Deze samenvatting is gebaseerd op de lessen ondernemingsfiscaliteit aan de UGent gedurende het eerste semester van AJ. . De samenvatting volgt dezelfde structuur als als het wetboek vennootschapsbelasting, maar voegt onderdelen samen (waar bv. in het begin van de cursus een deel gezien werd over fi...
1.Toepassingsgebied van de
vennootschapsbelasting
Binnenlandse vennootschappen zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting.
1.1 Voorwaarden om onderworpen te zijn als
vennootschap
1.1.1Regelmatig opgericht zijn
Onregelmatig opgerichte handelsvennootschappen worden geacht verenigingen zonder
rechtspersoonlijkheid te zijn zodat het de vennoten zijn die belast worden op hun deel in de
verdeelde of onverdeelde winst in de personenbelasting.
1.1.2Rechtspersoonlijkheid bezitten
Handelsvennootschappen verkrijgen rechtspersoonlijkheid vanaf de dag van neerlegging van
een uittreksel ter griffie van de rechtbank van koophandel.
1.1.2.1 Bezitten geen rechtspersoonlijkheid
Volgende entiteiten bezitten geen rechtspersoonlijkheid en zijn dus uitgesloten van de
vennootschapsbelasting:
Lichamen met rechtspersoonlijkheid maar die voor de toepassing van de
inkomstenbelastingen worden geacht geen rechtspersoonlijkheid te bezitten.
Landbouwvennootschappen
Europese Economische Samenwerkingsverbanden
Vennootschappen onder firma
De maatschap
De tijdelijke handelsvennootschap
De stille handelsvennootschap
1.1.3Verrichtingen van winstgevende aard
Om aan de vennootschapsbelasting onderworpen te zijn moet men een onderneming
exploiteren of zich bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard. Dit houdt dus niet
hetzelfde in als winst nastreven. Het volstaat dat de vennootschap zich bezighoudt met een
bestendige beroepswerkzaamheid die in feite winst oplevert. Ook verenigingen zonder
winstoogmerk worden dus aan de vennootschapsbelasting onderworpen.
1.1.3.1 Uitgesloten verrichtingen
Volgende verrichtingen worden niet als het exploiteren van een onderneming of
verrichtingen van winstgevende aard beschouwd waardoor de verenigingen en
vennootschappen die uitsluitend deze verrichtingen maken niet onderworpen
zullen worden aan de vennootschapsbelasting.
1.1.3.1.1 Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen
Het gaat om verrichtingen waarvan niet kan worden gezegd dat ze zo vaak
worden herhaald dat ze een bezigheid vormen.
1.1.3.1.2 Beleggen van fondsen voor statutaire opdracht
Hieronder wordt verstaan, de roerende of onroerende beleggingsverrichtingen
van fondsen die ingezameld zijn in het kader van de statutaire opdracht.
, 1.1.3.1.3 Verrichtingen bijkomstig op nijverheids-, handel- of
landbouwverrichtingen
Bv. Oxfam wereldwinkels
1.1.4In België gevestigd zijn
Een vennootschap bevindt zich in België wanneer haar maatschappelijke zetel, haar
voornaamste inrichting of haar zetel van bestuur of beheer in België gevestigd is.
2.Grondslag van de vennootschapsbelasting
2.1 Algemene bepalingen
De inkomsten die onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting zijn in principe dezelfde als
die welke inzake personenbelasting worden beoogd. De vennootschapsbelasting is een belasting
op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen.
Art 195 bepaald dat bedrijfsleiders voor de toepassing van de bepalingen inzake beroepskosten
met werknemers gelijkgesteld worden en hun bezoldigingen en de ermee verband houdende
sociale lasten ook als beroepskosten worden aangemerkt.
