Grondslagen van Auditing & Assurance - hoofdstuk 7
De accountant kan verschillende soorten opdrachten uitvoeren op basis van zijn op-
leiding:
Opdrachten
Assurance-opdrachten Overige opdrachten
Controle-op- Andere as- Aan assu- Consultancy- en
Opdracht tot
drachten surance-op- rance ver- adviesopdrach-
verzorging be-
drachten wante op- ten
lastingaangifte
drachten
De in Nederland meest bekende controle-opdracht is de wettelijke controle van de
jaarrekening die voortvloeit uit artikel 2:396 BW. Een onderneming of instelling is vol-
gens artikel 2:396 BW wettelijk controleplichtig indien een onderneming twee boekja-
ren achtereen heeft voldaan aan twee van de volgende drie criteria:
- Omzet van meer dan 12 miljoen euro;
- Balanstotaal van meer dan 6 miljoen euro;
- Gemiddeld 50 of meer medewerkers in dienst.
Met een controleverklaring certificeert de accountant de verantwoording en bevestigt
daarmee dat de verantwoording voldoet aan de eraan te stellen eisen, volgens wet-
en regelgeving. Dat wil zeggen dat de accountant (standaard 200):
- Een redelijke mate van zekerheid verkrijgt over de vraag of de financiële over-
zichten als geheel vrij zijn van een afwijking van materieel belang die het gevolg
is van fraude of van fouten, om daarmee de accountant in staat te stellen een
oordeel tot uitdrukking te brengen over de vraag of de financiële overzichten in
alle van materieel belang zijnde opzichten in overeenstemming met het van toe-
passing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving zijn opgesteld;
- In overeenstemming met de bevindingen rapporteert over de financiële overzich-
ten en communiceert zoals door de standaarden wordt vereist.
De overige opdrachten geven geen zekerheid aan een derde-gebruiker en zijn daar-
mee niet bedoeld om het vertrouwen in het object van onderzoek bij andere gebrui-
kers dan de verantwoordelijke partij te versterken. Overige opdrachten zijn:
1. Opdrachten die vallen onder de standaarden in sectie 4000 voor aan assu-
rance verwante opdrachten; dit zijn ‘de opdrachten tot het verrichten van over-
eengekomen specifieke werkzaamheden’ en ‘de opdrachten tot het samen-
stellen van financiële informatie’;
2. Opdrachten tot het verzorgen van belastingaangiften;
3. Adviesopdrachten.
,Belastingdienstverlening en adviesopdrachten vallen buiten de standaarden, met uit-
zondering van transactie gerelateerde dienstverlening. Transactie gerelateerde
dienstverlening (werkzaamheden rondom de aankoop, verkoop en financiering van
ondernemingen) is een voorbeeld van een opdracht die afhankelijk van de aard van
de opdracht, kwalificeert als advies, opdracht tot het verrichten van overeengekomen
specifieke werkzaamheden of een assurance-opdracht.
In de afgelopen jaren is op basis van maatschappelijke ontwikkelingen duidelijk ge-
worden dat gebruikers behoefte hebben aan andere typen verantwoordingsinformatie
dan uitsluiten de traditionele jaarrekening. Daarbij spelen onder meer de volgende
ontwikkelingen:
1. Voortgaande internationalisering – het steeds meer internationaal opereren
door entiteiten en de grote concentraties brengen een toegenomen behoeft
aan interne beheersing, risicoreductie en verantwoording met zich mee.
2. Groeiende mogelijkheden van informatie- en communicatietechnologie (ICT) –
in staat zijn de technologische ontwikkelingen op het gebied van informatie en
communicatie bij te houden en daarop zo mogelijk te anticiperen, is een kriti-
sche succesfactor voor bedrijven geworden. Elektrische informatieverschaf-
fing, onder meer in de vorm van SBR (Standard Business Reporting), heeft
een enorme vlucht genomen. ICT heeft een grote invloed op zowel de infor-
matiesystemen als de verslaggeving en de controle.
3. Trends in verslaggeving – belanghebbenden willen op kortere termijnen finan-
ciële informatie ontvangen. Ook het scala van onderwerpen waarover zij geïn-
formeerd willen worden bereid zich uit. Te denken valt aan milieuverantwoor-
dingen en de verantwoordingen over de opzet van riskmanagement en interne
beheersingssystemen.
