Betreft een samenvatting van het vak Externe Verslaggeving van de Master Accountancy aan de Nyenrode Business Universiteit. Geschreven op basis van het handboek externe verslaggeving EY 2023. Betreft een samenvatting van college 7a - Voorzieningen en gebeurtenissen na balansdatum
160 Gebeurtenisse...
niet in de balans opgenomen rechten en verplichtin
Connected book
Book Title:
Author(s):
Edition:
ISBN:
Edition:
Written for
Nyenrode Business Universiteit (Nyenrode)
Accountancy
Externe verslaggeving
All documents for this subject (57)
Seller
Follow
amber170501
Content preview
Voorzieningen en gebeurtenissen na balansdatum
RJ 160 – IAS 10 – Gebeurtenissen na balansdatum
Gebeurtenissen na balansdatum zijn die gebeurtenissen, gunstig en ongunstig, die zich voordoen na
het einde van het boekjaar. Naar hun aard kunnen gebeurtenissen na de balansdatum in twee
groepen worden ingedeeld:
Gegevens die blijken na de balansdatum en die nadere informatie geven over de feitelijke
situatie per balansdatum
o De uitspraak na de balansdatum inzake een rechtszaak die bevestigt dat de
rechtspersoon reeds een op de balansdatum bestaande verplichting had (dat vereist
dat de rechtspersoon een reeds getroffen voorziening aanpast of dat een voorziening
wordt gevormd in plaats van de vermelding van een voorwaardelijke verplichting in de
toelichting);
o De ontvangst van informatie omtrent waardevermindering van een actief;
o De vaststelling na de balansdatum van de winstdeling of bonusbetalingen wanneer de
rechtspersoon een in rechte afdwingbare of feitelijke verplichting tot betaling had op
de balansdatum als gevolg van gebeurtenissen van voor die datum.
Gegevens die blijken na de balansdatum en die geen nadere informatie geven over de
feitelijke situatie per balansdatum
o De aan- of verkoop van deelnemingen
o Het plotselinge faillissement van een deelneming
o Waardedaling van beleggingen
Vermelding van de mogelijkheid tot het wijzigen van de jaarrekening na opmaak
Indien de aandeelhouders of anderen de bevoegdheid hebben om de jaarrekening na het opmaken
hiervan te wijzigen, dient de entiteit dat feit te vermelden in de jaarrekening die op basis van IFRS is
opgesteld. Dit is geen expliciete vereiste onder de Nederlandse wet- en regelgeving. Bij Nederlandse
rechtspersonen maakt het bestuur de jaarrekening op en stelt de algemene vergadering de
jaarrekening vast. De algemene vergadering heeft derhalve de mogelijkheid om de inhoud van de
posten van de jaarrekening te bepalen en eventueel te (laten) wijzigen.
Verwerking in de jaarrekening van gebeurtenissen die nadere informatie geven over de
feitelijke situatie per balansdatum
Is er sprake van een gebeurtenis na balansdatum die blijkt in de periode na de balansdatum tot aan
de datum van het opmaken (onder IFRS) of vaststellen (onder Nederlandse wet- en regelgeving) van
de jaarrekening, en die gebeurtenis ertoe leidt dat de veronderstelling van continuïteit vervalt of
discontinuïteit onontkoombaar is, dan dienen deze gegevens wel in de jaarrekening (die wordt
opgesteld uitgaande van liquidatie van het geheel van de werkzaamheden van de rechtspersoon) te
worden verwerkt. Dit is een afwijking van de algemene regels; immers, in dit geval is sprake van een
gebeurtenis na balansdatum die geen nadere informatie geeft over de situatie op balansdatum.
De Nederlandse regelgeving maakt voor de verwerking van gebeurtenissen na balansdatum onder-
scheid op basis van de door de entiteit gekozen verslaggevingstandaarden.
