Dit is een document met alle uitgewerkte oefeningen die tijdens de les besproken werden en die in zelfstudie moesten bekeken worden. Alles is grondig uitgewerkt. Wanneer het een grote oefening was waarvan de oplossing op Canvas staat is er een verwijzing naar die oplossing. Het document is zo opges...
HOOFDSTUK 5: AFTREKBARE BEROEPSKOSTEN VAN VENNOOTSCHAPPEN
De nv Verona voert haar boekhouding per kalenderjaar. Gedurende het boekjaar 2021 heeft zij
diverse intresten geboekt onder de rekening 650 Financiële kosten. In welke mate zijn die intresten
fiscaal aftrekbaar als beroepskosten?
1. Op 28-02-2021 leende nv Verona een bedrag van 300.000,00 EUR bij de commerciële Belgische
nv Kemmo. Er werd overeengekomen dat nv Verona in 2020 nog geen kapitaalbedrag hoeft terug te
betalen. De contractueel bedongen rentevoet bedraagt 8,5% op jaarbasis. Op die lening betaalde nv
Verona 21.250,00 EUR aan intresten in 2021.
Uit offertes van andere bankinstellingen bleek dat de marktrente voor een dergelijke lening 3% per
jaar bedraagt, rekening houdend met de aard, de looptijd en de gestelde waarborgen van het
krediet. De nv Verona kan het verschil tussen de door haar betaalde intrestlast en de marktrente
niet verklaren.
Een lening bij een andere vennootschap vraagt extra aandacht. Ze betalen namelijk meer dan de
marktwaarde.
300.000 x 8,5% x 10/12 = 21.250
300.000 x 3% x 10/12 = 7.500
13.750 EUR verwerpen in code 1210
2. Op 30-03-2021 sloot nv Verona een lening van 50.000,00 EUR af bij Fortis Bank tegen een vaste
rentevoet van 3% op jaarbasis. Met dat geld deed ze o.a. haar voorafbetalingen op de
vennootschapsbelasting. De nv Verona betaalde in 2021 op die lening een intrest gelijk aan
1.125,00 EUR intrest (50.000,00 x 3 % x 9/12).
Veel vennootschappen gaan leningen aan voor hun voorafbetalingen. Er wordt niets verworpen.
3. Uit de jaarrekening van nv Verona leiden we af dat zij ook nog een lening van 250.000,00 EUR
heeft openstaan bij een holdingvennootschap die gevestigd is in Liechtenstein. Daarop betaalde de
vennootschap Verona een intrestbedrag van 37.500,00 EUR.
Je eerst reflex moet zijn: dit is in het buitenland. Staat dat land op het lijstje? Ja, volgens art. 54 is
de lening aangegaan in een belastingsparadijs en wordt alles verworpen. Dit wordt opgenomen in
code 1239. Tenzij de interesten verband houden met werkelijke en oprechte verrichten én de
interesten de normale grenzen niet overschrijden. Het tegenbewijs moet geleverd worden door de
vennootschap.
5. In 2021 heeft de nv Verona een intrest van 350,00 EUR in kosten geboekt en betaald. Dit is een
tussenkomst in de private intrestlast van de zaakvoerder, uit een persoonlijke lening om voor
zichzelf een boot te kopen.
Volgens de bezoldigingstheorie kan dat 100% aftrekbaar zijn. Wat was dat ook alweer? Alle kosten
die de vennootschap doet in het kader van bezoldigingen zijn 100% aftrekbaar maar die interesten
moeten wel als voordeel van alle aarde op de bedrijfsleider zijn loonfiche 281.20 opgenomen
worden.
6. Op 1 november 2021 leende de nv Verona bij KBC 30.000,00 EUR tegen een intrestvoet van 2,5%
ter financiering van een installatie. De kapitaalaflossingen en intresten zijn driemaandelijks
betaalbaar, voor de eerste keer op 1 februari 2022.
Op 31 december 2021 boekte de vennootschap de volgende journaalpost:
,6500 Financiële kosten van leningen 125,00
@ 492 Toe te rekenen intrestkosten 125,00
30.000 EUR x 2,5% = 750 EUR
Dit wordt om de drie maanden betaald,dus vier keer per jaar wordt er 187 EUR betaald.
De lening is aangegaan op 1 november en een boekjaar is gelijk aan een kalenderjaar hier.
