Summary
Samenvatting Auditing Practices
- Course
- Institution
Samenvatting auditing practices
[Show more]
Seller
Follow
Ivdl2022
Content preview
Week 1: wetenschappelijke achtergrond & geschiedenisAuditing: Het op systematische en objectieve wijze vergaren en evalueren van bewijsmateriaal voor
het beoordelen (relevantie, toereikendheid en betrouwbaarheid) van de informatie en de inrichting
en functioneren van de in een organisatie gehanteerde systemen, ten behoeve van het besturen en
beheersen van organisatie en de verantwoording die daarover moet worden afgelegd, alsmede het
kenbaar maken van de uitkomsten van deze beoordeling. Het verbindt alles met elkaar; er zijn veel
zaken nodig om een jaarrekening te kunnen controleren. Hiervoor heb je kennis nodig van:
- Ondernemingsrecht; wet en regelgeving
- Externe verslaggeving; hoe wordt een jaarrekening opgesteld
- Bestuurlijke informatievoorziening; internal control, beheersomgeving
Verwachtingskloof: verschil tussen wat de mensen verwachten van de accountant, en wat de
accountant uiteindelijk doet. De verwachtingskloof heeft te maken met:
o Redelijkheidkloof; de accountant komt niet elke dag in het jaar bij de onderneming en kan
dus niet alles zien wat er in de administratie gedaan is.
o Prestatiekloof; bestaat uit;
o Gebrekkige prestatie; de accountant doet niet wat hij zou moeten doen
o Gebrekkige normen; als het niet in de norm staat dat iets gedaan moet worden
De accountant voert vooral assurcance opdrachten uit; zekerheid geven door jaarrekening, of
andere financiële verantwoordingen zoals subsidie verantwoording te controleren.
- Niet alle opdrachten die accountant uitvoeren zijn assurance-opdrachten, veel zijn niet
primair bedoeld om het vertrouwen in het object van onderzoek bij andere gebruikers dan
wel de verantwoordelijke partij te versterken; verwante opdrachten zoals aangifte & advies
Binnen de verwachtingskloof zijn er 7 segmenten:
1. Geen verwachtingskloof: afspraken met de cliënt die behoren tot het behoeftepatroon van
de cliënt en die door de accountant zijn nagekomen
2. Mogelijke verwachtingskloof door gebrekkige communicatie; geleverde diensten vallen
binnen het behoeftepatroon van de cliënt, maar zijn niet afgesproken
3. Prestatiekloof door wanprestatie; afspraken die vallen binnen het behoeftepatroon van de
cliënt die wel zijn overeengekomen, maar niet zijn nagekomen door de accountant
4. Verwachtingskloof door gebrekkige communicatie; behoefte van de cliënt die door de
accountant niet worden gehonoreerd in de vorm van afspraken over te leveren diensten, de
accountant wil of kan niet aan deze wensen tegemoetkomen
5. Wanprestatie, niet urgent; met de cliënt afgesproken diensten die niet vallen binnen het
behoeftepatroon van de cliënt en niet worden nagekomen
6. Verwachtingskloof door accountant niet aan de wensen kan voldoen; de behoefte van de
opdrachtgever waar niets over is afgesproken en waarvoor accountant geen dienst verleent
7. Economische verwachtingspatroon; nagekomen afspraken met de cliënt die buiten zijn
behoeftepatroon vallen; cliënt verwacht te moeten betalen voor ongewenste dienstverlening
,Controle verklaring: staat in het jaarverslag onder de overige gegevens. Hierin geeft de accountant
een verklaring dat de jaarrekening een getrouw beeld geeft en dat de bestuursverslagen
overeenkomen met wat in de jaarrekening staat. Hierbij kijkt de accountant alleen naar
aangelegenheden die van materieel belang zijn voor de onderneming. Een controleverklaring is
belangrijk voor:
- Aandeelhouders
- Wetgever
- Financiers
- MBA, IFAC en AFM; spelen met name een rol bij de accountant. Deze organisaties kunnen
boetes opleggen als de accountant zijn werk niet goed uitvoert.
Van materieel belang: als informatie weggelaten of onjuist weergegeven wordt, dat de economische
beslissingen van gebruikers van de financiële verantwoording zou kunnen beïnvloeden
NBA: beroepsorganisatie accountants die standaarden opstelt waaraan de accountant moet voldoen
CTA Rapport: opgesteld om het vertrouwen in accountants te herstellen. Het is gericht op de
toekomst van de accountancysector. In het rapport staan 22 aanbevelingen voor het herstel.
