Afgelopen vier maanden ben ik druk bezig geweest met de OAT lessen om voor te bereiden op de OAT in januari 2017. Daardoor heb ik verschillende documenten gemaakt met alle stof die in de lessen is behandeld en daarnaast ook uit de boeken, de powerpoints, aantekeningen in de les en verschillende bro...
OPDRACHTCONTINUERING BIJ BEDREIGING FUNDAMENTELE BEGINSELEN 5
RAAMWERK FUNDAMENTELE BEGINSELEN 5
OAT: GOED SCHOON GROEP 6
OAT: HERCULES BOUW 7
OAT: BOUW TOTAAL GROEP 8
OAT: REAL ESTATE GROEP 9
OAT: MERCATOR 10
OAT: FC JUNO 11
WEEK 10 CL BOEM B.V. 12
WEEK 11 CL OVERVECHT B.V. 14
2
,Opdrachtaanvaarding
Het uitbrengen van de offerte is het eerste contact voor de accountant met een potentiele
opdrachtgever. De volgende stap in de opdrachtaanvaarding is de acceptatie van de specifieke
controleopdracht. In deze stap zal de accountant vooral constateren dat er geen bedreigingen zijn in
het oogpunt van:
§ De onafhankelijkheid van de accountant;
§ De integriteit van de opdrachtgever in relatie tot specifieke opdracht;
§ De deskundigheid en ervaring wat betreft personeelsbezetting van de controleopdracht.
Stappenplan opdracht aanvaarding
1. WTA/BTA à
o Niet duidelijk of vergunning aanwezig is
o Accountant ingeschreven in het register van de AFM
2. WTA à artikel 20 lid 3 à toegang tot informatie
3. VGBA à zie raamwerk fundamentele beginselen
o Situatie
o Fundamentele beginselen in bedreiging? Welke bedreigingen?
o Beoordelen of sprake is van een bedreiging van niet te verwaarlozen betekenis;
o Nagaan of waarborgen getroffen kunnen worden om die bedreigingen tot een
aanvaardbaar niveau te reduceren.
o Documenteren signalering + waarborgen en eindconclusie vast leggen.
4. VIO à
o Langdurige relaties art 28
o Meer diensten dan audit art 19
o Schenking art 27
5. WWFT à Willen we de klant?
6. NV COS 510 à Eerstejaars controle-opdracht. Kan voldoende controle-informatie worden
verkregen over de beginsaldi en vergelijkende cijfers? Mogelijk aangepast oordeel
7. NV COS 200: er moet voldoende ruimte zijn in de planning en er moet voldoende
deskundigheid zijn in het team
OAT: Autolandgroep
1. WTA/ BTA: Auto Assurance is een middelgrote accountantsorganisatie en is in het bezit van
een vergunning van de AFM voor het uitvoeren van wettelijke controles.
2. VGBA/VIO
a. Situatie: AUTOMOTIVE adviseert haar leden in de automobielbranche om
accountantsorganisatie Auto Assurance als accountant in te schakelen voor de
controle van de jaarrekening. In ruil hiervoor betaalt Auto Assurance de
brancheorganisatie AUTOMOTIVE een vast bedrag per jaar en een eenmalig een
bedrag voor elke lid van AUTOMOTIVE dat besluit om Auto Assurance als
accountant in te schakelen voor de controle van de jaarrekening.
b. Fundamenteel beginsel/bedreiging: Objectiviteit wordt bedreigd als gevolg van eigen
belang. Auto assurance zal namelijk de kosten terug willen verdienen waardoor zij
mogelijke bevindingen niet meldt om de klant te behouden.
3. Vio: Conclusie: Onafhankelijkheid in schijn? à Kenbaar maken gehanteerde constructie?
3
,Vastlegging controleopdracht
1. Clientacceptatie
o De aard en de reputatie van de eigenaren, management en de gelieerde
huishoudingen.
o De reden waarom er van accountant wordt veranderd
o Kredietwaardigheid van de cliënt
o Aanwijzingen illegale activiteiten.
o Onderzoek over de wijze waarop de IB van de huishouding is geregel t.a.v. vereiste
functiescheidingen en primaire registraties (meer gedetailleerd)
2. Overname van een controleopdracht van een andere openbare accountant (OOB)
o Het vragen om inlichtingen bij de vorige accountant is een gebruikelijke waarborg.
o De gedragscode verplicht de accountant niet om inlichtingen op te vragen.
o Het is dan wel zaak om op andere wijze informatie te verkrijgen over mogelijke
bedreigingen.
3. Fraude
o Indien de reden van opzegging gelegen ligt in het feit dat de cliënt fraude heeft
gepleegd is het de nieuwe accountant niet toegestaan de opdracht te aanvaarden
mits de cliënt toereikende maatregelen getroffen heeft om herhaling te voorkomen.
