Summary
Samenvatting Belastingrecht verdieping
- Course
- Institution
Volledige samenvatting voor Verdieping belastingrecht; Accountancy jaar 3 periode 1
[Show more]
Seller
Follow
isadekker27
Reviews received
Content preview
Samenvatting belastingrechtWeek 1
Les 1
Rente zijn kosten en is daarom, normaal gesproken, aftrekbaar. Er is echter een hoofdregel:
“financieringskosten zijn aftrekbaar, maar de belastingdienst kan renteaftrek weigeren.”
Situatie
Er is een lening van D BV aan M BV. M BV betaalt hierover dus rente aan D BV. En deze rente
is door M BV in Nederland aftrekbaar. Daarnaast is de ontvangen rente door D BV op
Curaçao tegen 0% belast.
Maar deze vlieger gaat niet op. Deze lening functioneert feitelijk als eigen vermogen van de
onderneming. Hoe kan je zien dat de lening als eigen vermogen functioneert? Aan de
voorwaarden van de lening & als de lening niet voor bedrijfsdoeleinden is verstrekt.
Voorwaarden zijn:
- Er is geen vaste aflosdatum maar er is een looptijd van langer dan 10 jaar &;
- Het is een lening aan een gelieerd lichaam &;
- De vergoeding die tegenover de lening staat is onzakelijk of er is geen vergoeding.
(art. 10b VPB)
In Artikel 10 lid 1 sub D VPB staat dan ook:
“Bij het bepalen van de winst komt niet in aftrek: vergoedingen op een geldlening alsmede
waarde mutaties van de lening, indien de lening onder zodanige voorwaarden is aangegaan
dat deze feitelijk functioneert als eigen vermogen van de belastingplichtige.
De rente is niet aftrekbaar als de rente verschuldigd is aan een verbonden lichaam/natuurlijk
persoon en de lening verband houdt met:
a) Winstuitdeling of teruggaaf gestort kapitaal.
b) De storting van kapitaal.
c) De verwerving/uitbreiding van aandelen in een lichaam dat na verwerving een
verbonden lichaam is.
(art. 10a VPB Winstdrainage)
Wat was ook alweer een verbonden lichaam? Dat is een lichaam waarin de belastingplichtige
voor minimaal 1/3 belang heeft. Of lichamen waarbij een derde in beide minimaal een
belang van 1/3 heeft.
,Rente is toch aftrekbaar als:
- Er sprake van schuld met rechtshandeling op zakelijke gronden;
- De ontvangen rente is belast met minimaal 10%.
(art. 10a Lid 3 VPB tegenbewijsregeling)
Les 2
Internationaal belastingrecht
Bedrijven die internationaal opereren kunnen aanlopen tegen dubbele belastingheffing door
verschillende belastingstelsels in verschillende landen. Maar kunnen ook gebruikmaken van
de verschillen tussen landen om de belastingdruk te verlagen.
Nederland is aantrekkelijk omdat:
- Nederland veel verdragen heeft die dubbele heffing vermijden;
- Ruling belastingdienst 1;
- Deelnemingsvrijstelling;
- De nieuwe regeling bronbelasting 1-1-2021; Bronbelasting op royalty’s en rente voor
betaling aan laag belaste landen.
Buitenlandse belastingplicht
Door niet in Nederland te wonen betaal je inkomstenbelasting (IB), maar wel Nederlands
inkomen genieten.
Je betaalt vennootschapsbelasting als je een lichaam bent dat in buitenland is gevestigd EN
Nederlands inkomen geniet EN in artikel 3 VPB staat.
Heffingsbeginselen
Woonplaatsbeginsel = wereldinkomen/winst belasten van degene die in Nederland wonen.
Bronstaatbeginsel = inkomen belasten dat in ons land is ontstaan.
Nationaliteitsbeginsel = op basis van je nationaliteit betaal je belasting.
Als heffingsbeginselen elkaar overlappen = dubbele heffing.
Het Nederlandse woonplaats/vestigingsbegrip artikel 4 AWR wordt naar omstandigheden
beoordeeld. Zoals het sociale en economische middelpunt van het leven of de feitelijke
leiding bij lichamen.
Let op 2.2 IB = woonplaatsfictie
En 2 lid 4 VPB = oprichten naar Nederlands recht.
1
Een ruling is een afspraak tussen een belastingplichtige en de Belastingdienst waarin wordt vastgelegd hoe de
fiscale wet- en regelgeving in een specifieke situatie wordt toegepast.
,Voorkomen dubbele heffing:
- Verdragen (OESO modelverdrag)
- BVDB (eenzijdige maatregel)
- Vrijstelling in nationale wetgeving
- Kostenaftrek buitenlandse belasting
Vaste inrichting (VI) of vaste vertegenwoordiger (VV)
Stel je voert activiteiten in het buitenland uit zonder dat je in het buitenland een aparte
entiteit opgericht hebt => door woonplaats en bronbeginsel resultaten in beide landen
belast.
