Other
werkgroep uitwerkingen fiscaal recht probleem 1
- Course
- Institution
werkgroep uitwerkingen fiscaal recht probleem 1
[Show more]
Seller
Follow
koraysevilmis
Content preview
Probleem 61. Wat is resultaat uit overige werkzaamheden en hoe wordt dit belast?
Box 1 - art. 3.1 sub c Wet IB
Resultaat uit overige werkzaamheden valt dus onder box 1.
Het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden (afdeling 3.4 IB).
De inkomenscategorie belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden omvat voordelen die wel als
voordelen uit een bron van inkomen kwalificeren, maar welke bron niet kan worden aangemerkt als
een onderneming of dienstbetrekking. Om deze ‘rest’-voordelen toch te kunnen belasten heeft de
wetgever de categorie belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden geïntroduceerd.
Tot deze inkomenscategorie belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden wordt bij wetsfictie ook
een tweetal specifieke soorten voordelen gerekend:
1. Terbeschikkingstellingsregelingen (tbs-regelingen): artikel 3.91 en 3.92 Wet IB. Voordelen die
worden behaald met een zogenaamd lucratief belang: artikel 3.92b e.v. Wet IB.
2. Resultaat uit overige werkzaamheden – Art. 3.90 IB.
De afbakening van de bron resultaat uit overige werkzaamheden ten opzichte van de bron winst uit
onderneming is van belang vanwege de ondernemersfaciliteiten. Deze gelden (grotendeels) niet voor
degenen bij wie de voordelen als resultaat uit overige werkzaamheden worden belast. Wil er sprake
zijn van winst uit onderneming, dan zullen de activiteiten een zeker georganiseerd en duurzaam
karakter moeten hebben. Degene die tegen betaling slechts incidenteel deelneemt aan het
economische verkeer, geniet daarom resultaat uit overige werkzaamheden en geen winst uit
onderneming. VB: de schilder in loondienst die in zijn vrije tijd af en toe tegen vergoeding een
plafond wit (art. 3.90 Wet IB).
Kortom, het belastbare resultaat uit overige werkzaamheden omvat het resultaat uit
werkzaamheden die niet in een onderneming en niet in dienstbetrekking zijn verricht.
Het onderscheid tussen resultaat uit overige werkzaamheden en loon uit dienstbetrekking is vooral
van belang voor de vraag of loonbelasting en premies voor sociale verzekeringen moeten worden
ingehouden op de beloning die voor het werk wordt ontvangen.
Voor de belastingheffing en de heffing van premies volksverzekeringen maakt het niet uit of de bate
via de loonbelasting of inkomstenbelasting worden belast. Voor de premies
werknemersverzekeringen is het onderscheid van belang. Over het loon uit een dienstbetrekking
wordt premie geheven (premies werknemersverzekeringen), maar ter zake van resultaat uit overige
werkzaamheden niet.
De Wet LB bestempelt een aantal arbeidsverhoudingen, die naar burgerlijk recht geen
arbeidsovereenkomst zijn, als (fictieve) dienstbetrekking. Daardoor worden in veel gevallen de
voordelen uit min of meer zelfstandige arbeid aangemerkt als loon uit dienstbetrekking.
Als eenmaal vaststaat dat de voordelen niet zijn toe te rekenen aan een onderneming of aan een
dienstbetrekking, dan dient nog beoordeeld te worden of die voordelen worden genoten als
resultaat uit overige werkzaamheden in de zin van artikel 3.90 Wet IB.
, Hiervoor zijn 3 criteria:
- Er moet een dienst of werkzaamheid zijn verricht: Dient om zogenoemde passief verkregen
voordelen uit te sluiten, d.w.z. waarbij geen enkele arbeid wordt verricht. Overigens kan een
zeer geringe werkzaamheid voldoende zijn om de bate als resultaat uit overige
werkzaamheden aan te merken - VB: beloning dat iemand ontvangt voor een tip.
- Het voordeel moet zijn verkregen in het economische verkeer: Voordelen die in de familie- of
vriendendienstsfeer liggen worden onbelast gelaten.
- Het voordeel moest zijn beoogd, en moest redelijkerwijs worden verwacht: Bevat zowel een
subjectief element (beogen) als een objectief element (redelijkerwijs verwachten). Bij
negatieve voordelen heeft het criterium tot doel om structureel verliesgevende activiteiten
niet als bron aan te merken. Dit wordt gezien als inkomensbesteding, hobby. Bij ROW moet
een onderscheid worden gemaakt tussen voordelen uit diensten (waaronder arbeid) en
voordelen uit vermogenstransacties (bijv. handel in onroerende zaken).
Bij positieve voordelen uit diensten geldt in de regel dat deze altijd worden belast, ook als het
voordeel niet beoogd werd of verwacht kon worden. Bij positieve voordelen uit
vermogenstransacties heeft het criterium tot doel om een afbakening te maken tussen louter
speculatieve transacties en winstgevende transacties
Samenvatting: Eerst moet er dus gekeken worden of de voordelen zijn toe te rekenen als ‘resultaat
uit overige werkzaamheden’ en dus niet als inkomen uit dienstbetrekking of inkomen uit
onderneming Na deze stap moet er nog beoordeeld worden of voordelen worden genoten als
resultaat uit overige werkzaamheden in de zin van artikel 3.90 Wet IB. Resultaatbepaling
Voor de wijze waarop het resultaat uit een overige werkzaamheid wordt bepaald, wordt aangesloten
bij het winstregime. ROW: het bedrag van de gezamenlijke voordelen die, onder welke naam en in
welke vorm ook, worden behaald met een werkzaamheid (formulering komt overeen met art. 3.8 IB -
totaalwinstbegrip). Voor de verdeling van het resultaat uit overige werkzaamheden over de jaren
wordt in art. 3.95 Wet IB verwezen naar art. 3.25 WIB (goed koopmansgebruik). Ook overige
bepalingen uit de winst uit onderneming zijn van toepassing. Gevolg: kosten verbonden aan de
werkzaamheid zijn aftrekbaar, bijv. afschrijvingen op een verhuurd pand, maar ook dat alle voordelen
die met het vermogensbestanddeel worden behaald, belast zijn, bijv. de verkoopwinst van het
verhuurde pand
Het verschil met de ‘echte’ ondernemer van art. 3.4 Wet IB is dat een aantal winstbepalingen
uitdrukkelijk niet van overeenkomstige toepassing is verklaard op de resultaatsgenieter:
- Bosbedrijfvrijstelling en landbouwvrijstelling (art. 3.11 t/m 3.12);
- Tonnageregeling (art. 3.22 t/m 3.24);
- Regeling inzake willekeurige afschrijving (art. 3.31 t/m 3.39);
- Regeling inzake investeringsaftrekken (art. 3.40 t/m 3.52);
- Regeling inzake de oudedagsreserve (art. 3.67);
- Regeling inzake doorschuiving (art. 3.63 t/m 3.64);
- Regeling inzake omzetting in NV of BV (art. 3.65);
- Regeling inzake gebroken boekjaar (art. 3.66);
- Regeling inzake de ondernemersaftrek (art. 3.74);
- Regeling inzake de MKB-winstvrijstelling (art. 3.79a).
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller koraysevilmis. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.21. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
70055 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now