Class notes
Werkgroep 10: Hybride entiteiten
- Course
- Institution
Zeer uitgebreide uitwerkingen van de werkgroep over hybride entiteiten en het partnershiprapport. Gegeven door Vleggeert.
[Show more]
6 reviews
By: ricklucas • 5 year ago
By: Karel95 • 5 year ago
By: mvanmulken • 5 year ago
By: lvh1994 • 7 year ago
By: Davidvanswol • 7 year ago
By: celestecampagne • 7 year ago
Seller
Follow
AmbertjeToorn
Reviews received
Content preview
Week 10: Hybride entiteitenLiteratuur
- C. van Raad, Studenteneditie, Cursus Belastingrecht (Internationaal Belastingrecht):
Vennootschapsbelasting 3.0.4.B.b (buitenlandse commanditaire vennoten)
- H. Vermeulen, Ongedaanmaking BNB 1969/155 en BNB 2001/327: einde van een tijdperk?
NTFR 2015/1779
- G. Fibbe, A. Lamers, A.J.A. Stevens, De Nederlandse fiscale behandeling van hybride
entiteiten onder belastingverdragen, MBB 2011/4, blz. 207-223
- A.J.A. Stevens, Enige internationaalrechtelijke, fiscale aspecten van
personenvennootschappen, TFO 2015/140.2
- Commentaar bij het OESO modelverdrag op art. 1, punt 2 t/m 6.7, en punt 27.1, op art. 3,
punt 2, op art. 4, punt 8.8 en op art. 23, punt 32.1 t/m 32.7, punt 69.1 t/m 69.3 en punt 80
- OECD report, The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships: verwezen
wordt naar de Kluwer verdragenpocket.
- Notitie Fiscaal Verdragsbeleid, VN 2011/12.4, par. 2.2 (ook opgenomen in de
verdragspocket).
Afkortingen in het rapport The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships:
,Vraag 1
Een Engelse rechtsvorm (gevestigd in Engeland) genaamd AK is in 2012 opgericht met als enige
participanten: (i) een in Engeland gevestigde kapitaalvennootschap genaamd A Ltd. en (ii) een in
Engeland gevestigd natuurlijk persoon genaamd X. AK is een rechtsvorm zonder een in aandelen
verdeeld kapitaal, waarbij alleen A Ltd. onbeperkt aansprakelijk is voor de schulden en andere
verplichtingen van AK. Overige kenmerken van AK zijn: Er wordt een onderneming gedreven op naam
van AK. A Ltd. is de 'beherende participant'. X is de 'commanditaire participant'. X is aansprakelijk tot
het door hem ingelegde vermogen in AK. Voor toetreding of vervanging van participanten is slechts
de toestemming nodig van A Ltd. Verder heeft AK in 2013 een 100% belang verkregen in een in
Nederland gevestigde kapitaalvennootschap genaamd D BV. D BV wil dividend uitkeren aan AK. Ga er
voor de volgende vragen vanuit dat AK vanuit Nederlands fiscaal perspectief als transparant wordt
geclassificeerd.
a) Ontstaan er conflicten als Engeland AK als niet-transparant classificeert? En zo ja, welke?
In figuur
A Ltd. X
AK
Engeland
Nederland
D BV
Probleem: is artikel 10 van het verdrag van toepassing?
Allereerst dient gesteld te worden dat Nederland zal willen heffen. Nederland betrekt namelijk,
omdat Nederland de partnership als transparant ziet, A Ltd. en natuurlijke persoon X in de
dividendbelasting voor 15%. Vervolgens kan Nederland daarin eventueel belemmerd worden op
grond van het artikel 10, lid 2 van bovengenoemd verdrag.
We lezen in artikel 10 van het verdrag NL-Engeland:
Dividenden betaald door een lichaam dat inwoner is van een
Verdragsluitende Staat aan een inwoner van de andere
Verdragsluitende Staat, mogen in die andere Staat worden
belast.
In beginsel mogen de dividenden dus worden belast in Engeland. In lid 2 is echter opgenomen dat
ook de bronstaat (Nederland) slechts mag heffen tot 10%.
Is echter bovengenoemde bepaling tussen Nederland en Engeland van toepassing?
,Kwalificatieverschil: geen verdrag van toepassing
Het verdrag is van toepassing, wanneer de beneficial owner van het dividend een inwoner van
Engeland is. In dit geval is vanuit het perspectief van Engeland de partnership non-transparant, en
daardoor de inwoner voor het verdrag. Vanuit Nederlandse ogen is de partnership echter
transparant, en zijn enkel de achterliggende participanten (A Ltd. en de natuurlijke persoon X)
belastingplichtig voor de dividendbelasting. Zijn zij echter de beneficial owner van het dividend?
