Dit document bevat antwoorden van de standaard opgaven.
Vak: financial accounting 2 / FA2
Boek: Administratie van deelnemingen en consolidatie
Druk: 2e
Auteur: H. Beckman & E. Rijswijk
1 Administratieplicht en deelnemingen 1
2 Kapitaalbelangen c.s., waardering en toepasselijke grondslagen 2
3 Deelnemingen in de enkelvoudige jaarrekening en de administratie daarvan 5
4 Consolidatie 12
5 Integrale consolidatie van 100%-deelnemingen 14
6 Integrale consolidatie van niet-100%-deelnemingen 33
7 Integrale consolidatie van middellijke deelnemingen 59
8 Proportioneel geconsolideerde deelnemingen 69
9 Niet integraal of niet proportioneel geconsolideerde deelnemingen in de geconsolideerde jaarrekening 77
10 Buitenlandse deelnemingen in de (geconsolideerde) jaarrekening 86
11 Bedrijfscombinaties en administratie 96
12 Geconsolideerd kasstroomoverzicht 107
, Voortgezette Studie Boekhouden 1 Administratieplicht en deelnemingen
1 Administratieplicht en deelnemingen
1.1 a Eisen waaraan de inrichting van de administratie moet voldoen zijn onder andere:
• de algemene gebruikelijke beginselen van het boekhouden;
• al hetgeen voortvloeit uit de behoeften van de ondernemingsleiding;
• de externe financiële verslaggevingsregels;
• het voldoen aan voorschriften ten behoeve van de fiscale en sociale wetgeving.
b Beursgenoteerde ondernemingen moeten:
• externe halfjaarlijkse financiële rapportages publiceren, ook kwartaalrapportages worden soms gepubliceerd;
• binnen zes maanden na afloop van het kalenderjaar, soms na vijf maanden, een balans en een staat van baten en
lasten publiceren; voor een beursgenoteerde NV is de termijn ten hoogste vier maanden.
c De specifieke administratieplicht van een houdstermaatschappij betreft:
• de registratie van gegevens van de deelnemingen ten behoeve van haar externe financiële verslaglegging;
• publicatie van de enkelvoudige jaarrekening van de houdstermaatschappij alsmede publicatie van een
geconsolideerde jaarrekening.
1.4 a Deze eisen zijn vastgelegd in Titel 9 Boek 2 BW.
b De eisen gelden zowel voor de enkelvoudige jaarrekening als voor de geconsolideerde jaarrekening.
c Ten behoeve van de inrichting van de geconsolideerde jaarrekening moet onderscheid worden gemaakt in:
• ondernemingen met een notering aan een erkende effectenbeurs binnen de Europese Unie;
• overige ondernemingen.
1.5 a De internationale verslaggevingstandaarden zijn opgesteld door de International Accounting Standards Board (IASB).
b Deze standaarden maken deel uit van het Nederlands recht omdat zij zijn goedgekeurd door de Europese Commissie.
Men spreekt daarom van het EU IFRS-regime.
c Nee, dat moet niet. De Nederlandse onderneming moet een keus maken, dat wil zeggen:
• Hij mag de enkelvoudige jaarrekening opstellen volgens de voorschriften in Titel 9 Boek 2 BW.
• Hij mag waarderingsvoorschriften die in EU IFRS zijn voorgeschreven toepassen in de enkelvoudige jaarrekening.
• Hij mag zijn gehele enkelvoudige jaarrekening opstellen overeenkomstig het EU IFRS-regime, waarbij wel enkele
specifieke eisen uit Titel 9 Boek 2 BW in acht moeten worden genomen.
, Voortgezette Studie Boekhouden 2 Kapitaalbelangen c.s., waardering en toepasselijke grondslagen
2 Kapitaalbelangen c.s., waardering en toepasselijke grondslagen
2.1 a Gehouden aandelen (of certificaten daarvan) behoren tot de vlottende activa als ze niet bestemd zijn om de
werkzaamheden van de aandelenhoudende onderneming duurzaam te dienen. Ze worden dan gerubriceerd onder de
rubriek effecten (art. 2:364 lid 3 BW).
b Gehouden aandelen (of certificaten daarvan) behoren tot de vaste activa als ze bestemd zijn om de werkzaamheden van
de aandelenhoudende onderneming duurzaam te dienen. Ze worden dan gerubriceerd onder de rubriek financiële activa
(art. 2:364 lid 2 BW).
2.5 De waardering kan geschieden tegen: verkrijgingsprijs (historische kostprijs), actuele waarde of volgens de
vermogensmutatiemethode.
