Summary
Uitgebreide samenvatting introduction to auditing
- Course
- Institution
Uitgebreide samenvatting introduction to auditing, vak van het profiel A&C van bedrijfskunde aan de RUG.
[Show more]
Seller
Follow
zoehenzen
Reviews received
Content preview
Introduction to auditingWeek 1
De verwachtingskloof houdt in dat men bepaalde verwachtingen heeft van de accountant die de
accountant niet nakomt. Dit heeft te maken met enerzijds het werk dat de accountant uitvoert, de
accountant kan bijvoorbeeld niet alle werkzaamheden uitvoeren die hij zou moeten doen. Het kan ook
zijn dat er gebrekkige normen zijn, dat houdt in dat de standaarden die de accountant volgt om zijn
werk te doen niet kloppen. Dan werkt hij wel volgens het boekje maar toch is er verschil in wat men
vindt wat gedaan moet worden. maar anderzijds ook met de verwachtingen van het publiek. Mensen
denken soms dat de accountant meer kan zien dan wat hij daadwerkelijk kan zien.
Enron was een Amerikaanse energiemaatschappij die ging investeren in andere dingen dan energie. Dit
ging niet goed waardoor ze failliet zijn gegaan. Enderson was de accountant. Het pensioen ging hierdoor
ook weg van personeel van Enron en de accountant is hier op aangesproken.
Ahold wilde gaan uitbreiden en hebben supermarkt ketens in andere landen overgenomen, dit waren
deelnemingen. Dit waren echter geen 100% deelnemingen dus ze hadden geen zeggenschap.
Ze gingen wel de deelnemingen volledig consolideren, lieten in hun jaarrekening zien alsof het 100%
van hun was, maar dit was niet het geval. Ze maakten afspraken met bedrijven in het buitenland dat ze
een ondertekende brief kregen waarin stond dat Ahold 100% zeggenschap had en deze werd aan de
accountant gegeven, maar er was ook een brief waarin stond dat de eerste brief niet gold, en deze kreeg
de accountant niet. Uiteindelijk is het goed gekomen met Ahold.
Steinhoff zit in Afrika maar is statutair gevestigd in Amsterdam, dus er is ook een jaarrekening die
gepubliceerd in Nederland, gecontroleerd door Deloyd. Er waren allerlei onregelmatigheden in de
boekhouding in Afrika die accountant niet goed kon zien.
Als de accountant assurance afgeeft dan geeft de accountant zekerheid, bijvoorbeeld over een
jaarrekening maar kan ook bij andere dingen, bijvoorbeeld subsidiecontrole.
Ontwikkeling van het beroep
NBA opgericht in 2011. Als je register accountant word dan word je ingeschreven in het register van de
NBA. Zij stellen standaarden voor accountants.
Pincoff eerste schandaal waardoor het accountantsberoep is ingesteld. Afrikaans bedrijf anders voor
gedaan dan het was waardoor veel geld in zijn onderneming die eigenlijk niets was werd gestoken.
Madoff Amerikaanse fraudeur. Ponsifraude vraagt geld en geeft dat aan zijn eerste investeerde
waardoor je telkens opschuift.
,Vertrouwensleer Limperg
Limperg is de grondlegger van vertrouwensleer, het beroep. Tussen 1926 en 1932 4 opstellen gemaakt.
Geen literatuurverwijzingen maar alles is zijn eigen gedachtengoed. Hij vond dat de accountant
vertrouwd moest worden. Hij ging er vanuit dat er een gedragslijn moest zijn voor de accountant hoe je
je zou moeten gedragen. Dit is vandaag nog actueel.
‘’Onafhankelijkheid in den meest volstrekten zin van het woord is de eisch, die voor alle andere aan den
vertrouwensman wordt gesteld.’’ Hij vond vooral de onafhankelijkheid erg belangrijk. Als de accountant
niet onafhankelijk is, dan kan niemand je vertrouwen. Ondernemingen hadden soms een interne
accountant maar dat voldeed niet volgens Limperg, de interne accountant voldoet niet omdat hij niet
onafhankelijk is. De interne accountant voldoet wel voor de opperste leiding. ‘’En toch is het opmerkelijk
dat ook deze functie in het meerendeel der bedrijven aan den openbare accountant toevalt.’’
