Studenteneditie Cursus Belastingrecht Inkomstenbelasting 2021-2022
Dit document bevat een samenvatting van nagenoeg alle paragrafen uit de Cursus Belastingrecht Inkomstenbelasting & Cursus Belastingrecht Schenk- en Erfbelasting, die zijn voorgeschreven voor het vak Capita Selecta Belastingheffing Particulieren.
Inhoudsopgave
Inkomstenbelasting....................................................................................................................................... 2
Hoofdstuk 2: Raamwerk.......................................................................................................................................2
Afdeling 2.3: Verschuldigde inkomstenbelasting............................................................................................2
Hoofdstuk 3: Heffingsgrondslag bij werk en woning...........................................................................................4
Afdeling 3.2: Belastbare winst uit onderneming.............................................................................................4
Hoofdstuk 4: Heffingsgrondslag bij aanmerkelijk belang..................................................................................14
Afdeling 4.6.1: Vervreemdingsvoordelen......................................................................................................16
Afdeling 4.8: Doorschuifregelingen...............................................................................................................25
Hoofdstuk 7: Belastingheffing van buitenlandse belastingplichtigen................................................................35
Afdeling 7.3: Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang...........................................................................35
Schenk- en erfbelasting................................................................................................................................ 39
Hoofdstuk XI: Bedrijfsopvolging.........................................................................................................................39
§ 11.0.0 Inleiding...........................................................................................................................................39
§ 11.1.0 De faciliteiten...................................................................................................................................39
§ 11.2.0 Object van vrijstelling......................................................................................................................41
§ 11.3.0 Het bezitsvereiste............................................................................................................................44
§ 11.4.0 Voortzettingsvereisten.....................................................................................................................46
§ 11.5.0 De invloed van de verdeling............................................................................................................47
,Inkomstenbelasting
Hoofdstuk 2: Raamwerk
Afdeling 2.3: Verschuldigde inkomstenbelasting
§ 2.3.5 Conserverende aanslag
Op grond van art. 2.9 IB kan naast een gewone aanslag (art. 2.8 IB) een zogenoemde
conserverende aanslag worden opgelegd.
Het te conserveren inkomen betreft inkomen waarover de wetgever wel wil heffen, maar
nog niet direct tot inning wil overgaan, bijvoorbeeld omdat het inkomen nog niet
gerealiseerd is. Op grond van art. 25 IW wordt in de voorkomende gevallen dan ook uitstel
van betaling verleend over de verschuldigde belasting van de opgelegde conserverende
aanslagen.
§ 2.3.5.B Te conserveren inkomen
Ingevolge art. 2.8 IB wordt de belasting die betrekking heeft op het ‘gewone’ inkomen
berekend door de belastbare inkomens uit werk en woning en AB te verminderen met het
daarin begrepen te conserveren inkomen. In art. 2.8 lid 2 IB zijn de inkomensbestanddelen
opgenomen die als te conserveren inkomen worden aangemerkt.
§ 2.3.5.B.b4 Grensoverschrijdende situaties aanmerkelijk belang
Op grond van art. 2.8 IB kan te conserveren inkomen betrekking hebben op:
AB-houders die ophouden binnenlands of buitenlands belastingplichtig te zijn; of
Situaties waarin de doorschuifregelingen in geval van huwelijk, overlijden en
schenken niet kunnen plaatsvinden omdat de verkrijger in het buitenland woont;
Conserverende aanslag bij emigratie
De emigratie van een AB-houder vormt een fictieve vervreemding op grond van art. 4.16 lid
1 onder h IB. Hierbij wordt de OP gesteld op de WEV (art. 4.22 IB). Op grond van art. 2.8 lid
2 IB wordt het positieve AB-inkomen aangemerkt als te conserveren inkomen. Voor dit
inkomen wordt ingevolge art. 25 lid 8 IW uitstel van betaling verleend.
Dit uitstel eindigt kort gezegd op het moment dat de aandelen worden vervreemd of
een dividenduitkering plaatsvindt (art. 25 lid 8 onder a, b en c IW).
N.B. een conserverende aanslag bij emigratie kan ook worden opgelegd in situaties als
bedoeld in art. 7.5 lid 4, 5 of 7 IB.
Conserverende aanslag bij huwelijk/overlijden/schenking
In art. 2.8 lid 5-7 IB is geregeld dat een conserverende aanslag wordt opgelegd indien de
doorschuifregelingen niet kunnen worden toegepast, omdat de verkrijger van de aandelen in
het buitenland woont. Het te conserveren inkomen wordt beperkt tot het inkomen dat op
grond van de doorschuifregeling niet als vervreemdingsvoordeel zou worden aangemerkt
indien de verkrijger in NL zou hebben gewoond (ondernemingsvermogen).
Over het beleggingsvermogen moet dus wel gewoon worden afgerekend. Dit is ook
logisch, want dat zou in een binnenlandse situatie waarin de doorschuifregeling wel
kan worden toegepast ook het geval zijn.
,§ 2.3.5.C Verschuldigde belasting bij aanwezigheid van te conserveren
inkomen
Het te conserveren inkomen is wetssystematisch een inkomensbestanddeel dat op dezelfde
manier als andere inkomensbestanddelen tot het inkomen wordt gerekend. Voor de
berekening van de op de ‘gewone’ aanslag te betalen belasting moet daarom het belastbare
inkomen worden verminderd met het te conserveren inkomen (art. 2.8 IB).
Dit wil zeggen dat eerst het inkomen wordt bijgeteld ter berekening van het
belastbare inkomen, waarna het weer wordt afgetrokken voor de berekening van de
‘gewoon’ verschuldigde belasting.
o Het gevolg hiervan is dat te conserveren inkomen niet van invloed is op de
berekening van de ‘gewone’ aanslag, ook niet qua progressie van het tarief.