2.6 a Een tijdelijke belegging moet per balansdatum op actuele waarde worden gewaardeerd, indien deze lager is dan tegen
de verkrijgingsprijs (art. 2:387 lid 2 BW).
b Als de deelneming per balansdatum duurzaam lager moet worden gewaardeerd dan de verkrijgingsprijs, dan moet de
waardering tegen die lagere waarde geschieden. Als de oorzaak van de waardevermindering wegvalt, moet de
waardevermindering weer worden teruggenomen (art. 2:387 lid 5 BW).
c In de winst-en-verliesrekening worden de waardeverminderingen verantwoord evenals de ontvangen dividenden.
2.8 1 Bij nettovermogenswaarde wordt het resultaat van de deelneming bepaald op basis van de grondslagen van de
deelnemende rechtspersoon.
2 Bij zichtbaar eigenvermogenswaarde wordt het resultaat van de deelneming bepaald op basis van de grondslagen van
de deelneming.
2.10 1 C is een dochter van A.
B wordt verondersteld een deelneming van A te zijn, want A kan 35% van de stemrechten in B uitoefenen.
B wordt wettelijk verondersteld een deelneming van C te zijn.
2 B is een deelneming van A.
C is een deelneming van B want B kan 42/75 × 100% = 56% van de stemrechten uitoefenen.
3 C is een deelneming van A, want A kan 56% van de stemrechten in C uitoefenen.
4 D is een deelneming van A en een deelneming van C.
D is een dochter van A op grond van het bezit van prioriteitsaandelen.
2.15 a Voor € 600.000.
b Er is een weerlegbaar vermoeden van deelneming gelet op art. 2:24d lid 1 BW. Er is
sprake van een belang in het kapitaal van Maklu BV van ten minste 20%.
c Grondslagen: verkrijgingsprijs, actuele waarde en vermogensmutatiemethode. Zie art. 2:384 lid 1 BW en art. 2:389 BW.
d Ten minste 20% van de stemrechten houdt in een weerlegbaar vermoeden van ten minste invloed van betekenis op het
zakelijke en financiële beleid van Maklu BV, met andere woorden vermogensmutatiemethode.
e Op basis van de verstrekte gegevens is de verdeling:
- gewoon aandelenkapitaal € 1.500.000
- agioreserve € 700.000
- winstreserve € 200.000
- gewone aandelen € 2.400.000
- Opbrengst dividend
20% van 5.000 € 1.000
- Resultaat deelneming € 800
- In w&v-rekening € 1.800 (bate)
l Goodwill op deelnemingen die volgens de nettovermogenswaarde of zichtbaar eigen vermogen zijn gewaardeerd, kan
als volgt – onder Titel 9 Boek 2 BW – worden behandeld (art. 2:389 lid 7 BW);
afboeking ineens ten laste van w&v-rekening: komt in de praktijk niet voor;
afboeking ineens kan ten laste van het eigen vermogen, (dus buiten de W&v-rekening om): vroeger in Nederland zeer
gebruikelijk, thans afnemend in gebruik;
activeren met afschrijving ten laste van de w&v-rekening over economische levensduur. Is deze levensduur langer dan 5
jaar, dan moet de langere duur worden vermeld met de redenen hiervan (art. 2:386 lid 3 BW). Tevens moet nagegaan
worden of de waarde ervan niet duurzaam onder de boekwaarde ligt (art. 2:387 lid 4 BW).
NB Deze goodwill kan in een enkelvoudige balans onder het EU IFRS regime niet voorkomen. Bij
meerderheidsdeelnemingen is deze goodwill in het EU IFRS regime wel denkbaar, maar alleen in de geconsolideerde
jaarrekening. Op de goodwill wordt niet afgeschreven, maar moet periodiek worden nagegaan of deze nog
terugverdienbaar is (impairment test).
d Waarde aandelen € 288.000
Betaalde goodwill - 32.000
80% van de nettovermogenswaarde € 256.000
Nettovermogenswaarde van H is derhalve: 100/80 × € 256.000 = € 320.000.
e 0.. Deelneming € 256.000
0.. Goodwill - 32.000
aan 0.. Geplaatst kapitaal € 180.000
aan 0.. Agio - 108.000
3.19 a 0.. Deelneming € 500.000
aan 0.. Negatieve goodwill deelneming € 30.000
aan 0.. Herwaarderingsreserve deelneming - 120.000
aan 1.. Bank - 350.000
, Uitwerkingen 3 Deelnemingen in de enkelvoudige jaarrekening en de administratie daarvan
b 0.. Negatieve goodwill deelneming € 18.000
aan 9.. Resultaat negatieve goodwill € 18.000
c 0.. Herwaarderingsreserve deelneming € 12.500
aan 9.. Resultaat negatieve goodwill € 12.500
Berekening bedrag:
Het in de herwaarderingsreserve opgenomen bedrag is € 100.000 (€ 120.000 – € 20.000). De jaarlijkse realisatie is
€ 12.500 (€ 100.000 : 8).
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller jamma1986. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.98. You're not tied to anything after your purchase.