Op 01/01 start nieuw boekjaar. Pas op 01/02 wordt de eerste betaling gedaan, maar de interest
heeft betrekking op november, december en januari. Er moeten twee maanden toegewezen
worden aan dat vorige boekjaar.
2/3 x 187 = 125 dus dit klopt. Stel dat dit 200 was, dan werd er wel een deel verworpen.
Voorbeelden in verband met fiche 281.50
Een vennootschap heeft onderstaande beroepskosten in de boekhouding opgenomen. Ze worden
betaald aan personen die niet tot het personeel van de vennootschap behoren. Moet een fiche
281.50 door de vennootschap worden opgemaakt? Waarom wel/niet?
1. Commissie van 2.000,00 EUR (excl. BTW) betaald aan een in België gevestigde handelaar
(natuurlijk persoon), die aan de boekhoudwet is onderworpen. Men ontving een factuur.
Fiche 281.50 is niet verplicht, want er is een factuur opgemaakt.
De 2.000,00 EUR is volledig aftrekbaar.
2. Commissie van 1.500,00 EUR betaald aan een in Frankrijk gevestigde handelaar (natuurlijk
persoon), die aan de buitenlandse boekhoudwetgeving is onderworpen. Men ontving een factuur.
Fiche 281.50 is niet verplicht, want er is een factuur opgemaakt.
De 1.500,00 EUR is volledig aftrekbaar.
3. Erelonen ter waarde van 3.000,00 EUR (excl. btw) betaald aan een Belgische architect. De
architect heeft hiervoor regelmatige btw-facturen opgemaakt.
Fiche 281.50 is niet verplicht, want er is een factuur is opgemaakt.
De 3.000,00 EUR is volledig aftrekbaar.
4. Commissie van 1.500,00 EUR betaald aan een Canadese handelaar (natuurlijk persoon), die aan
de buitenlandse boekhoudwetgeving is onderworpen. Men ontving een factuur.
Fiche 281.50 is verplicht, want het is buiten de EER.
De 1.500,00 EUR is volledig aftrekbaar mits het opmaken van een fiche.
5. De vennootschap overhandigt één fles wijn van 100,00 EUR (incl. BTW) aan een belangrijke
Belgische tussenhandelaar naar aanleiding van het plaatsen van een belangrijke bestelling.
Fiche 281.50 is niet verplicht, want 100,00 EUR < 250,00 EUR.
Voor 50% aftrekbaar als beroepskost (incl. btw) (relatiegeschenk).
Stel dat dit 400,00 EUR kostte. Er zou een fiche opgesteld moeten worden op naam van diegene die
de fles wijn ontvangt. Wat betekent die fiche voor dde ontvanger? Hij zal daarop belast worden,
want het is een inkomen. De vennootschap kan dit wel 100% aftrekken als ze een fiche opstellen.
Bij geen fiche is het hier maar 50% aftrekbaar en de andere 50% wordt opgenomen in de
verworpen uitgaven. De vennootschap heeft natuurlijk liefst 100%, maar de persoon heeft liever
geen fiche. Het bedrag van een relatiegeschenk wordt altijd inclusief btw in de fiche opgenomen.
,Oefening: Ficheverplichting voor erelonen, commissielonen enz.
1. Een nv betaalt een factuur van 3.000,00 EUR + 630,00 EUR btw aan een advocaten-bv voor de
verdediging van haar belangen in een fiscaal geschil.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
2. Een nv ontving een factuur van 500,00 EUR van een zelfstandig controlearts (factuur met
vrijstelling van btw als kleine onderneming).
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
3. De farmaceutische vennootschap Omega Pharma schenkt een iPad aan een zelfstandige
apotheker. Omega Pharma heeft die iPad aangekocht voor 600,00 + 126,00 btw.
Wel een fiche 281.50 nodig want het is een relatiegeschenk van boven de 250,00 EUR. Het bedrag
vermeld op de fiche is 726,00 EUR. Voor de vennootschap is het relatiegeschenk 100% aftrekbaar
en voor de apotheker zal dit belast worden in de personenbelasting.
4. Een nv betaalt een factuur aan een notaris voor het verlijden van een akte van vruchtgebruik:
2.000,00 + 420,00 btw.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
5. Een nv ontving een factuur van een Nederlandse accountantsvennootschap (bv) voor het
vervullen van haar btw-formaliteiten ten opzichte van de Nederlandse fiscus: 1.400,00 EUR.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
6. Een nv betaalt een factuur van 820 EUR + 172,20 EUR btw als commissielonen aan een
zelfstandige vertegenwoordiger voor zijn geleverde verkoopprestaties.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
7. Een nv ontving een factuur van een zelfstandige architect voor het tekenen van
verbouwingsplannen die aan haar bedrijfsgebouw uitgevoerd zullen worden.
