Class notes
Werkgroep 8: Voorkoming en objectvrijstelling
- Course
- Institution
Zeer uitgebreide uitwerkingen van week 8! Gegeven door Vleggeert.
[Show more]
4 reviews
By: Karel95 • 5 year ago
By: fiscaal19 • 6 year ago
By: mvanmulken • 6 year ago
By: Davidvanswol • 7 year ago
Seller
Follow
AmbertjeToorn
Reviews received
Content preview
Week 8: Voorkoming en objectvrijstellingLiteratuur
- C. van Raad, Studenteneditie, Cursus Belastingrecht (Internationaal Belastingrecht): 0.6; 0.7;
0.8; 1.2.3; 2.4.2; 2.4.5; 2.4.6; 2.4.7; 2.5.4; 2.6.2; 2.6.3; 2.6.4; 2.8.1; 2.8.4.; 2.8.5; 3.3 t/m 3.3.2;
3.4.0.
- T. Bender, Wat is er mis met de credit?, NTFR 2009/2541, blz. 1-7.
- Cursus Belastingrecht (Vennootschapsbelasting), Studenteneditie, onderdelen 2.10.5.A;
2.10.5.B; 2.10.C ;
- Notitie Fiscaal Verdragsbeleid, VN 2011/12.4, par. 1.1 t/m 1.3.5 en par. 2.2 (ook opgenomen
in de verdragspocket).
,Deel I: een korte herhaling van de stof (inclusief niet-behandeld voorbeeld)
Deel II: de werkgroepopgaven
,Deel I: een korte herhaling van de stof
Biedt Nederland voorkoming van dubbele belasting?
Nederland hanteert ter voorkoming van dubbele belastingheffing de volgende vier methoden:
1. Belastingvrijstelling (hierbij werkt eventuele tariefsprogressie door).
2. Objectvrijstelling (artikel 15e Wet Vpb) (hierbij werkt de tariefsprogressie niet door).
3. Verrekening.
4. Kostenaftrek.
Besluit voorkoming dubbele belasting 2001
Bepaal of het besluit voorkoming dubbele belasting 2001 van toepassing is.
o Binnenlandse belastingplicht
o Onderworpenheidstoets
o Geen verdrag van toepassing (artikel 1 Bvdb/artikel 15e Wet Vpb)
Er is dan toegang tot het Bvdb 2001.
Bij passief inkomen gelden nog de volgende eisen:
o Afkomstig uit ontwikkelingsland (artikel 6 Bvdb)
o Niet eerder vrijgesteld als VI-winst
o Uiteindelijke gerechtigde (artikel 15 jo 16 Bvdb)
Het Bvdb 2001 is in beginsel alleen van toepassing op binnenlands belastingplichtigen. In een tweetal
gevallen is het echter ook van toepassing op buitenlands belastingplichtigen. In het Besluit van 21
januari 2004, nr. IFZ2003/558M is naar aanleiding van het St. Gobain-arrest van het Hof van Justitie
EG en het arrest van de Hoge Raad van 8 februari 2002 aangegeven in welke gevallen en op welke
wijze buitenlandse bronbelasting kan worden verrekend met Nederlandse belasting van vaste
inrichtingen in Nederland van buiten Nederland gevestigde ondernemingen. In twee gevallen kan dit,
namelijk wanneer een buitenlands belastingplichtige beroep doet op de vestigingsvrijheid van art. 43
EG-verdrag of indien het land waarin de buitenlands belastingplichtige is gevestigd een
belastingverdrag heeft met Nederland.
Belastingvrijstelling
Bij de belastingvrijstelling bedraagt de geboden vermindering de Nederlandse belasting die (naar
evenredigheid) aan dit buitenlandse bestanddeel kan worden toegerekend. In het geval van een
vrijstelling wordt de belasting berekend over het totale belastbare inkomen, dus inclusief de
buitenlandse bestanddelen, waarna deze belasting wordt verminderd met het deel daarvan dat
geacht kan worden samen te hangen met die buitenlandse bestanddelen.
De breuk is als volgt:
buitenlands inkomen
voorkomingsbreuk = x Nederlandse belasting over wereldinkomen
wereldinkomen
Objectvrijstelling: artikel 15e Wet Vpb
Wereldwinst verminderen met winst uit andere staat (van VI). Vindt plaats in stap 1:
• Lid 2, onder a: verdragssituaties.