4. Opmars van Integrated reporting – dit behelst de samenvattende rapportage
waarin organisaties aangeven hoe zij duurzaam opereren en hoe strategie,
governance, prestaties en vooruitzichten (maatschappelijke) waarde opleve-
ren voor de kort, middellange en lange termijn.
5. Groeiende maatschappelijke behoeft aan inzicht en controle – als gevolg van
onder andere de kredietcrisis groeit de maatschappelijke behoefte aan inzicht,
controle en daarmee aan verantwoordingsinformatie door bedrijven.
Een assurance-opdracht is een opdracht waarbij een accountant een conclusie for-
muleert die is bedoeld om het vertrouwen van de beoogde gebruikers, niet-zijnde de
verantwoordelijke partij, in de uitkomst van de evaluatie of de toetsing van het object
van onderzoek, ten opzichte van de criteria, te versterken.
Bij een assurance-opdracht zijn er drie partijen betrokken: de accountant, de verant-
woordelijke partij en de beoogde gebruikers. De accountant is degene die de assu-
rance-opdracht uitvoert.
De verantwoordelijke partij is degene (of degenen) die verantwoordelijk is (zijn) voor
het object van onderzoek en voor de informatie daarover. De verantwoordelijke partij
kan al dan niet degene zijn die aan de accountant de opdracht verstrekt (de op-
drachtgever).
, De beoogde gebruikers bestaan uit de persoon, de personen of de groep van perso-
nen voor wie de accountant het assurancerapport opstelt. De partij die verantwoorde-
lijk is voor het object van onderzoek kan zelf een van de gebruikers zijn, maar bij een
assurance-opdracht is de kring van beoogde gebruikers groter dan alleen de verant-
woordelijke partij.
De accountant versterkt een schriftelijk rapport met de conclusie over de betrouw-
baarheid van het onderzochte object. Deze rapportage wordt een assurancerapport
genoemd. De accountant formuleert de conclusie op een manier die past bij de mate
van zekerheid die door de accountant wordt verstrekt. Er zijn twee soorten conclusie
mogelijk:
1. Redelijke mate van zekerheid;
2. Beperkte mate van zekerheid.
Bij een opdracht tot het verkrijgen van een redelijke mate van zekerheid verstrekt de
accountant zijn conclusie in positieve bewoordingen, bijvoorbeeld: ‘wij zijn van oor-
deel dat de interne beheersingsmaatregelen volgens de criteria XYZ in alle materieel
belang zijnde opzichten effectief zijn.’ De accountant geeft in zijn rapportering aan
dat hij ‘een redelijke mate van zekerheid’ verstrekt. Dat is minder dan absoute zeker-
heid. Het namelijk nooit te realiseren om absolute zekerheid te verschaffen en het is
vanuit kostenperspectief ook meestal niet nuttig daarnaar te streven.
Bij een opdracht tot het verkrijgen van een beperkte mate van zekerheid beoogt de
accountant met zijn werkzaamheden minder zekerheid te krijgen van bij een redelijke
mate van zekerheid. Hoewel de accountant aandacht besteedt aan alle belangrijke
zaken, zijn de werkzaamheden beperkter van aard en geeft de conclusie een be-
perkte zekerheid.
Het doel van een beoordelingsopdracht is om de mate van vertrouwen van de be-
oogde gebruikers, met betrekking tot het opstellen van de financiële overzichten van
een entiteit in overeenstemming met een van toepassing zijnd stelsel inzake financi-
ele verslaggeving, te verstrekken. De accountant voert daarvoor een beoordeling uit
van de financieel overzichten, om op basis daarvan een conclusie te trekken of hem
iets is gebleken op grond waarvan hij zou moeten concluderen dat de financiële
overzichten niet, in alle van materieel belang zijnde opzichten, zijn opgesteld in over-
eenstemming met de van toepassing zijnde grondslagen voor de financiële verslag-
geving (dit is negatief geformuleerde beperkte mate van zekerheid). De accountant
formuleert de beperkte mate van zekerheid als een zogenoemde ‘negative assu-
rance’ in de beoordelingsverklaring.
De beoordelingsopdracht bestaat uit beperkte werkzaamheden die niet die mate van
zekerheid verschaffen die bij een controle-opdracht is vereist. De beoordelingsverkla-
ring omvat een beschrijving van de aard van een beoordelingsopdracht als context
voor de lezers van de verklaring om de conclusie te begrijpen.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Student94112. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $7.06. You're not tied to anything after your purchase.
