Class notes

De fiscale en commerciële jaarrekening

2 purchases

Course
Externe Verslaggeving (FACPRO0525)

Institution
Hogeschool Rotterdam (HR)

In dit document staan 11 les aantekeningen waarin de verschillen tussen de commerciële en fiscale jaarrekening uitgelegd worden. Onderwerpen zoals definitieve en tijdelijke verschillen, latenties, vermogensvergelijking effectieve/nominale belastingdruk en meer komen aan bod. De samenvatting bevat ...

[Show more]

Preview 8 out of 41 pages

View example

Uploaded on August 16, 2022
Number of pages 41
Written in 2021/2022
Type Class notes
Professor(s) Allali
Contains All classes

vennootschapsbelasting
jaarrekening
fiscaal

Institution
Hogeschool Rotterdam (HR)
Education
Accountancy
Course
Externe Verslaggeving (FACPRO0525)

$3.67

Add to cart

Add to wishlist

100% satisfaction guarantee
Immediately available after payment
Both online and in PDF
No strings attached

FACPRO0525 Externe verslaggeving les aantekeningen

Kennisclip 1
Fiscaal versus bedrijfseconomisch/commercieel

• Goed koopmansgebruik versus maatschappelijk aanvaardbare normen (kapstokartikel)

• Aangifte versus (externe) jaarrekening

• Belastingwetgeving versus Titel 9 en Richtlijnen

• Wat is vanuit de aangifte zichtbaar in de jaarrekening?

• Uitgangspunt: fiscaal, commercieel “aanpassen”

Gebruik de wet via overheid.nl en gebruik de navigator voor naslagwerk

Verschillen tussen fiscaal en commercieel

Maak gebruik van Titel 9 BW II in je wettenbundel en naslagwerk 272 Belastingen naar de winst in de
RJ op Kluwer Navigator. Tijdens de OAT mag je ook dit naslagwerk gebruiken

BELASTINGEN 12.1

Uitgangspunt RJ

Als we het hebben over de bedrijfseconomische/commerciële winst en verliesrekening dan hebben
we het over de externe jaarrekening. Bedrijfseconomisch en commercieel betekenen allebei
hetzelfde en zullen door elkaar gebruikt worden.

Fiscaal de aangifte (niet openbaar, tussen de onderneming en belastingdienst) komt naar buiten via
externe jaarrekening (bedrijfseconomisch/commercieel)

Onderwerpen uit de aangifte zien we terug in de jaarrekening. Als er op basis van de aangifte de
uitkomst is dat een onderneming €100.000 belasting zal moeten betalen, zal dat ook zichtbaar zijn in
de jaarrekening. Dan zal er een schuld aan de belastingdienst zichtbaar zijn van €100.000.

,We gaan bij de commerciële winst en verliesrekening altijd ervan uit van het resultaat voor
belastingen, de kostenpost Belastinglast kan ook een batenpost zijn omdat je ook belasting kan
vorderen.

De post Belastinglast is het tarief, en er zijn 2 tarieven, nominaal en effectief.

Het blauwe gedeelte met belastinglast is een voorbeeld journaalpost

In dit geval is de post Belastinglast een last en dit is een hulprekening, boekhoudkundig verlagen
lasten het eigen vermogen dus debiteer je dat

Tegelijk kan er schuld aan de belastingdienst ontstaan en dat wordt dan te betalen belasting, dat is
dan een balanspost

Als er een verschil is tussen de last en het bedrag wat je betaald in een bepaald jaar dan kan je dat
verschil verwerken in een zogenaamde latentie. Latentie is een uitgestelde betaling of een
uitgestelde vordering.

Een voorbeeld van een verschil tussen fiscaal en bedrijfseconomische afschrijvingen:

Artikel 3.30, tweede lid, IB 2001 - Afschrijving op bedrijfsmiddelen

Het gedeelte van de nog niet afgeschreven aanschaffings- of voortbrengingskosten dat aan het
kalenderjaar kan worden toegerekend bedraagt op jaarbasis met betrekking tot goodwill ten hoogste
10% en met betrekking tot andere bedrijfsmiddelen ten hoogste 20% van de aanschaffings- of
voortbrengingskosten van het bedrijfsmiddel: dus minimaal vijf jaar

Zie ook beperking afschrijving gebouwen, willekeurige afschrijving et cetera.

,Les 1

Als je een week uit de running bent is het moeilijk om het in te halen, en in week 5 ga je alles wat
behandeld hebt in een projectcasus voegen.