• Lid 2, onder b: situaties zonder verdrag.
,Verdragssituatie
Stap 1 Nationale wet: artikel 15e, lid 2, onder a Wet Vpb: berekenen wereldwinst.
1.1 Is er “winst uit een andere staat”?
1.2 Moet Nederland een vrijstelling verlenen voor die winst in het verdrag?
Stap 2 komt hier al terug. Kijken in verdrag NL-Y
Artikel 7 verdrag: Y mag heffen over VI-winst
NL moet voorkoming door middel van vrijstelling verlenen (artikel 24 verdrag).
Gevolg: objectvrijstelling van toepassing.
Nederland betrekt het niet in de wereldwinst omdat artikel 15e, lid 2, onder a Vpb van toepassing is.
Stap 2 Moet dan nog vrijstelling verleend worden?
Grondslagseis in artikel 24, lid 2 verdrag NL-X. Nederland betrekt het inkomen immers niet in de
grondslag. Alleen vrijstelling op het moment dat het in de grondslag zit, maar het is net uit de
grondslag gehaald. Dus geen vrijstelling verlenen.
Geen verdragssituatie
Stap 1 Nationale wet: artikel 15e, lid 2, onder b Wet Vpb: berekenen wereldwinst.
1.1 Is er “winst uit een andere staat”?
Gevolg: objectvrijstelling van toepassing?
Stap 2 Bvdb 2001 zegt niets meer over deze situatie vanaf 2012.
Belastingverrekening
Bij belastingverrekening wordt de Nederlandse belasting over het inkomensbestanddeel verminderd
met de aan het buitenland betaalde belasting. De limieten zijn als volgt:
limiet 1 = in buitenland geheven belasting
buitenlands inkomen (netto!)
limiet 2 = x Nederlandse belasting over wereldinkomen
wereldinkomen
Het laagste bedrag is de mate van voorkoming.
Beperkte en onbeperkte verrekening
Tot slot is nog van belang te noemen dat we de beperkte en onbeperkte verrekeningsmethode
kennen. Enkel voor box 3-inkomen kennen we de onbeperkte verrekeningsmethode, opgenomen in
artikel 25, lid 2 Bvdb. Wanneer het tarief in land A (40%) hoger is dan in land B (10%), dan gaat land B
niet meer verrekenen dan zij zelf belasten, te weten: de beperkte verrekening. Bij de onbeperkte
verrekening wordt bij wijze van uitzondering tóch wel door land B de volle mep (40%) vergoed!
Kostenaftrek
Bij de kostenaftrek mag je de in het buitenland betaalde belasting als kosten opvoeren en aftrekken
van het wereldinkomen. Vervolgens wordt over dit nieuw berekende wereldinkomen het
Nederlandse belastingtarief losgelaten.
,Voorbeeld: een hoger buitenlands tarief, en negatief buitenlands inkomen
In de tweede vraag van deze werkgroep zal het gaan om een negatief binnenlands inkomen in jaar 2.
Gebruik wordt dan gemaakt van de doorschuifregeling (bij de belastingvrijstelling) en de
voortwenteling van niet-verrekende bronbelasting (bij de belastingverrekening). Stel je echter eens
voor dat er geen negatief binnenlands inkomen is geweest, maar negatief buitenlands inkomen! Hoe
werkt dit zich uit bij de belastingvrijstelling?
Jaar 1 Jaar 2
Wereldinkomen 400 400
Buitenlands
inkomen -200 200
Tarief Nederland 20% 20%
Tarief buitenland 30% 30%
Jaar 1: buitenlands verlies
Belasting over het totale belastbare voorwerp: 400 x 0,2 = 80.
Mate van voorkoming: (-200/400) x 80 = -40.
Eigenlijk wordt nu door het negatieve inkomen in dit jaar al (120 – 80) 40 voorkoming
geboden. Het komt namelijk in mindering op het wereldinkomen. (Eerder was het
Nederlandse inkomen 600, en had in Nederland afgerekend moeten worden over
600 x 0,2 = 120.)
In Nederland te betalen belasting is 80; voorkoming is 0.
Totale belastingdruk is 80, want er wordt 0 in het buitenland betaald (-200 x 0,3).
Jaar 2: buitenland maakt weer winst
Belasting over het totale belastbare voorwerp: 400 x 0,2 = 80.