2.1.1Belastbare winst
Winst bestaat uit inkomsten van alle nijverheids-, handels- of landbouwondernemingen die voorkomen
uit:
2.1.1.1 verrichtingen gedaan door de inrichtingen van die
ondernemingen
2.1.1.2 waardevermeerderingen van activa of
waardeverminderingen van passiva
Winst betreft de meerwaarden op activa als:
ze zijn uitgedrukt in de boekhouding of jaarrekening;
of zijn verwezenlijkt.
Winst betreft de minderwaarden op passiva als:
ze zijn uitgedrukt in de boekhouding of jaarrekening;
of zijn verwezenlijkt.
2.1.1.3 meerwaarden op financiële vaste activa
Winst betreft de meerwaarden op financiële vaste activa en andere effecten in portefeuille
die voor het uitoefenen van de beroepswerkzaamheid worden gebruikt.
Het is niet vereist dat deze meerwaarde uitgedrukt is of verwezenlijkt is om als winst
beschouwd te worden.
Als winst wordt enkel beschouwt de waarde die niet hoger is dan de aanschaffings- of
beleggingswaarde.
2.1.1.4 Onderwaarderingen van activa & overwaarderingen van
passiva
Bv. Waarde van actief is volgens de boekhouding nog maar € 20.000 terwijl dit reglementair €
50.000 zou moeten zijn. Hierdoor is er een onderwaardering van € 30.000 waarop men belast
zal worden.
, 2.1.1.5 Abnormaal verleende voordelen
Wanneer een in België gevestigde onderneming abnormale of goedgunstige voordelen (verschil tussen
marktprijs en werkelijke prijs) verleent aan een andere vennootschap worden deze voordelen bij haar
eigen winst gevoegd indien aan een van deze voorwaarden is voldaan:
Het abnormaal voordeel wordt verleent aan een vennootschap die onderling afhankelijk is met de
Belgische vennootschap.
Het abnormaal voordeel wordt verleend aan een buitenlandse vennootschap die in dat land niet
aan een inkomensbelasting is onderworpen of een belastingtarief heeft dat lager is dan 15%.
Het abnormaal voordeel wordt verleend aan een vennootschap die als tussenpersoon handelt om
één van bovenstaande gevallen toch te kunnen bereiken.
2.1.2Belastingontduiking en belastingontwijking
Belastingfraude of belastingontduiking is fraude met betrekking tot belastingen, of preciezer het met
opzet overtreden van de fiscale wet met als doel minder belastingen te betalen.
Belastingontwijking is het verlagen van de belastingdruk door belastingplichtigen, waarbij binnen de
grenzen van de wet gebleven wordt.
Wanneer de verrichting niet plaatsvindt op grond van zakelijke overwegingen, zoals herstructurering of
rationalisering van de activiteiten van de bij de verrichting betrokken vennootschappen, kan dit doen
vermoeden, behalve het bewijs van het tegendeel, dat die verrichting als hoofddoel of een van de
hoofddoelen belastingfraude of belastingontwijking heeft.
2.1.3Betekenis gestort kapitaal
Gestort kapitaal = werkelijk gestorte inbrengen + inbreng in natura + uitgiftepremies
Kapitaal bij de NV en inbreng bij de BV en CV worden door de fiscus beide als ‘kapitaal’
beschouwd.
Inbreng in nijverheid is enkel mogelijk bij de BV en CV, maar wordt niet erkend door de fiscus als
kapitaal.
In geval van een inbreng van aandelen waarvoor de meerwaarden zijn vrijgesteld, is het gestorte
kapitaal gelijk aan de aanschaffingswaarde van de ingebrachte aandelen in hoofde van de
inbrenger. In andere gevallen betreft het gestort kapitaal door aandelen, dat deel van het kapitaal
dat door de ingebrachte aandelen wordt vertegenwoordigd.
2.1.4Liquidatiereserve
Een vennootschap die als kleine vennootschap wordt aangemerkt, kan een liquidatiereserve
aanleggen.