Waarom dan voor de opperste leiding ook de openbare accountant:
- Interne controleur vraagt grote onderneming (doelmatigheid), alleen dan is het doelmatig want
dan kan je een controle staff opstellen die wel onafhankelijk is
- Verscheidenheid aan cliënten waarborgt brede deskundigheid
- Volstrekte onafhankelijkheid ook voor de bedrijfsleiding relevant
- Bij verplichte controle dan geen doublering van werkzaamheden
Hij kijkt ook naar de algemene functie van de accountant en naar de specifieke functie van de
accountant. De algemene functie is dat de accountant de jaarrekening controleert, de specifieke functie
is dat de accountant specifieke taken uitvoert, zoals het controleren van de prospectus.
Vertrouwen is de basis onder de algemene functie. Geen vertrouwen: geen functie, dan heb je niks aan
hem.
Twee risico’s:
- Overdreven vertrouwen: maatschappij heeft te veel vertrouwen in accountant over dingen die
accountant niet waar kan maken
- Tekortkoming in de vervulling van de functie: prestatiekloof, accountant doet niet wat hij zou
moeten doen
Het richtsnoer:
- Geen te hoge verwachtingen wekken, kan accountant niet waarmaken en dat schaadt
vertrouwen
- Waarmaken opgewekte verwachtingen
3 soorten controle volgens Limperg:
- Volkomen controle: controle van jaarrekening waarbij je ook je functie en doel voor ogen houdt.
Je geeft vertrouwen af en controleert jaarrekening en dat is goed genoeg
- Volledige controle: je gaat alle gebeurtenissen, alle transacties bekijken en dat is dan een
integrale controle. In de praktijk voeren accountants een volkomen controle uit, volledig is
eigenlijk onmogelijk, denk aan sligro. In plaats daarvan werk je met deelwaarnemingen,
steekproeven, risico inschatting = volkomen controle
- Fragmentarische controle: je controleert een onderdeel. Bijvoorbeeld controle van de kas. Je
controleert niet de jaarrekening maar je controleert alleen de kas. Limperg is hier geen
voorstander van: irrationeel en ondoeltreffend.
,Artikel Wallage (2005): de actuele waarde van het gedachtengoed van Limperg, vertrouwensleer is nog
steeds actueel. Het gaat in dit artikel over rationele verwachtingen in plaats van gewerkt vertrouwen.
Er zijn daarnaast heel veel regels voor accountants, veel checklists die ingevuld moeten worden. Gaat
de actuele normstelling teveel uit van regels? Dit was niet het idee van Limperg, hij was voor gedragslijn:
zorg dat je niet te veel verwachtingen wekt en kom je verwachtingen die je wekt na. De
onafhankelijkheid is nog steeds een issue.
Hoe actueel is de vertrouwensleer? Volgens docent nog steeds erg actueel. Niet alle onderdelen zijn
nog actueel daarentegen. Limperg zei dat je alleen een goedkeurende of afkeurende controleverklaring
kon verstrekken, inmiddels zijn er vier soorten. In het rapport herstel van vertrouwen gaat het nog
steeds over vertrouwen, dus wat dat betreft Limperg nog steeds actueel.
Overige theorieën
- Informatietheorie
- Agency-theorie
- Verzekeringstheorie
- Vertrouwenstheorie
Informatietheorie: Informatierisico is het risico dat informatie niet goed is. Er zijn vier factoren voor
informatierisico
1. Afstand tot het te beoordelen object (grote afstand tussen mij en Sligro)
2. Bestaan van tegengestelde belangen (ontstaan al snel, als aandeelhouder heb je een ander
belang bij Sligro dan als directeur)
3. Toenemende omvang van te verwerken gegevens
4. De complexiteit van transacties
Wat kan de gebruiker (ontvanger informatie) doen zonder accountant?