Mate van voorkoming (0/400) x 80 = 0.
Ingevolge de inhaalregeling van artikel 12 Bvdb hebben we het buitenlandse
negatieve inkomen van -200 moeten aftrekken van de teller 200. Immers, in jaar 2 is
er een buitenlands inkomen van 200. Hierop wordt nu het negatieve inkomen van
het vorige jaar in mindering gebracht om de voorkoming 40 in te halen. Zonder de
inhaalregeling zou namelijk (nogmaals) een voorkoming van 40 verleend worden. Dit
is onredelijk. Uiteindelijk wordt in jaar 2 dus 0 aan voorkoming verleend om dit te
compenseren.
In Nederland te betalen belasting is 80; voorkoming is 0.
Vrijstelling Totale belastingdruk is 140, want er wordt 60 belast in het buitenland (200 x 0,3).
, Deel II: de werkgroepopgaven
Vraag 1
a) Beschrijf in eigen woorden (zonder op de techniek in te gaan) het basisverschil tussen vrijstelling
en verrekening.
Inkomen negeren
Bij een vrijstelling wordt buitenlands inkomen niet in de Nederlandse heffing betrokken. In de basis
negeer je – zowel bij de belastingvrijstelling, als de objectvrijstelling – het buitenlandse inkomen. (Bij
de belastingvrijstelling wordt het evenredig aan de belastingschijven toegerekend, en bij de
objectvrijstelling wordt er een hap “aan de bovenkant” vanuit gehaald; dit is echter techniek.)
Belasting aftrekken
Bij verrekening wordt de in het buitenland geheven belasting gezien als een “voorheffing” op je
belasting over de wereldwinst. Daarmee elimineer je het buitenlandse inkomen niet helemaal!
b) Waarom gebruikt Nederland beide methoden?
De vrijstelling wordt gebruikt voor actief inkomen, zoals:
- Onroerend goed (artikel 6 verdrag)
- Winst uit onderneming (artikel 7 verdrag)
- Loon uit dienstbetrekking (artikel 15 verdrag)
Economische gedachte: kapitaalimportneutraliteit. Dit ziet op bijvoorbeeld het daadwerkelijk ergens
gaan ondernemen. Je wilt als ondernemer niet belemmerd worden in het buitenland, enkel en alleen
omdat je uit Nederland komt. Je moet vrijelijk in een ander land kunnen investeren en ondernemen.
Dit betekent dat jij in dit andere land dezelfde belastingdruk moet dragen als de lokale ondernemers
aldaar; zij hebben immers geen last van de Nederlandse belastingregels. Met de vrijstellingsmethode
wordt dit streven behaald. Nederland negeert het buitenlandse inkomen!
N.B.: Stel dat Nederland (tarief 25%) niet zou vrijstellen, maar zou gaan verrekenen. Het tarief in het
buitenland is 10%. Je mag 10% van de belasting over je wereldinkomen aftrekken, maar houdt dan
nog 25% - 10% = 15% over wat in Nederland wordt geheven. Je lijdt dan een concurrentienadeel!
Belastingen zijn immers kosten. Iemand in het buitenland betaalt slechts 10%, en heeft de extra
kosten niet. Daarom heeft Nederland met betrekking tot de actieve inkomsten gezegd dat, wanneer
je daadwerkelijk gaat ondernemen in het buitenland, er dan geen concurrentienadeel mag worden
geleden. Dit ligt anders met passief inkomen.
De verrekening ziet voornamelijk op passief inkomen, zoals:
- Dividenden (artikel 10, lid 2 verdrag)
- Interest (artikel 11, lid 2 verdrag)
- Royalty’s (artikel 12, lid 2 verdrag)
- Vermogenswinsten (artikel 15, lid 4 verdrag)
Economische gedachte: kapitaalexportneutraliteit. Passief inkomen is veelal zeer mobiel kapitaal.
Daarmee valt weinig te concurreren, en al zou er sprake zijn van een concurrentie, dan is het mobiel
(vluchtig) genoeg om te kunnen worden verplaatst naar een ander land… Dit heeft de Nederlandse
wetgever ook gezien. Daarom wordt in die gevallen een verrekening verleend. De buitenlandse
belasting wordt bij wijze van “voorheffing” afgetrokken van de belasting over de wereldwinst.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller AmbertjeToorn. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.20. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
53068 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now