Other
Werkgroep uitwerkingen van het vak inleiding belastingrecht DGA week 2
- Course
- Institution
Werkgroep uitwerkingen van het vak inleiding belastingrecht DGA week 2
[Show more]
Seller
Follow
MichealRoss
Content preview
Opgaven week 2Opgave 1
Een regulier voordeel in de zin van hoofdstuk 4 van de Wet IB 2001 kan niet alleen een
‘formele winstuitdeling’ zijn, maar ook een ‘vermomde/verkapte winstuitdeling’.
Analyseer wat de verschillen zijn tussen een formele winstuitdeling en een
vermomde/verkapte winstuitdeling voor toepassing van de inkomsten-, dividend- en
vennootschapsbelasting.
Met andere woorden, beschrijf wat fiscale gevolgen (kunnen) zijn van deze uitdelingen
op de verschillende niveaus van belastingheffing waarbij u enerzijds ingaat op het
niveau van de DGA en anderzijds op het niveau van zijn vennootschap (BV). Motiveer
uw antwoord aan de hand van de wet en onderbouw deze tevens met relevante jurisprudentie.
Gevraagd wordt naar de verschillen tussen twee verschijningsvormen van winstuitdelingen.
1. Formele winstuitdeling (wordt ook wel ‘formeel dividend’ genoemd)
Een formele winstuitdeling is (de uitkering van) dividend aan een aandeelhouder/aanmerkelijk
belanghouder. Hierbij wordt door de aandeelhouder(s) van de vennootschap een officieel besluit
genomen, welke ook schriftelijk wordt vastgelegd in notulen van de Algemene Vergadering van
Aandeelhouders (AVA). Er dient tevens een aangifte dividendbelasting te worden gedaan,
waarbij de vennootschap (veelal een BV) de inhoudingsplichtige is voor wat betreft de
dividendbelasting en deze ook zal moeten afdragen aan de Belastingdienst.
Fiscale gevolgen op het niveau van de DGA
Een (formele) dividenduitkering wordt als regulier voordeel in de heffing van box 2 wordt
betrokken (art. 4.12, onderdeel a Wet IB 2001). Als voorheffing wordt er bij de aangifte
dividendbelasting door de vennootschap 15% aan dividendbelasting ingehouden en afgedragen
aan de Belastingdienst. Vervolgens wordt het bedrag dat reeds is ingehouden aan
dividendbelasting (15%) in de aangifte inkomstenbelasting van de DGA verrekend met de
verschuldigde inkomstenbelasting ad 26,9% (tarief 2021; art. 9.2 lid 1 onderdeel b Wet IB 2001
en art. 15 AWR).
Fiscale gevolgen op het niveau van de vennootschap (BV)
De uitkering van het dividend aan de DGA/aandeelhouder is niet aftrekbaar van de winst van de
vennootschap (art. 10, lid 1, onderdeel a Wet Vpb 1969). De uitkering is een onttrekking en
loopt via het vermogen van de vennootschap (en niet via de winst- en verliesrekening). Er is
dus geen sprake van heffing van (of aftrek via de) vennootschapsbelasting c.q. er zijn dus geen
consequenties voor de (heffing van de) vennootschapsbelasting.
, 2. Verkapte/vermomde winstuitdeling (wordt ook wel ‘informeel dividend’ genoemd)
Van een regulier voordeel is niet alleen sprake als de vennootschap via een officieel besluit van de
aandeelhouder(s) beslist om dividend uit te keren, maar ook als vanuit de vennootschap zogenoemde
‘verkapte/vermomde winstuitdeling’ wordt gedaan. Er wordt dus geen officieel besluit genomen door
de aandeelhouder(s), maar de aandeelhouder wordt wel – op enige manier – bevoordeeld door/vanuit
de vennootschap.
In de jurisprudentie (HR BNB 1983/233 en BNB 1985/271) is gecodificeerd wanneer sprake is van
een verkapte/vermomde winstuitdeling:
1. Er is sprake van een vermogensverschuiving van de vennootschap naar de
aandeelhouder;
2. De vermogensverschuiving wordt gedekt door winst(reserves) van de vennootschap;
3. De vennootschap heeft haar aandeelhouders als zodanig willen bevoordelen, én
4. De aandeelhouder is zich bewust geweest van de bevoordeling of had zich hiervan
redelijkerwijs bewust moeten zijn (3 en 4: dubbele bewustheidsvereiste).
Een voorbeeld van een verkapte/vermomde uitdeling kan bijvoorbeeld zijn dat de . . ./.
vennootschap de kosten voor een buitenlandse yogacursus voor de DGA betaalt.
Fiscale gevolgen op het niveau van de DGA
Als de bovenstaande vragen (allemaal !) met “ja” kunnen worden beantwoord, is sprake van een
verkapte/vermomde winstuitdeling. In dat geval zal de totale waarde van de bevoordeling als
regulier voordeel bij de DGA in de aangifte inkomstenbelasting in aanmerking worden genomen.
Daarover zal 26,9% (tarief 2021) inkomstenbelasting zijn verschuldigd. Er is bij een dergelijke
winstuitkering in beginsel geen sprake van een voorheffing/inhouding van dividendbelasting door de
vennootschap.
Fiscale gevolgen op het niveau van de vennootschap (BV)
Bij de BV gaat het vervolgens om de vraag of de eventuele kosten van de bevoordeling (zoals
hierboven genoemd bijvoorbeeld de kosten voor de buitenlandse yogacursus) in aftrek komen bij het
bepalen van de belaste winst voor de heffing van vennootschapsbelasting.
Uit het Renpaardenarrest (HR 14 juni 2002, nr. 36 453, BNB 2002/290) volgt dat eventuele kosten niet
in aftrek komen bij het bepalen van de belaste winst van de BV, indien en voor zover zij zijn gedaan ter
bevrediging van de persoonlijke behoeften van de aandeelhouder. De n vraag is dus of de
eventuele kosten (deels) zijn gemaakt ter bevrediging van de persoonlijke behoeften van de
aandeelhouder.
Uit het Cessna-II-arrest (HR 8 maart 2002, BNB 2002/2010) kan het bewijsvermoeden worden
afgeleid dat kosten zijn gemaakt voor de persoonlijke behoeftebevrediging van de aandeelhouder als
geen redelijk denkend ondernemer die kosten zou hebben gemaakt.
Als de betreffende kosten gemaakt zijn ten behoeve van de persoonlijke behoeften van de
aandeelhouder(s), is het gevolg is dat de kosten als onttrekking worden aangemerkt voor de
winstbepaling van de vennootschapsbelasting en dus niet in aftrek komen bij het bepalen van de
belaste winst.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller MichealRoss. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.81. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
52510 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now