Onderwerp van de les: Tijdelijke verschillen

In week 5, 6 en 7 een projectcasus

In week 8 zijn de tentamens

De projectcasussen zijn op het niveau van het tentamen

Tentamen duurt 3 uur

In H15 van Boekhouden voor het HBO zitten opgaven van op tentamen niveau en H14 is heel
makkelijk

Het tentamen bestaat voor 75% uit Externe verslaggeving en bedrijfsadministratie en 25% uit
belastingrecht

105 punten drempel voor de OAT, maar controlevakken mogen niet openstaan en moeten behaald
zijn om de OAT te kunnen maken

Literatuur:

• Jaarverslaggeving + opgavenboek, 9e druk, Epe

• Boekhouden voor het hbo deel 2, 3 e druk

• Belastingrecht voor Bachelors en Masters

Lesmateriaal is te vinden op Cumlaude onder FACPRO0525

• Sheets, jaarrekeningen en opdrachten op Cumlaude*

• Digitaal lesmateriaal in Teams

Belastingontduiking is strafbaar. Belastingontwijking is niet strafbaar, je betaald dan een fiscalist en
deze zal een constructie maken die legaal is en waardoor je minder belasting betaald

Postbusfirma’s, je boekt dan omzet door aan dochterbedrijven in het buitenland en dan hoef je geen
belasting te betalen

,  https://www.trouw.nl/economie/nederland-loopt-veel-belasting-mis-door-de-verhuizing-
van-shell~b6dff2a9/?referrer=https%3A%2F%2Fwww.google.com%2F

 https://www.shell.nl/media/nieuwsberichten/2020/zes-vragen-over-shell-en-
belastingafdracht.html

 https://nos.nl/artikel/2371882-nederland-nog-steeds-een-van-de-grootste-
belastingparadijzen

Winstbelasting in de jaarrekening

 Vennootschapsbelasting (OB, LB etc. wordt hiermee niet bedoeld)

 Balans

 Te betalen Vpb/Te vorderen Vpb

 Actieve latentie (onder FVA)

 Passieve latentie (onder Voorzieningen)

 WV

 Belastinglast

Actieve latentie is een uitgestelde vordering

Belastinglast komt in de W&V terecht en het gaat over het verantwoorden van de belasting van een
jaar en het staat los van het te betalen belasting

Passieve latentie is een uitgestelde betaling

Actieve latentie en passieve latentie moet je waarderen, dus waarderingsgrondslagen zijn ervoor
nodig

Contante waarde en nominale waarde zijn waarderingsgrondslagen voor passieve latentie

Vennootschapsbelasting moet je altijd apart vermelden en nooit op een hoop gooien in de
jaarrekening

,Over het verschil tussen waardering in

Actieve latentie is een uitgestelde vordering en het valt onder de financieel vaste activa

Fiscaal gaan we er altijd van uit dat we als goede koopman ons bedrijf voortbrengen. Onnodige
kosten zoals boetes mag je nooit van je winst afboeken, commercieel mag je wel boetes opvoeren.

Fiscaal hanteren we goed koopmansgebruik (zo min mogelijk kosten maken) niet ieder maand een
feest voor het personeel regelen bijvoorbeeld, alleen het representatieve deel is aftrekbaar.

Bedrijfseconomisch gaan we uit van alle principes en alles wat met de onderneming te maken heeft
gaan we aftrekken, we gaan dan niet kijken of een goed koopman de kosten zou hanteren of iets zou
doen. Bijvoorbeeld 20% rentekosten betalen, fiscaal mag je dat niet als kosten aftrekken want dat is
een woekerpercentage, maar commercieel mag je dat wel als kosten aftrekken.

Belastinglast berekenen we aan de hand van de commerciële winst inclusief definitieve verschillen.
Als de fiscale winst gelijk is aan de commerciële winst dan is de belastinglast gelijk aan te betalen
belasting.

Fiscaal kan je willekeurig afschrijven, als je een nieuwe investering hebt gedaan kan je aangeven dat
je willekeurig wilt afschrijven en dan kan je heel snel fiscaal een activa afschrijven. Bijvoorbeeld in 2
jaar een duurzaam productiemiddel afschrijven. Commercieel is dit niet goed want het is dan niet
duurzaam en daarom komen er verschillen.

Een herinvesteringsreserve is een fiscale mogelijkheid om je boekwinst van een verkochte actief in
een reserve te zetten en dan wordt het niet belast. Je mag het maar 3 jaar aanhouden. Bij een
nieuwe investering mag je dan de reserve van de fiscale waarde afhalen. Je schrijft dan fiscaal minder
af.

Bij het ijzerenvoorraadstelsel zeg je: Ik ga er altijd van uit dat ik 1000 stuks heb voor de gemiddelde
inkoopprijs en als ik er 1 minder heb moet ik het afboeken en 1 meer dan moet ik het boeken.
Commercieel gezien mag dit stelsel niet.