1. Zelf controleren
2. Risico beperken door schadevergoeding bij verstrekken onjuiste informatie
3. Controle van informatie vereisten door onafhankelijke deskundige (accountant inschakelen)
Agency-theorie: gericht op scheiding tussen leiding en eigendom: agent en principal, scheiding
tussen geldverschaffer (principaal) en degene die werkzaamheden uitvoert. Misschien heeft
principaal wel bepaalde ideeën die agent helemaal niet zo uitvoert. Dat kan je niet zien als
principaal. Is sprake van asymmetrische informatie. Accountant kan hierbij helpen door
asymmetrische informatie te verkleinen.
Twee uitgangspunten:
1. Elk individueel is self centered, denkt alleen aan eigen belang
2. Agents hebben een machtspositie omdat ze toegang hebben tot informatie en beslissingen
kunnen maken en uitvoeren
Dan heb je nog moral hazard en adverse selection. Moral hazard (moreel wangedrag) is dat er
sprake kan zijn van risico verhogend verdrag van partijen indien zij niet direct risico lopen voor hun
daden. De manager kan alles zeggen, geldverschaffer weet het toch niet.
Adverse selection: manager werkt in onderneming en weet alles, kan erover kiezen om bepaalde
informatie achter te houden. Het is een markt situatie waarin de agent en principaal andere
, informatie hebben. Agenten kunnen informatie achterhouden wat ten koste gaat van principaal die
niet over dezelfde informatie beschikt.
Omdat er scheiding is tussen leiding en eigendom zijn er agency costs
1. Kosten management om aan te tonen dat het afspraken nakomt
2. Kosten aandeelhouders om management te controleren
3. Kosten/verlies aandeelhouders door niet optimale managementbeslissingen. Moeilijk bepalen,
hoe weet je nu dat de management beslissing niet optimaal was
Agency costs kunnen verminderd worden door het inschakelen van een accountant. Zijn kosten van
management, ook indirect voor aandeelhouders want het geld naar accountants kan niet meer naar
dividend gaan. Maar ze weten dan wel dat de informatie klopt.
Verzekeringstheorie: controlekosten worden beschouwd als vergoeding voor het overdragen van het
risico van onjuiste informatie. In dit geval kan de accountant aansprakelijk worden gesteld.
1. Accountant aansprakelijk ten opzichte van opdrachtgevers (contractueel | wanprestatie)
2. Accountant aansprakelijk ten opzichte van derden (maatschappelijke verkeer & beroepsgroep)
wettelijke aansprakelijkheid | onrechtmatige daad
____
Corporate governance
- De wijze waarop financiers zich proberen te verzekeren van een vergoeding op de door hen ter
beschikking gestelde middelen
- Stelsel van instituties dat management aanmoedigt/dwingt de welvaart van stakeholders na te
streven
- Het proces van beïnvloeding door belanghebbenden van de gang van zaken bij ondernemingen
zowel ter zake van besluitvorming als ter zake van de uitvoering van het beleid
Corporate governance gaat over goed bestuur van beursgenoteerde bedrijven en het toezicht daarop.
Het regelt verhoudingen tussen bestuurders, commissarissen en aandeelhouders. De overheid heeft
wetten opgesteld voor goed en eerlijk bestuur van bedrijven.
Corporate governance: wet
De raad van commissarissen heeft tot taak toezicht te houden op het beleid van het bestuur en op de
algemene gang van zaken in de vennootschap en de met haar verbonden onderneming. Lastige is dat
RvC soms niet alle informatie krijgt van het bestuur maar hier wel aansprakelijk voor kunnen worden
gehouden.
Corporate governance code
De Nederlandse corporate governance code, vaak aangeduid als de code Tabaksblat (aanpassingen:
code-Frijns (2008), code van Manen (2016)), is een gedragscode voor beursgenoteerde bedrijven met
als doel verbeterde transparantie in de jaarrekening, betere verantwoording aan de raad van
commissarissen en een versterking van de zeggenschap en bescherming van aandeelhouders.
De code bevat principes en best practice bepalingen die de verhouding reguleren tussen het bestuur,
de raad van commissarissen en de algemene vergadering/aandeelhouders. Je mag je van de code
afwijken mits de afwijkingen gemotiveerd zijn. Pas toe of leg uit principe. Elke beursgenoteerde
onderneming volgt de code, zo niet dan leggen ze het uit.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller zoehenzen. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $9.65. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
52510 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now