Inkomstenbelasting winst wordt in blok 3 op de HVA getoetst.
In deze samenvatting staat alle theorie en benodigde wetsartikelen voor het leren van dit tentamen.
§4.1 t/m §4.23.3
§4.1 Algemeen
Het hoofdstuk bestaat uit de volgende vier onderdelen.
1. Onderneming, ondernemerschap en medegerechtigden
2. Bepalen van de winst uit de onderneming
3. Ondernemings- en ondernemersfaciliteiten
4. Staking van de onderneming
De regels voor de winstbepaling de wet IB zijn niet alleen van belang voor ondernemers en
andere winstgenieters die onder de inkomstenbelasting ballen maar ze zijn ook voor de
vennootschapsbelasting. En voor een deel ook bij de bepaling van het resultaat uit overige
werkzaamheden.
§4.2 Inleiding
De belastbare winst uit de onderneming wordt in Art 3.2 wet ib omschreven als ‘het
gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als ondernemer geniet uit de
onderneming’, verminderd met de ondernemersaftrek en de mkb-winstvrijstelling.
Er is niet alleen winst bij de ondernemers maar ook bij andere winstgenieters.
§4.3 Onderneming
De wet IB bevat geen definitie van het begrip ‘onderneming’
De volgende definities maken een onderneming een ‘onderneming’
- Duurzame organisatie
- Van kapitaal en arbeid
- Erop gericht om deel te nemen aan het maatschappelijke productieproces (het
economische verkeer)
- Het oog op het maken van winst
Hieronder per onderdeel uitgelegd
Organisatie van kapitaal en arbeid:
Een organisatie van kapitaal en arbeid is er al snel. Een kappersschaar en een persoon die
knipt. Dit is al voldoende om een organisatie te vormen.
Een zelfstandig uitgeoefend beroep is gelijkgesteld aan een onderneming. Art 3.5 wet ib
Zelfstandig uitgeoefende beroepen:
- Artsen
- Advocaten
- Notarissen
- Architecten
Is er sprake van een onderneming? De volgende elementen spelen hierbij een rol.
Niet alle elementen moeten aanwezig zijn om het een onderneming te laten lijken.
- Zelfstandigheid
- Aantal opdrachtgevers
- Aanwezigheid debiteurenrisico
- Inschrijving KVK
- Het lopen van ondernemersrisico
- Voeren van een administratie
- De manier waarop naar buiten wordt getreden
- Eigen website
- Omvang van opbrengsten en investeringen.
Voor de inkomstenbelasting zijn er drie bronnen van arbeidsinkomen
- Winst uit onderneming
- Loon uit dienstbetrekking
- Resultaat uit overige werkzaamheden
- Inkomsten uit sparen en beleggen
Organisatie van duurzaamheid
Een onderneming moet niet een incidenteel karakter hebben. De duurzaamheid hoeft
slechts een beetje aanwezig of bedoeld te zijn. Duurzaam ondernemen' is het streven om zo
min mogelijk te verbruiken en zoveel mogelijk waarde toe te voegen voor de samenleving.
Organisatie deelname aan het economische verkeer
Er is sprake van deelname aan het economische verkeer als activiteiten worden verricht
buiten de eigen kring en bijvoorbeeld niet alleen in de familie- of hobby sfeer. Meestal is er
sprake van deelname als voor derden die daarvoor een zakelijke vergoeding betalen een
prestatie wordt geleverd.
Organisatie van winst
Wil en sprake zijn van een onderneming, dan moet er naar winst worden gestreefd en moet
winst ook redelijkerwijs te verwachten zijn. (Daarom is een hobby waar niet bij wordt
uitgegaan om winst te behalen geen onderneming)
Soms blijkt dat activiteiten die eerst niet als onderneming werden aangemerkt, na verloop
van tijd wel winstgevend zijn. Dan wordt de winst vanaf dat moment alsnog in de heffing
betrokken. De verliezen uit de voorondernemingsperiode (max 5 jaar) mogen dan alsnog in
aanmerking worden genomen Art 3.10 wet ib
§4.4 Ondernemers en andere winstgenieters
§4.4.1 inleiding
Art 3.4 wet ib geeft aan dat als ondernemer wordt aangemerkt de belastingplichtige voor
rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden
voor verbintenissen over die onderneming.
In Art 3.3 lid 1 wet ib worden twee andere
winstgenieters genoemd naast de ondernemer. Ondernemers
1. De belastingplichtige die winst geniet,
anders dan als ondernemer of
aandeelhouder, als mederechtigde tot Wintgenieters Medegerechtigden
het vermogen van een onderneming.
2. De belastingplichtige die voordelen
geniet uit hoofde van een bepaalde Schuldeisers met
schuldvoordering op een ondernemer, specifieke vorderingen
op de ondernemer
ten behoeve van een voor zijn rekening
gedreven onderneming (schuldeisers)
Het urencriterium is niet relevant voor het bepalen van het ondernemerschap, maar bepaalt
wel in hoeverre een ondernemer in aanmerking komt voor bepaalde fiscale faciliteiten.
§4.4.2 Ondernemerschap
Ondernemers is ‘de belastingplichtige’ voor rekening van wie een onderneming wordt
gedreven en die rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen over de onderneming.
Art 3.4 wet Ib
Essentieel is dat de ondernemer ondernemersrisico loopt.
Rechtstreeks verbonden voor verbintenissen betekent dat de belastingplichtige tegenover
de zakelijke crediteuren aansprakelijk is voor de schulden van de onderneming. Deze
verbondenheid moet rechtstreeks zijn.
Eenmanszaak
Degene die voor eigen rekening een onderneming drijft, is rechtstreeks aansprakelijk voor
verbintenissen van zijn eenmanszaak. Hij is dus ondernemers.
De vennootschap onder firma (VOF)/ Maatschap
De VOF en de maatschap zijn samenwerkingsverbanden van personen. Ze zijn geen
rechtspersonen, zoals bijvoorbeeld een vereniging, stichting of BV. Schuldeisers kunnen
verhaal halen op het gehele privévermogen van alle deelnemers. Bij een VOF is iedere
deelnemer voor alle schulden geheel aansprakelijk. Bij de maatschap is ieder slechts
aansprakelijk voor zijn aandeel in de schulden.
Bij een Vof en maatschap worden alle firmanten of maten als ondernemer aangemerkt als in
het samenwerkingsverband een onderneming wordt gedreven. De maatschap en vof zijn
niet zelf belastingplichtig voor de IB. Bij een vof of maatschap geeft iedere vennoot/maat zijn
aandeel in de winst van het samenwerkingsverband aan.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller ninadeboer1. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.96. You're not tied to anything after your purchase.