Vertrouwensleer van Limperg: Doordat de ondernemingen steeds groter worden wordt de scheiding
tussen degene die de werkzaamheden uitvoert en degene die geld geeft aan de onderneming steeds
groter. Limperg heeft daarom voor het accountantsberoep de vertrouwensleer opgesteld, waarbij hij
uitgaat van het getrouwe beeld. Hierdoor is het accountantsberoep in Nederland ontstaan. Omdat
het getrouwe beeld te weinig informatie gaf heeft Limperg een gedragslijn opgesteld voor de
accountant voor het controleren van een jaarrekening of financiële verantwoordingen.
1. Algemene en specifieke functie:
a. Specifieke werkzaamheden; voert de accountant uit
b. Algemene werkzaamheden; welke eisen in algemeen voor een accountant gelden
2. Vertrouwen is de basis onder de algemene functie
3. Er zijn 2 risico’s; verwachtingskloof
a. Overdreven vertrouwen; oorzaak is het maatschappelijk verkeer
b. Tekortkoming in de vervulling van de functie; oorzaak ligt bij de accountant zelf
4. Richtsnoer; geen hoge verwachtingen wekken, en opgewekte verwachtingen moet je wel
kunnen waarmaken. Limperg vond dat de mensen destijds te weinig verwachtingen hadden
van een accountant. Nu hebben mensen steeds minder vertrouwen in de accountant.
Onafhankelijkheid: een accountant moet onafhankelijk zijn. Een register accountant is een externe
accountant en voldoet vaak aan de onafhankelijkheidsplicht. Een interne accountant voldoet hier
vaak niet aan, toch is dit in lijn met de leer van Limperg ( opper leiding).
Corporate governance: goed ondernemingsbestuur gericht op de lange termijn waarde creatie. Het
gaat over hoe de onderneming op een goede manier beheerst dient te worden. Hierbij wordt de
gehele onderneming betrokken, specifiek; (verhoudingen reguleren tussen deze betrokkenen)
Raad van bestuur; de directie die het beleid bepaald, het beleid uitvoert, en rapporteert over
het uitgevoerde beleid.
Aandeelhouders; de eigenaren van de onderneming die aanwezig moeten zijn en moeten
stemmen op de aandeelhoudersvergadering. De aandeelhouders willen toezicht hebben op
de raad van bestuur, dit doen ze middels de raad van commissarissen
Raad van commissarissen; toezichthouder op de raad van bestuur namens de
aandeelhouders. Om toezicht te houden worden accountants ingezet.
, Accountant; voert de daadwerkelijke feitelijke controle uit over de verslaggeving van de raad
van bestuur. De taak van de accountant is om het jaarverslag te controleren. Hierbij dient er
een controle te worden gedaan op de cijfers, en te worden vastgesteld dat het in het
jaarverslag vermelde in overeenstemming is met het beeld van de jaarrekening.
Corporate governance code: set criteria en afspraken waarmee getoetst kan worden wat goed
ondernemingsbestuur is. De Corporate governance code geeft een overzicht van de taken en
verantwoordelijkheden van de 4 organen. In de wet staat vermeld dat de code nagevolgd moet
worden, tenzij je duidelijk kunt motiveren waarom je dit niet doet. De code geldt voor
beursgenoteerde ondernemingen en grote ondernemingen in Nederland
Machtsstrijd: juridisch gezien zijn de aandeelhouders eigenaren van de onderneming; ze kunnen
stemmen over het te voeren beleid en bestuurder aannemen en ontslaan. Feitelijk willen de
aandeelhouders gewoon een rendement behalen op hun aandelen en oefenen ze weinig macht uit.
Hierdoor heeft de directie de macht, en ontstaat er een machtsstrijd tussen de directie en de raad
van commissarissen, die de laatste meestal wint.
Jaarverslag: de directie brengt het verslag uit, en is hier 100% verantwoordelijk voor. bestaat uit
Jaarrekening; cijfers over het afgelopen boekjaar
Bestuursverslag; hoe de onderneming voldoet aan de Corporate governance code;
verantwoording afleggen over goed ondernemingsbestuur. Het bestuursverslag is een
toelichting en verantwoording van de jaarrekening door middel van woorden. Hierdoor kan
het verslag goed gestuurd worden.
Verslag van de raad van commissarissen
Een controle op het bestuursverslag door de accountant is geen assurance opdracht. Hier kan de
accountant dus geen zekerheid over geven.
Getrouw beeld: naleving van de Corporate governance code, en de mate van overeenstemming van
het bestuursverslag met de jaarrekening. In het jaarverslag moet worden vermeld dat dit akkoord is
bevonden door de accountant.
Control statement: bij grote ondernemingen zal de directie in het bestuursverslag zelf ook verklaren
dat de onderneming in control is. De accountant moet middels een apart Assurance opdracht
verklaren dat dit correct is.