(ZIE VOORBEELD P. 93)
Op grond van art. 2.9 IB wordt het te conserveren inkomen berekend als de belasting die
betrekking heeft op de belastbare inkomens, waaronder het te conserveren inkomen,
verminderd met de belasting die betrekking heeft op niet te conserveren ‘gewoon’ inkomen.
Hierdoor komt de progressie in het tarief tot zijn recht, zowel als de over het
geconserveerde inkomen verschuldigde belasting wordt ingevorderd als wanneer dat
niet het geval is.
(ZIE VOORBEELD P. 94)
N.B. de aldus berekende belasting wordt ten minste gesteld op het bedrag aan belasting dat
verschuldigd zou zijn indien het te conserveren inkomen het enige inkomen zou zijn (art. 2.9
lid 1 IB).
§ 2.3.5.D Houdbaarheid onder internationaal en Europees recht
Het verleende uitstel van betaling van een conserverende aanslag wordt ingetrokken zodra
de belastingplichtige zich niet meer aan de voorwaarden houdt en de periode waarvoor het
uitstel is verleend in het voorkomende geval nog niet is verstreken.
Om te voorkomen dat de conserverende maatregel in strijd zou zijn met EU-recht of DBV
heeft de wetgever maatregelen getroffen die de belemmeringen zoveel mogelijk moeten
wegnemen.
Van strijd zou sprake kunnen zijn indien de belastingadministratie van het andere
land meent dat het inkomen aldaar in de heffing moet worden betrokken.
N.B. in EU-verband hoeft ten aanzien van conserverende aanslagen geen zekerheid te
worden gesteld (Lasteyrie du Saillant).
Volgens de HR is het opleggen van een conserverende aanslag geen tax treaty override,
maar dit is wel het geval op het moment dat NL het uitstel intrekt (dus gaat invorderen)
terwijl het heffingsrecht toekomt aan het andere land.
Daarnaast zijn ten aanzien van het AB maatregelen getroffen die dubbele heffing moeten
voorkomen indien de nieuwe woonstaat ook overgaat tot heffing. Bovendien wordt rekening
gehouden met latere waardedalingen.
, In de N-zaak is vastgesteld dat de maatregelen van NL een positieve invloed hebben gehad
op de acceptatie van de NL conserverende aanslag vanuit EU perspectief.
In deze zaak is ook vastgesteld dat het territorialiteitsbeginsel een rechtvaardiging
kan zijn voor de belemmering die een conserverende aanslag oproept. Volgens de HR
komt de conserverende aanslag bij emigratie van de AB-houder niet in strijd met EU-
recht.
Hoofdstuk 3: Heffingsgrondslag bij werk en woning
Afdeling 3.2: Belastbare winst uit onderneming
§ 3.2.26 Doorschuiven bij aandelentransacties
§ 3.2.26.A Doorschuiven bij aandelentransacties; algemeen
Een fusie of splitsing kan leiden tot winst, terwijl er geen liquide middelen worden
ontvangen waarmee belasting kan worden betaald. Om dit te voorkomen zijn in de IB drie
faciliteiten opgenomen die ertoe leiden dat de claim wordt doorgeschoven naar de
toekomst.
Art. 3.55 IB; bij aandelenfusie.
Art. 3.56 IB; bij juridische splitsing.
Art. 3.57 IB; bij juridische fusie.
Op grond van art. 4.41 IB en art. 8 Vpb gelden deze doorschuifregelingen ook voor aandelen
die tot het privévermogen behoren en die deel uitmaken van een AB, alsmede voor
aandelen die tot het vermogen van een VPB-plichtig lichaam behoren.
§ 3.2.26.A.b Doel van de doorschuifregelingen
De doorschuifregelingen hebben tot doel om herstructureringen van vennootschappen
zonder fiscale belemmeringen mogelijk te maken. Deze fiscale belemmeringen zouden
bestaan op het moment dat belastingheffing plaatsvindt, terwijl geen liquide middelen
beschikbaar zijn gekomen. Als gevolg van de doorschuifregeling wordt beoogd dat de heffing
wordt doorgeschoven naar de toekomst.
De doorschuifregelingen zijn niet van toepassing op een eventuele bijbetaling in contanten
(art. 3.55 lid 1, art. 3.56 lid 2 en art. 3.57 lid 2 IB). Dit is ook logisch, want als er liquide
middelen zijn, kan er ook belasting worden betaald.
§ 3.2.26.A.c Werking van de doorschuifregelingen
Alle drie de doorschuifregelingen leiden ertoe dat de behaalde winst op aandelen niet
genomen hoeft te worden, mits uiteraard wordt voldaan aan de vereiste voorwaarden. De
claim voor de fiscus blijft behouden, doordat de boekwaarde van de oude aandelen wordt
doorgeschoven naar de verworven aandelen.
N.B. indien aandelen aangemerkt kunnen worden als bedrijfsmiddel, zou ook de HIR soelaas
kunnen bieden om belastingheffing uit te stellen (art. 3.54 IB). Daarnaast geven ook de
ruilarresten mogelijkheden voor doorschuiving, mits het nieuwe aandelenpakket zowel
functioneel als economisch dezelfde plaats in het ondernemingsvermogen inneemt als het
bij de ruil afgestane aandelenpakket.
De Stas is echter van mening dat de HIR en ruilarresten niet naast de fusie- en
splitsingsfaciliteiten kunnen worden toegepast.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Anonymouss. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.89. You're not tied to anything after your purchase.