4. Continuering van opdrachten
o Bij doorlopende opdrachten zal de accountant moeten evalueren of de continuering
van de opdracht onder dezelfde condities kan worden voortgezet.
o Hiervoor worden de controlebevindingen van de voorafgaande controle
teruggekoppeld.
5. Oorzaken voor het niet continueren van de opdracht
o De accountant kan zijn onafhankelijkheid niet (meer) waarborgen.
o Er bestaan aanwijsbare twijfels over de integriteit van de leiding en het management.
o De leiding treft geen maatregelen om de gevolgen van fraude van materieel belang
ongedaan te maken en maatregelen om herhaling te voorkomen.
Aanmerking nemen wet- en regelgeving bij controle
NV COS 250.12
Hoe pas je dit in je audit?
§ Bedrijfsverkenning -> ervaring (kennis van de klant)
§ Bespreken met management
§ Opvragen rapportages van audits van toezichthouders/ vergunningverleners/ inspecties
§ Meenemen in de interviews met verantwoordelijken voor processen
§ In kaart brengen benodigde IB controls op basis van wet- en regelgeving
§ Testen opzet, bestaan en werking controls
4
,Opdrachtcontinuering bij bedreiging fundamentele beginselen
Raamwerk fundamentele beginselen
1. Situatie
2. Welk principe fundamentele beginselen komt in bedreiging?
o VGBA-artikel 2 (verlengde van objectiviteit à VIO-onafhankelijkheid)
3. Welke bedreiging speelt hier?
o VGBA-toelichting artikel 1
o Is dit een niet te verwaarlozen bedreiging?
§ Bv. Onafhankelijkheid
4. Kunnen er waarborgen worden getroffen?
o Waarborg moet zo zijn dat ook een derden zegt dat het kan.
o Ook geen schijn: dus als je bijvoorbeeld als 1 bedrijf naar buiten komt en 2
controleteams van dezelfde entiteit zouden een opdracht tegen elkaar opnemen,
komt dit niet goed over naar derden. Deze schijn wil je niet hebben als bedrijf.
§ Ander controleteam samenstellen met een andere verantwoordelijke
§ Bespreken met compliance offert van het kantoor
§ Kantoor specifieke richtlijnen wat wel en niet mag
§ Extra aanvullende kwaliteitsbeoordeling
§ X tegen normale prijzen/voorwaarden biedt à voordeel valt weg
o Casus specifiek antwoord
5. Conclusie
o Is de waarborg accepteerbaar à opdracht uitvoeren
o Is de waarborg niet accepteerbaar à opdracht weigeren
6. Documenteren NV COS 230
Documenteren van alle overwegingen en berekeningen om te komen tot de conclusie
5
,OAT: Goed Schoon Groep
1. Situatie
Jan Smit RA is de verantwoordelijk voor de controle van de jaarrekening van GSG. Naast het
verrichten van controles van jaarrekeningen verleent BAC Accountants tevens
adviesdiensten. De directie van GSG vraagt Jan Smit of hij wil mee adviseren bij de
ontwikkeling en implementatie van nog te ontwikkelen project binnen het bedrijf. Geef aan of
hij op grond van VGBA en VIO mag adviseren bij de verdere ontwikkeling van het project:
2. Fundamentele beginselen
Hij zal moeten afvragen of bij aanvaarding van deze opdracht het fundamentele beginsel
objectiviteit (en daarmee onafhankelijkheid), vakbekwaamheid en zorgvuldigheid niet in
het geding zijn.
• Objectiviteit: het is mogelijk dat de jaarrekening tot stand komt met behulp van de ICT
waarover Jan Smit geadviseerd heeft. Kan Jan dan nog wel objectief oordelen over de
jaarrekening als hij daar zelf over heeft geadviseerd. Objectiviteit is het niet ongepast
laten beïnvloeden bij zijn afwegingen.
• Vakbekwaamheid: de vraag of de accountant over voldoende deskundigheid beschikt om
een dusdanige applicatie te ontwikkelen en te implementeren. Is Jan Smit wel genoeg
vakbekwaam om ook te adviseren en te controleren?
3. Bedreigingen
Hier zijn de bedreigingen, eigen belang en zelftoetsing te onderkennen. Jan Smit heeft een
financieel belang, omdat het advies omzet zal genereren. Als het advies mede betrekking
heeft op de AO/IB dan kan sprake zijn van zelftoetsing. Zelftoetsing betekent dat hij zijn eigen
werk controleert.
In paragraaf 4.2 VIO-artikel 19 en 20 wordt aandacht besteed aan de samenloop van
dienstverlening bij een niet OOB. Het is verboden een assurance opdracht uit te voeren en
tevens een non-assurance opdracht als die materiele invloed heeft op het controle object.
4. Waarborgen
1. In dit geval zal er sprake zijn van sub A (4.2), als het advies mede betrekking heeft op de
AO/IB kan sprake zijn van subjectiviteit en niet-routinematig.