2.1.4.1 Definitie kleine vennootschappen
Kleine vennootschappen zijn vennootschappen met rechtspersoonlijkheid die op
balansdatum van het laatst afgesloten boekjaar, niet meer dan één van de
volgende criteria overschrijden:
jaargemiddelde van het aantal werknemers: 50;
jaaromzet, exclusief de belasting over de toegevoegde waarde:
9 000 000 euro;
balanstotaal: 4 500 000 euro.
2.1.4.2 Liquidatiereserve
Deze liquidatiereserve wordt gevormd door een gedeelte of het geheel van de
boekhoudkundige winst na belasting over te boeken naar één of meer
, afzonderlijke rekeningen van het passief. Na een wachttermijn van 5 jaar kun je de
liquidatiereserve als een dividend uitkeren aan 5% roerende voorheffing.
De algemene regel is dat een vennootschap eerst 25% vennootschapsbelasting
moet betalen op haar winst voor belastingen. Indien ze deze daarna wil uitkeren
in de vorm van dividenden aan de aandeelhouders moet ze daarop nog 30%
roerende voorheffing inhouden.
Bij KMO’s hebben ze de optie op een liquidatiereserve aan te leggen en om zo na
een langere periode minder belastingen te betalen. Ook de KMO moet eerst 25%
belastingen betalen op hun winst voor belastingen. Indien ze dan een
liquidatiereserve aanleggen moeten ze nog 10% extra belastingen betalen op het
bedrag van de gevormde reserve. Deze reserve moeten ze dan gedurende
minimaal 5 jaar aanhouden. Na die periode kan je dit als dividend uitkeren aan de
aandeelhouder waarbij je dan slechts 5% roerende voorheffing moet inhouden.
Indien men deze reserve wel vormt, maar geen 5 jaar heeft gewacht om de
dividenden uit te keren, zal men wel 20% roerende voorheffing moeten betalen
bij de uitkering.
Indien een KMO wordt ontbonden die een liquidatiereserve vormde in een
periode minder dan 5 jaar geleden, en door de sluiting de dividenden zal uitkeren
zal ze geen roerende voorheffing moeten betalen.
2.2 Belastinggrondslag
Vennootschappen zijn belastbaar op het totale bedrag van de winst, uitgekeerde dividenden inbegrepen.
2.2.1Bijzondere regelen
2.2.1.1 Overeenkomst tot vermijden dubbele belasting, niet
belastbaar in rechtsgebied
De vennootschappen zijn ook belastbaar op de aan een vaste inrichting toerekenbare winst die vrijgesteld
is op grond van een overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting die met een lidstaat van de
Europese Unie gesloten werd, indien die winst verwezenlijkt werd in het kader van een hybridemismatch
en niet belastbaar is in het rechtsgebied van de vaste inrichting omdat die als vaste inrichting niet wordt
beschouwd.
2.2.1.2 Winst bij verbonden vennootschappen in multinationale
groep
Voor twee vennootschappen die deel uitmaken van een multinationale groep van verbonden
vennootschappen en met betrekking tot hun grensoverschrijdende onderlinge relaties gelden volgende
regelen:
indien tussen de twee vennootschappen in hun handelsbetrekkingen of financiële betrekkingen,
voorwaarden worden overeengekomen of opgelegd die afwijken van die welke zouden worden
overeengekomen zijn tussen onafhankelijke vennootschappen, mag winst die één van de
vennootschappen zonder deze voorwaarden zou hebben behaald, maar ten gevolge van die
voorwaarden niet heeft behaald, worden begrepen in de winst van die vennootschap.
indien in de winst van een vennootschap winst is opgenomen die eveneens is opgenomen in de
winst van een andere vennootschap die gevestigd is in een Staat waarmee België een
overeenkomst tot voorkoming van dubbele belasting heeft gesloten en die in hoofde van die
andere vennootschap reeds werd belast, en de aldus opgenomen winst bestaat uit winst die deze
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Mathias19. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.96. You're not tied to anything after your purchase.
