Class notes
Hoorcollege en werkcollege 3 Inleiding belastingheffing ondernemingen (IBO)
- Course
- Institution
Collegedictaat van 3 pagina's voor het vak Inleiding belastingheffing ondernemingen aan de UvA (Hoorcollege week 3)
[Show more]
Seller
Followstudentefiscaal
Reviews received
Content preview
Inleiding belastingheffing ondernemingenHoorcollege 3 Rente-kosten (aftrek) beperkingen (in concern-verhoudingen)
Beperking aftrek rente, wanneer je in één van deze categorieën zit is de rente niet
aftrekbaar:
1. Fiscaal niet sprake van een lening, dit volgt uit de jurisprudentie. Civiel rechterlijke is
er wel sprake van een lening maar fiscaal niet.
2. Fiscaal wel een lening, maar deze fungeert feitelijk als eigen vermogen. Het wordt
een lening genoemd, maar feitelijk zijn de kenmerken geen lening. Art 10 lid 1d
3. Fiscaal wel een lening, maar lening is niet afwaardeerbaar. Het is wel een lening
maar met beperkingen. Bedrijven hebben de keuze: lening of kapitaal verstrekken.
Leningen vallen onder de deelnemingsvrijstelling. Je hebt hier alleen wat aan als het
goed gaat met de onderneming.
4. Fiscaal wel een lening, maar deze is renteloos (of met weinig rente). Art 10 lid 1b. het
rente percentage is zo laag dat deze niet meer aftrekbaar is.
5. Fiscaal wel een lening, maar rente niet aftrekbaar i.v.m. winstdrainage. Art 10 lid 1a,
geldstromen binnen concerns wordt hierdoor tegengegaan.
1. Fiscaal niet sprake van een lening.
De hoofdregel is dat wanneer er civielrechtelijk sprake is van een lening, er fiscaal ook een
lening is. Hierop zijn 3 uitzonderingen:
- bodemloze putlening: wanneer de lening wordt verstrekt is direct duidelijk dat deze nooit zal
worden terug betaald. Bij de verstrekker wordt de rente niet belast en een eventuele
afwaardering mag niet.
- schijnlening: op papier doen we alsof we een lening verstrekken, maar het is eigenlijk
kapitaal verstrekken
- deelnemerschapslening/hybride lening (art 10 lid 1d). Schuldeiser verstrekt een lening,
maar het ziet er meer naar uit dat de schuldeiser mee doet in de deelneming. Omdat je
afhankelijk wordt van de winst als uitlener, ga je meedelen in het risico. Voorwaarden
(cumulatief, aan alle moet worden voldaan):
Vergoeding is winst afhankelijk
Achterstelling, alle andere leningen die de ontvanger is aan gegaan, gaan voor. De
enige uitzondering hierop is bij surseance van betaling
Lening heeft geen vaste looptijd of duurt langer dan 50 jaar (51 >)
Deze deelnemerschapslening kan aan iedereen verstrekt worden:
- bij de ontvanger is de rente niet aftrekbaar en bij de schuldeiser wel belast
- wanneer ze in hetzelfde concern vallen is de rente bij de ontvanger niet aftrekbaar en bij de
moeder niet belast.
2. Fiscaal wel een lening, maar deze fungeert feitelijk als eigen vermogen.
Wanneer de moeder aan de dochter leent valt deze onder de deelnemingsvrijstelling
en is dus onbelast bij de moeder en bij de dochter niet aftrekbaar. Wanneer de
dochter in een ander land zit (bijvoorbeeld Frankrijk), kan het voorkomen dat de rente
wel aftrekbaar is. De deelnemerschapslening valt hieronder.
Onzakelijke lening of lening onder onzakelijke voorwaarden?
Fiscaal moet er altijd zakelijk worden gehandeld, tussen onafhankelijk BV’s zal dit vanzelf
gaan. Zij zullen beide het meeste uit een transactie willen halen. Tussen verbonden lichamen
gebeurt dit niet altijd. Als de ene deelneming de ander bevoordeeld, maakt dit voor het
concern niets uit. Het gaat erom:
- de lening zelf waarvan de verstrekking onzakelijk is, (de hele lening = info kap).
Bijvoorbeeld bodemloze putlening
- de vergoeding/voorwaarden op/bij de lening zijn onzakelijk (alleen vergoeding = info kap).
De lening zelf is wel zakelijk, maar geen enkele derde (zoals een bank) was met deze
vergoeding/voorwaarden akkoord gegaan.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller studentefiscaal. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.25. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
67232 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now