2. Indien je motiveert dat hier geen sprake van is dan moeten maatregelen worden getroffen
(artikel 19). Maatregelen kunnen zijn:
• Andere partner die niet is betrokken bij de controle en de dienstverlening de
controlewerkzaamheden laten beoordelen
• De verantwoordelijkheid voor het project moet bij de klant liggen
5. Conclusie
1. In het geval van 1 is het verboden de opdracht te aanvaarden.
2. Alleen na het treffen van de bovengenoemde maatregelen, mits de accountant voldoende
vakbekwaam is op het ICT-gebied, kan de opdracht vervolgd worden.
6. Documenteren NV COS 230
Documenteren van alle overwegingen en berekeningen om te komen tot de conclusie
6
,OAT: Hercules Bouw
1. Situatie
R. de Vreede RA is gevraagd te adviseren over de waardebepaling van Infrastructuur BV en
te overleggen met potentiële kopers over de verkoop van dit bedrijfsonderdeel. Dit terwijl de
Vreede de jaarrekening controleert van de Hercules Groep. In dit geval is wellicht sprake van
het behartigen van de belangen van zijn opdrachtgever.
2. Benoem de relevante fundamentele beginselen
Integriteit (par 2.3) is uiteraard van belang, aangezien de accountant eerlijk en oprecht moet
optreden.
Objectiviteit is in het geding. VGBA art. 11 is aan de orde omdat de klant de Vreede vraagt
het gesprek met een potentiële overnamekandidaat (mede) te voeren. Bij dit verzoek van de
klant bestaat de valkuil dat de accountant zich teveel laat meeslepen door de belangen van
Hercules.
Vakbekwaamheid (VGBA art. 12) is hij wel deskundig genoeg om hierover te kunnen
adviseren?
3. Benoem de bedreigingen voor het zich houden aan de fundamentele beginselen
(VGBA-toelichting A1)
Bedreiging als gevolg van eigenbelang, de accountant wil extra omzet behalen. Ook is er
een bedreiging van belangenbehartiging, de accountant zal wellicht het belang van zijn
opdrachtgever willen behartigen en te veel in verband worden gebracht met de standpunten
en belangen van Hercules Groep.
4. Maatregelen waarborgen
De accountant moet inschatten of een risico aanvaardbaar is. Dit hangt niet alleen af van de
inschatting van het risico door de accountant zelf, maar ook van hoe een objectieve, redelijke
en goed geïnformeerde derde (zoals bedoeld in art 20 van de VGBA) tegen dit risico aankijkt.
In art 20 VIO staat dat het niet is toegestaan dat de accountant naast de controle van de
jaarrekening een non-assurance dienst verleent die van materiële invloed is op de
jaarrekening (wat hier het geval zal zijn) en subjectief/ niet-routinematig is (ook het geval) en
leidt tot een bedreiging uit hoofde van belangenbehartiging.
5. Conclusie
Omdat de overname materieel is mag de accountant geen advies geven.
6. Documenteren
Documenteren van alle overwegingen en berekeningen om te komen tot de conclusie onder
punt 6. NV COS 230
7
, OAT: Bouw Totaal Groep
1. Situatie
BTH BV weer een nieuw contract wil afsluiten met Klok Accountancy voor het verrichten van
de wettelijke controle. Het bedrijf stelt wel als voorwaarde dat de heer Snelrewaarder dan
weer de verantwoordelijke accountant wordt. De heer Snelrewaarder is al zeven jaar de
verantwoordelijke accountant voor de wettelijke jaarrekeningcontrole voor BTG is en hij kan
het uitstekend kan vinden met de directieleden.
2. Welk principe fundamentele beginselen komt in bedreiging?
o Objectiviteit
3. Welke bedreiging speelt hier?
Door deze omstandigheden wordt zijn objectiviteit bedreigd door een te grote mate van
vertrouwen. Doordat voor het afsluiten van een nieuw contract het bedrijf de voorwaarde
stelt dat Snelrewaarder de verantwoordelijke accountant blijft ontstaat ook de bedreiging
intimidatie.
4. Kunnen er waarborgen worden getroffen?
In de VIO-artikel 28 is bepaald dat bij organisaties van openbaar belang de verantwoordelijke
partner binnen zeven jaar te vervangen. Voor controlecliënten niet zijnde een organisatie van
openbaar belang heeft het de voorkeur om deze procedure ook toe te passen.
Er is geen waarborg mogelijk.
5. Conclusie
Klok Accountancy zal de directie van BTG hierop wijzen en benadrukken dat een nieuw
contract voor het uitvoeren van de wettelijke jaarrekeningcontrole alleen kan worden
afgesloten als een andere accountant dan de heer Snelrewaarder zal worden ingezet als
verantwoordelijk accountant voor de jaarrekeningcontrole.
6. Documenteren NV COS 230
Documenteren van alle overwegingen en berekeningen om te komen tot de conclusie
8
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller NienkeBeukema. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.87. You're not tied to anything after your purchase.