Fiscaal gezien moet er eerst een faillissement zijn bij een debiteur en dan pas mag je hem oninbaar
afboeken

Voorzieningen zijn ook anders, fiscaal mag je minder hoge dotaties hanteren dan commercieel
gezien.

Ontwikkelingskosten moet je activeren als je aan de 6 eisen hebt voldaan, fiscaal zijn ze strenger en
moet je echt aantonen dat het ontwikkelingskosten zijn.

Bedrijfseconomisch smeer je kosten uit en fiscaal neem je kosten in 1 keer

,Dit zijn tijdelijke verschillen

Definitieve verschillen

Commercieel zal je nooit deelnemingsvrijstelling nooit zien

Rente is voor een deel niet aftrekbaar, bijvoorbeeld woekerrentes met dochter en moeders

Boetes zijn fiscaal niet aftrekbaar

Representatiekosten zijn voor een deel niet aftrekbaar

Tijdelijke winstverschil/ toerekeningsverschil

 Fiscaal en bedrijfseconomisch totale resultaat over de levensduur van de onderneming gelijk,
maar verschillend over de jaren verdeeld.

 Uiteindelijk worden de verschillen weer ‘recht getrokken’

 Uitstellen van belasting

- Fiscaal andere afschrijvingsmethode dan commercieel

- Herinvesteringsreserve

- Ijzerenvoorraadstelsel *

- Dubieuze debiteuren

- Voorzieningen

- Activeren van kosten

Het uitstellen leidt tot latentie. Dit kan een schuld of een vordering zijn op de Belastingdienst

,Definitieve verschillen

 Verschil resultaat kan/ wordt niet meer opgeheven

 Boetes (fiscaal niet aftrekbaar)

 Investeringsaftrek

 Deelnemingsvrijstelling

 Rente

 Representatiekosten ( deel)

 Zie ook lessen Belastingrecht!

ONTHOUDEN: DEFINTIEVE VERSCHILLEN LEIDEN NOOIT TOT EEN LATENTIE

Balansbenadering

BE voorziening lager dan Fiscale voorziening = Passieve latentie

BE-Act > FISC Act = Passieve latentie

BE-Verm. > FISC. -Verm.  Passieve lat.

BELASTINGEN 12.3

Actieve of passieve latentie?

Verschil in fiscale waarde gebouwen en bedrijfseconomische waarde gebouwen kan komen door:

, Fiscaal mag je tot 50% van de WOZ-waarde afschrijven

Een herinvesteringsreserve was er en er zijn nieuwe activa aangeschaft

Verschil in debiteuren:

Oninbare vorderingen zijn bij bedrijfseconomisch wel genomen en fiscaal nog niet omdat de debiteur
nog niet failliet is

Kijk voor waar het hier over gaat naar uitwerking opgave V19.2 Karrent bv

Dynamisch is resultaatbenadering

Resultaatbenadering is: Wat is er anders in het resultaat?

Resultaatbenadering is de verschillen van 1 jaar, en niet cumulatief. Als

Balansbenadering bij een oprichtingsjaar staat gelijk aan de resultaatbenadering, maar na het eerste
jaar gaan beide wel verschillend zijn

Balansbenadering ga je kijken naar de verschillen in waardering

Resultaatbenadering ga je kijken naar de verschillen in het resultaat

Mutatie resultaatbenadering moet gelijk zijn aan de mutatie in je journaalpost

In het 1e jaar is je mutatie gelijk aan de stand van je voorziening

In het 2e jaar komt er wel een verschil tussen deze 2

Definitieve verschillen

Heeft niet te maken met latenties want deze verschillen kunnen nooit opgeheven worden

Belastingdienst heeft facilitaire faciliteiten waar je gebruik van kan maken

In Amerika gaan ze heel ver in de giften omdat je in museums geld kan zetten om fiscaal voordeel te
krijgen

Als je investeert kan je een investeringsaftrek krijgen. Als je investeert in hele duurzame middelen
krijg je nog iets extra’s

Deelnemingsvrijstelling: Als je een dochteronderneming hebt zijn de winsten of verliezen vrijgesteld

The benefits of buying summaries with Stuvia:

Guaranteed quality through customer reviews

Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.

Quick and easy check-out

You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.

Focus on what matters

Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!

Frequently asked questions

What do I get when I buy this document?

You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.

Satisfaction guarantee: how does it work?

Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.

Who am I buying these notes from?

Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller berkaysahin. Stuvia facilitates payment to the seller.

Will I be stuck with a subscription?

No, you only buy these notes for $3.67. You're not tied to anything after your purchase.

Can Stuvia be trusted?

4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)

68175 documents were sold in the last 30 days

Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 15 years now

Start selling