VI: Geen zelfstandige juridische status, onderdeel van een hoofdvestiging (art. 15f VPB)
VV: Een persoon die de onderneming vertegenwoordigt in het buitenland (art. 15f lid 3 VPB)
De in Nederland betaalde belasting over het buitenlands inkomen wordt vrijgesteld. Hierbij
is het uitgangspunt de in het buitenland betaalde belasting. Dit wordt vervolgens verrekent
of beperkt verrekent.
Bronbelasting: aan de bron door uitkerende landen ingehouden. Als je rente, royalty's of
dividend uit een ander land ontvangt, wordt bij de uitbetaling vaak belasting ingehouden. Dit
heet bronbelasting.
Geldt voor dividend, rente en royalty’s
NL: 15% dividendbelasting & onder voorwaarden bronbelasting op rente en royalty’s.
Voor dividend kan gebruik worden gemaakt van de deelnemingsvrijstelling. In een
deelnemingssituatie is dan ook geen bronheffing.
De moeder-dochterrichtlijn geldt binnen EU. Als er minder dan 10% is, mag het uitkerende
land dividend niet belasten, alleen het land waar de aandeelhouders zitten mag dan
belasten.
Interest: standaard verdrag -> heffing is voor de woonstaat ontvanger, uitkerende land mag
bronheffing van 10%.
Royalty’s: standaardverdrag -> heffing is voor de woonstaat ontvanger, uitkerende land mag
bronheffing van 10%.
Transfer pricing = vaststellen van de verrekenprijzen tussen vennootschappen.
De belastingdruk is niet overal gelijk, concerns willen de winst in het land met de laagste
belastingdruk laten vallen. Dit kan via verrekenprijzen.
(art. 8b VPB)
Welke winst VI/VV belast in het land waar winst wordt gerealiseerd?
De directie bepaalt de methode: winst toedelen alsof VI en hoofdkantoor 2 aparte
ondernemingen zijn. Hierbij geldt ook zakelijk handelen.
De bewijslast van het zakelijk handelen ligt bij betrokken ondernemingen. Uit administratie
moet blijken dat verrekenprijzen reëel zijn. (art. 8b lid 3 VPB)
, Opgaven week 1
Opgave 1 - Internationaal belastingrecht
Tenzo BV, die zich bezighoudt met de verkoop van sportkleding en sportartikelen is gevestigd in
Nederland. Tenzo heeft drie dochters BV’s: een 100% dochter , (Samba Ltd) waar allerlei soorten
ballen worden gemaakt, en die gevestigd is in een Zuid-Amerikaans land , een belang van 70% in een
dochter (Poesta Ltd), waar skeelers worden gemaakt, en die gevestigd is in een Oost-Europees land
en tenslotte een 80% dochter in Nederland (Volendam BV), waarin 14 winkels zitten ten behoeve
van de verkoop, waarvan drie in Duitsland.
Samba Ltd levert goederen aan Volendam BV . Omdat de winstbelasting voor Samba Ltd 6% beloopt
wil Tenzo graag dat Samba Ltd de goederen zo duur mogelijk aan Volendam BV verkoopt.
a) Welke bepaling uit de Wet op de vennootschapsbelasting beoogt hier paal en perk aan te
stellen?
Art. 8b VPB zorgt ervoor dat er zakelijke prijzen moeten worden gehanteerd.
Samba Ltd keert over 2020 een dividend aan Tenzo BV uit van € 120.000.
b) Hoe dient Tenzo BV deze dividenduitkering bij de berekening winst voor de
vennootschapsbelasting van Tenzo BV te behandelen?
Deelnemingsvrijstelling dus niet belast (art. 13 VPB)
De Nederlandse fiscus is van oordeel dat de wereldwinst van Poesta Ltd geheel in Nederland belast
dient te worden, omdat die vennootschap in Nederland gevestigd zou zijn.
c) Wat dient de inspecteur voor zijn stelling te bewijzen en op grond van welk wetsartikel?
Hij moet bewijzen dat de onderneming hier gevestigd is.
Samba Ltd betaalt aan Volendam BV € 20.000 aan royalties voor een bepaald recept. In het land
van vestiging wordt volgens de wetgeving aldaar in principe 25% aan belasting over ingehouden. In
dit concrete geval wordt die heffing beperkt tot 10% en mag Volendam BV die 10% in mindering
brengen op de in Nederland verschuldigde vennootschapsbelasting.
d) Waar zal bovenstaande regeling op gebaseerd zijn?
De regeling is gebaseerd op een verdrag.
De drie winkels in Duitsland vormen geen zelfstandige dochtermaatschappij(en).
e.1) Hoe moet u deze winkels in dit geval fiscaal kwalificeren?
Dit noem je een vaste inrichting.
Tenzo BV is voornemens Outdoor Sports BV over te nemen door het aankopen van 90% van de
aandelen van die BV. Tenzo wil het aankoopbedrag van € 1.200.000 voor de helft lenen van Samba
Ltd tegen 5%. De andere helft wordt dan geleend – eveneens tegen 5% - van de zelfstandige DZ Bank,
die gevestigd is in Liechtenstein, alwaar de winst van die bank belast wordt tegen 8%. Aldus betaalt
Tenzo in totaal € 60.000 per jaar aan rente.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller isadekker27. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.27. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
78998 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now