij de niet-fiscale wetten van openbare orde niet
overtreedt en dat hij de intentie heeft te frauderen.
• Belasting ontwijken kan via:
o Fysieke ontwijking: de BP stelt zijn handelingen buiten het territoriale
toepassingsgebied van de Staat.
o Substitutie: De BP kiest voor een fiscaal voordeligere rechtshandeling in plaats van
voor een fiscaal nadeligere rechtshandeling.
o Onthouding: De BP vermijdt dat een belastbaar feit zich voordoet.
o Aanwending van juridische vormgeving: De BP maakt gebruik van zijn vrijheid tot
contracteren om een fiscaal gunstigere positie te verwerven.
Doelstellingen van een dubbelbelastingverdrag
• Het vermijden van dubbele belasting en het voorkomen van belastingontwijking en fraude;
• Vastleggen van de heffingsbevoegdheid;
o Indien bevoegdheid aan woonstaat ➔ EXCLUSIEF
o Indien bevoegdheid aan bronstaat ➔ NIET EXCLUSIEF,
• Nevendoelstellingen:
o Verbieden van fiscale discriminatie;
o Voorzien in onderling overleg;
o Voorzien in uitwisseling van fiscale inlichtingen;
o Voorzien in bijstand voor de invordering van de belasting.
Gevolg van DBV
Het interne recht wordt ondergeschikt aan het dubbelbelastingverdrag. Het interne recht kan dus
niet ingaan tegen de bepalingen van het verdrag. Dit is het pacta sunt servanda -principe. Dit is
internationaal erkend en is geregeld in het internationaal Verdrag inzake het verdragenrecht.
Het DBV geeft op zich geen aanleiding tot belastingheffing. Dit is de relatieve werking van het
verdrag.
Maatregelen ter voorkoming van dubbele belasting
• Vrijstellingsmethode (tax exemption):
o Zonder progressiebehoud:
▪ Absolute vrijstelling
▪ Voornamelijk gebruikt in landen of stelsels met een flax tax rate (= één
tarief, ongeacht de hoogte van het belastbaar inkomen).
▪ Ook voor internationale ambtenaren in de personenbelasting.
o Met progressiebehoud:
▪ Vrijgesteld met invloed van schalen;
▪ Vaststellen belasting op buitenlands inkomen
Samenvatting internationaal fiscaal recht Pagina 2 van 38
, • Verrekeningsmethode (tax credit):
o Wordt ook wel de foreign tax credit genoemd. Bij deze methode wordt de
binnenlandse belasting berekend op het totale wereldwijde inkomen maar de in het
buitenland betaalde belasting als een soort voorheffing worden afgetrokken van het
verschuldigde saldo.
o Onbeperkt:
▪ Berekend op het wereldwijde inkomen maar de in het buitenland betaalde
belasting kan in zijn geheel worden afgetrokken van het verschuldigd saldo.
o Beperkt:
▪ De buitenlandse belasting kan worden verrekend met de verschuldigde
binnenlandse belasting in zoverre deze betrekking heeft op het buitenlandse
inkomen.
▪ Indien hij in het buitenland meer belasting betaald heeft dan hij in het
binnenland kan verrekenen, noemen we dit de excess foreign tax credit.
Steeds meer Staten beseffen dat ze belastinginkomsten mislopen door agressieve internationale
taxplanningspraktijken enerzijds en door de digitalisering van de economie anderzijds.
Samenvatting internationaal fiscaal recht Pagina 3 van 38
, Hoofdstuk 2: Het model DBV in vogelvlucht (p. 23-110)
De preambule is belangrijk aangezien zij de context weergeeft waarbinnen het DBV geïnterpreteerd
zal worden. Het heeft als doel om dubbele belasting te vermijden op inkomen en op vermogen.
Zonder evenwel de mogelijkheid te schappen tot niet-heffing, verminderde heffing of ontwijken via
treaty-shopping.
2.1 Voor wie, waarvoor en begrippen (art. 1, 2 en 3)
Artikel 1 bepaalt wie een beroep kan doen op de verdragsvoordelen. Dit is beperkt tot de inwoners
of ingezetenen van één van beide Staten.
Artikel 2 geeft een opsomming van de belastingen die onder het DBV vallen. Dit zijn de Inkomsten-
en vermogensbelasting, bijzaken van belasting (bv. verhogingen) en toekomstige belastingen. BTW,
erf- & registratiebelasting vallen niet onder het verdrag.
Artikel 3 geeft een omschrijving van de begrippen die in het verdrag worden gehanteerd. Indien
begrippen niet in artikel 3 zijn omschreven, moet hieraan de betekenis worden gegeven die eraan
wordt toegekend in het interne recht.
2.2 Het inwonerschap (art. 4)
Indien een NP op grond van de respectieve interne wetgeving inwoner blijkt te zijn van beide staten
(= dual residency), wordt, om uitsluitsel te krijgen betreffende het inwonerschap, achtereenvolgens
gekeken naar:
• Duurzame thuis;
• Middelpunt van zijn levensbelangen;
• Plaats van gewoonlijk verblijf;
• Staat waarvan hij onderdaan is.
In België geldt een inschrijving in het rijksregister als een weerlegbaar vermoeden (= iuris tantum) en
de plaats van vestiging van gezin als een onweerlegbaar vermoeden (iuris et de iure)
2.3 De vaste inrichting (art. 5)
De regel is hier dat de winst wordt belast in het land waar de onderneming inwoner is. De
uitzondering hierop is de vaste inrichting:
• De materiële vaste inrichting:
o Voldaan aan vijf criteria tezelfdertijd:
▪ Beschikken over een vaste plaats (situs test);
▪ Binnen een bepaald geografisch gebied (locus test);
▪ Waar de BP in een zekere mate van permanentie of duurzaamheid (tempus
test);
▪ Het recht heeft deze inrichting te gebruiken voor zijn activiteiten (ius test).
▪ De uitgeoefende activiteit is beroepsmatig (business activity test)
• De personele vaste inrichting:
o Voorwaarden:
▪ Het betreft een persoon (geen onafhankelijk vertegenwoordiger);
▪ Die optreedt namens een buitenlandse onderneming;
▪ Die contracten afsluit of hierin de voornaamste rol speelt;
▪ Op het grondgebied van een andere Staat;
▪ En de werkzaamheden vallen niet onder de negatieve opsomming van
art.5$4 en gaan dus verder dan louter ondersteunend of voorbereidend.
Samenvatting internationaal fiscaal recht Pagina 4 van 38
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Kmartens0701. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $15.53. You're not tied to anything after your purchase.