Factuurbedrag = 2.400.00 + 504,00 btw. De nv betaalt die factuur pas in een volgend kalenderjaar.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
8. Een bv-groothandel in speelgoed schenkt een bloemstuk ter waarde van 200,00 EUR (inclusief
btw) aan een van haar klanten (een zelfstandige uitbaatster van een speelgoedwinkel) voor haar
huwelijk.
Geen fiche 281.50 nodig want het is een relatiegeschenk < 250 EUR. Voor de bv is het
relatiegeschenk 50% aftrekbaar.
9. Een nv betaalt een factuur van 250,00 EUR + 21% btw aan een nv gerechtsdeurwaarderskantoor
voor het schrijven van aanmaningsbrieven.
Geen fiche 281.50 nodig want er is een factuur opgesteld en het is binnen de EER.
11. Een nv ontving een factuur voor commissielonen uit Dubai: 2.000,00 EUR.
Wel een fiche 281.50 nodig want het is buiten de EER. Er wordt een bedrag van 2.000,00 EUR
vermeld op de fiche en dit is het bewijs dat de kost 100% aftrekbaar is.
, Oefening: Fiscaal aanvaardbare afschrijvingen
Een bv werd opgericht op 03-02-2021 en sloot haar eerste boekjaar af op 31-12-2021.
Op 04-04-2021 kocht zij een professionele hogedrukreiniger voor een bedrag van 120.000,00 EUR,
exclusief btw. Zij raamt de levensduur op 4 jaar en de administratie stemt hiermee in. Welke
afschrijvingskosten zijn fiscaal aanvaardbaar?
Het boekjaar start op 03/02/2021 en eindigt op 31/12/2021 11/12 maanden. Hier moet rekening
mee gehouden worden in het eerste jaar. Dit is vaak zo bij pas opgerichte vennootschappen. Je
moet hier niet op dagbasis rekenen maar op maandbasis!
Op 04/04/2021 is de aankoop. 120.000,00 EUR op 4 jaar afschrijven (= 25%).
2021: 120.000 x 25% x 11/12 x 272/332 = 22.530,12
(pro rata op dagbasis: noemer 365 – 31 – 2 en teller 365 – 31 - 28 – 31 – 3)
2022, 2023 en 2024 = 120.000 x 25% = 30.000
Lineair nog een jaartje extra afschrijven want er is overschot en dubbele beperking door korter
boekjaar en dagbasis…
2025: 30.000 - 22.530 = 7.469,88
Opgelet: Op het examen moet je weten wanneer het een schrikkeljaar is!
Oefening: Fiscaal aanvaardbare afschrijvingen
Een bestaand Universitair Ziekenhuis (niet btw-plichtig) baat haar hospitaal uit in de vorm van een
handelsvennootschap (boekjaar = kalenderjaar). Op 15-05-2021 kocht zij drie nieuwe ziekenwagens
aan bij een Belgische leverancier voor 40.000,00 EUR/wagen, exclusief 21% btw. Het ziekenhuis
schrijft die wagens lineair af over 5 jaar.
Voor het boekjaar 2021 vinden we de volgende bedragen terug onder de afschrijvingskosten:
Op de wagens: (3 x 40.000): 120.000 x 20% = 24.000,00 EUR = 25.200,00 EUR
Op de betaalde btw: 120.000 x 21%
Zijn die geboekte afschrijvingen fiscaal aanvaardbaar?
Het ziekenhuis is niet btw-plichtig dus alle btw is een kost voor dat ziekenhuis.
Een kleine vennootschap heeft 2 keuzes (opgelet: een grote vennootschap niet!)
2021: 120.000 x 20% x 231/365 (365-31-28-31-30-14) = 15.189,04
Optie 1
25.200 x 100% in kosten = 25.200
Optie 2
De btw op hetzelfde ritme afschrijven als de ziekenwagens
25.200 x 20% x 231/365 = 3.189,70
Grote vennootschap: 15.189,04 afschrijven en optie 2 kiezen (1 is niet mogelijk)
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller alinedeclercq. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.43. You're not tied to anything after your purchase.