Relatie aandeelhouder en accountant: aandeelhouders kunnen de accountant vragen om in de
aandeelhoudersvergadering te komen. Dit is niet wettelijk afdwingbaar, maar als de accountant
weigert dan moet deze wel een heel sterk verhaal hebben. Een accountant mag geen antwoord
geven op vragen op het gebied van bestuurlijke en strategische onderdelen, vanwege de
onafhankelijkheid en geheimhoudingsplicht van de accountant.
Raad van commissarissen: bestaat doorgaans uit 5-8 personen en is wel bevoegd om te delen wat ze
vinden van het bestuur met de accountant. Daarnaast mag de raad van commissarissen ook over de
accountant praten met de directie. De accountant deelt met de raad van commissarissen het plan
van aanpak, tussentijdse controles, uitkomsten van de eindejaarscontrole, en een evaluatie.
- Audit committee: bestaat uit 2/3 mensen met verstand van zaken op het gebied van
financiën. De audit commissie voert zelf geen audit werkzaamheden uit, maar houdt toezicht
op de kwaliteit van de interne beheersing en verslaggeving door de onderneming; sturen het
proces aan, coördineren, en evalueren de interne auditor
, Bedrijven krijgen steeds meer te maken met wet- en regelgeving en de controle hierop. Deze
veranderingen hebben invloed op (financiële) verantwoordingsinformatie en het werkterrein van de
accountants. Oorzaken hiervoor zijn:
- Internationalisering; toenemende behoefte aan interne beheersing risicoreductie en
verantwoording
- Informatie- en communicatietechnologie; groeiend aantal mogelijkheden
- Accentverschuiving in de regelgeving; steeds meer internationale ipv nationale regelgeving
- Trends verslaggeving; stakeholders willen op kortere termijnen financiële informatie, en
over steeds meer verschillende onderwerpen zoals milieu en risk management ontvangen
- Toezicht; er is steeds meer maatschappelijke behoefte aan toezicht door o.a. de crisis
Assurance opdracht: opdracht waarbij de accountant een conclusie formuleert die is bedoeld om het
vertrouwen van de beoogde gebruikers te versterken. Hierbij gaat het vooral om controle van
financiële overzichten, vooral wettelijke controle van de jaarrekening. Belangrijk hierbij is het
verkrijgen van inzicht in de normen die bij het onderzoek een rol spelen, de risicoanalyse, proces van
onderzoek waarop controle-informatie wordt verkregen, en de rapportage van de uitkomsten.
De vraag naar accountants is ontstaan dor de scheiding tussen eigendom en beheer van
vermogensbestanddelen
Er zijn theorieën over het verklaren en analyseren van de behoefte aan accountantscontrole:
o Informatietheorie; risico dat onjuiste informatie is verschaft. Banken geven een lagere rente
over leningen als het informatierisico van een onderneming lager wordt ingeschat, wat kan
ontstaan door een accountantscontrole; economische onderbouwing accountantscontrole
wat wordt beschouwd als een public good. Oorzaken van het informatiesymmetrie zijn;
o De afstand van de gebruiker tot het object; gebruiker kan het object zelf niet
waarnemen waardoor er een doorfluistereffect ontstaat
o Tegengestelde belangen
o Toenemende omvang van de te verwerken gegevens
o Complexiteit van de transacties
Zelf controleren – risico beperken door een schade vergoeding - accountantscontrole
o Agencytheorie; de behoefte van accountantscontrole vanuit de tegengestelde belangen
tussen management (agent) en aandeelhouders (principaal); scheiding tussen eigendom en
de leiding. Hierbij spelen asymmetrische informatie, moral hazard en adverce selection een
rol. De accountant is de monitor die alles controleert.
o Agency costs; kosten van het gevolg van de scheiding van eigendom & beheer en de
delegatie van bevoegdheden. De accountantscontrole (monitor) minimaliseert deze
kosten
o Verzekeringstheorie; controlekosten worden gezien als een vergoeding voor het overdragen
van het risico van onjuiste informatie. Hierbij wordt de premie van de accountantscontrole
vergeleken met het risico van onbetrouwbare informatie. De accountant kan worden
aangesproken indien achteraf blijkt dat de controleverklaring ten onrechte is afgegeven
o Contractuele aansprakelijkheid; specifieke aansprakelijkheid ten opzichte van de
opdrachtgevers voort loeiend uit overeenkomsten bij wanprestatie
o Wettelijke aansprakelijkheid; aansprakelijkheid ten opzichte van derden
voortvloeiend uit een onrechtmatige daad; minst voorspelbaar
o Vertrouwenstheorie (Limperg. 1926); het maatschappelijk verkeer staat centraal, de
accountant is de vertrouwensman hierbij waardoor er eisen moeten worden gesteld aan de
omvang en aard van de werkzaamheden; de accountant moet vertrouwen opwekken bij het
maatschappelijk verkeer maar mag er niet voor zorgen dat hij een groter vertrouwen
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Ivdl2022. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $6.40. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
56326 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now