Wordt er betaald aan de achterliggende participanten? Dit is onduidelijk…
Conclusie: dubbele heffing
Als Nederland hier niets aan doet, dan zien zij enkel de participanten, en zullen ze de participanten
belasten op grond van nationaal recht. Zij passen de transparantie consequent toe. Vervolgens
betrekt Engeland AK in de belastingheffing aldaar. Het gevolg is dubbele heffing.
b) Komt het OESO Partnership Report met oplossingen om deze conflicten op te lossen? En zo ja,
welke?
Deze vraag heeft betrekking op voorbeeld 5 uit §63 e.v. van het OESO rapport The Application of the
OECD Model Tax Convention to Partnerships:
dividend
Het Rapport geeft in §63 jo 53, eerste volzin de oplossing voor het onder a omschreven probleem.
Kort gezegd vindt de OESO dat de bronstaat de inkomensallocatie van de woonstaat moet volgen,
mits de partnership “liable to tax” is in Engeland (land P).
N.B.: Partnership als inwoner
Of een partnership inwoner is, hangt af van de vraag of een partnership een persoon is. Artikel 3, lid
1, onder d van het verdrag zegt: “Voor de toepassing van deze Overeenkomst, tenzij de context
anders vereist […] omvat de uitdrukking ‘persoon’ een natuurlijke persoon, een lichaam en elke
andere vereniging van personen.” Uit het OESO-Commentaar blijkt dat een partnerschip (hybride
, entiteit) onder het begrip inwoner kan vallen. Hiervoor moet de partnership wel onderworpen zijn
aan belastingheffing (paragraaf 2 en 5 bij artikel 1 OESO-Commentaar).
Toegepast op de casus
Nederland moet de kwalificatie van Engeland volgen, mits AK is onderworpen aan belasting over de
dividenden in Engeland. Dat is in casu het geval, want AK is non-transparant voor Engeland en dus
aldaar aan belasting onderworpen. Nederland dient AK dan ook als non-transparant te kwalificeren
volgens het Rapport, zodat AK verdragsgerechtigd wordt. Dit zal Nederland echter niet zomaar doen,
aangezien Nederland een voorbehoud heeft gemaakt op het Rapport.
c) Heeft Nederland unilaterale en/of bilaterale oplossingen voor de onder vraag (b) beschreven
conflicten? En zo ja, welke?
Het voorbehoud van Nederland staat (o.m.) in paragraaf 27.1 commentaar bij artikel 1 OESO-MV:
The Netherlands will adhere to the conclusions on the
application of the Convention to partnerships incorporated in
the Commentary on Article 1 and in the Commentaries on the
other relevant provisions of the Convention only, and to the
extent to which, it is explicitly so confirmed in a specific
tax treaty, as a result of mutual agreement between competent
authorities as meant in Article 25 of the Convention or as
unilateral policy.
Met andere woorden, Nederland zal zich enkel binden aan de conclusies van het Rapport indien dit
expliciet is opgenomen in een verdrag, danwel als dit het resultaat is van een onderlinge
overlegprocedure of als dit zo is opgenomen in unilateraal beleid:
- Wat betreft Engeland is er sprake van een speciale regeling voor samenwerkingsverbanden,
hybride entiteiten en partnerships in artikel 22, lid 2 t/m 4 verdrag NL-UK. Nederland zal dus
in dit geval tóch de oplossing van het Rapport in acht nemen, omdat dit met betrekking tot
partnerships als i.c. specifiek in artikel 22, lid 3 en 4 is geregeld in het verdrag.
o Ook een dergelijke bepaling met: Zwitserland en Duitsland!
- Daarnaast bestaat ook de mutual agreement in ongeveer 15 verdragen.
- Wat betreft unilaterale oplossingen zijn er twee besluiten, Besluit 6 juli 2005 (Nederland en
Amerika: CV/BV-structuur) en Besluit 9 maart 1997 (voorbeeld 4 P-rapport). In die gevallen
wordt door Nederland tóch verdragsbescherming verleend. Deze zijn echter niet van
toepassing op een conflict zoals in de casus is geschetst.
Hybrid entity-bepaling
In artikel 22, lid 3 lezen we dat beide landen (Nederland en Engeland) tot uitdrukking brengen dat
voorbeelden 1-10 worden geïmplementeerd. Ze volgen de hoofdregel: bronstaat volgt woonstaat,
mits het inkomen “liable to tax” is. In dit geval zal Nederland, dankzij artikel 22, lid 3 Engeland
volgen, en daarmee AK als de verdragsgerechtigde partij zien.
Artikel 10 van het verdrag van toepassing! – géén voorkoming
Het gevolg van artikel 22 is dat artikel 10 van het verdrag van toepassing is. De partnership is de
beneficial owner, en Nederland zal het dividend vrijstellen op grond van artikel 10, lid 2, onder b (i).
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller AmbertjeToorn. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.25. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
79223 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now