Is sprake van combinatie 1 of 2 dan is voor de beantwoording van de vraag of en hoe deze gegevens
in de jaarrekening moeten worden verwerkt, bepalend op welk moment tijdens het proces van
opmaken, vaststellen en deponeren van de jaarrekening de gegevens bekend worden:
, De gegevens blijken in de periode na de balansdatum tot aan de datum van het opmaken van
de jaarrekening, en geven nadere informatie over de feitelijke situatie op balansdatum deze
gegevens dienen bij het opmaken van de jaarrekening in de jaarrekening te worden verwerkt
De gegevens blijken in de periode na het opmaken van de jaarrekening tot aan het vaststellen
van de jaarrekening door de algemene vergadering en geven nadere informatie over de
feitelijke situatie op balansdatum deze gegevens worden in de jaarrekening verwerkt voor
zover dat noodzakelijk is (‘onontbeerlijk’) voor het inzicht
De gegevens blijken ná het vaststellen van de jaarrekening door de algemene vergadering
deze gegevens worden onverwijld aan de aandeelhouders gemeld, indien op grond van de
gegevens moet worden geconcludeerd dat de jaarrekening in ernstige mate tekortschiet
in het geven van het inzicht. Verder wordt dan een mededeling hieromtrent gedeponeerd ten
kantore van het handelsregister en wordt een controleverklaring bijgevoegd.
Is sprake van combinatie 3 of 4 dan schrijft de RJ voor om de verwerking van de gebeurtenissen na
balansdatum conform de bepalingen van IAS 10 te laten plaatsvinden. IAS 10 beperkt zich tot het in
aanmerking nemen van die gebeurtenissen na de balansdatum die zich voordoen in de periode tussen
de balansdatum en de datum waarop alle formaliteiten zijn vervuld vóór het ‘naar buiten brengen’ van
de jaarrekening (‘financial statements authorised for issue’). Deze periode is in de Nederlandse
situatie vergelijkbaar met de periode tussen de balansdatum en de datum van het opmaken van de
jaarrekening door het statutaire bestuur van de entiteit. IFRS schrijft verwerking voor van alle
gebeurtenissen die zich in de aangegeven periode (vóór datum ‘authorised for issue’) voordoen.
Gebeurtenissen die zich in na het opmaken van de jaarrekening voordoen, worden niet meer verwerkt
in de jaarrekening.
De volgende situaties kunnen worden onderscheiden:
Er komt informatie beschikbaar na de datum van opmaken maar voor het vaststellen van de
jaarrekening, bijvoorbeeld een omvangrijke claim tegen de rechtspersoon wordt afgewezen
door de rechter. Een onderneming die de jaarrekening op basis van de Nederlandse wet- en
regelgeving opstelt kan dergelijke informatie verwerken in de jaarrekening indien dit
onontbeerlijk is voor het vereiste inzicht. Een onderneming die de jaarrekening op basis van
IFRS opstelt verwerkt dergelijke informatie niet.
Er komt informatie beschikbaar na de datum van opmaken maar voor het vaststellen van de
jaarrekening, bijvoorbeeld de onderneming ontdekt een onjuistheid waardoor de jaarrekening
in ernstige mate tekortschiet in het geven van inzicht. Een onderneming die de jaarrekening
op basis van de Nederlandse wet- en regelgeving opstelt zal dergelijke informatie verwerken
in de jaarrekening, omdat dit onontbeerlijk is voor het vereiste inzicht. Voor een onderneming
die de jaarrekening op basis van IFRS opstelt geeft de wet in dergelijke gevallen geen
specifieke regels. Het lijkt voor de hand liggend dat de algemene vergadering in een dergelijke
situatie de IFRS-jaarrekening met onjuistheden, waardoor de jaarrekening in ernstige mate
tekortschiet in het geven van inzicht, niet zal vaststellen maar de jaarrekening gewijzigd zal
vaststellen ofwel het bestuur de opdracht zal geven de jaarrekening opnieuw op te maken
zonder de onjuistheden waardoor de jaarrekening in ernstige mate tekortschiet in het geven
van inzicht.
Wanneer na vaststellen van de jaarrekening blijkt dat de jaarrekening in ernstige mate
tekortschiet in het geven van het inzicht dan gelden voor de onderneming die de jaarrekening
op basis van de Nederlandse wet- en regelgeving opstelt en de onderneming die de
jaarrekening op basis van IFRS opstelt dezelfde regels.
De toelichting op de jaarrekening dient te worden aangepast aan (nieuwe) informatie die na de
balansdatum tot aan het opmaken van de jaarrekening is verkregen omtrent de feitelijke situatie op
balansdatum.
,Onjuistheden waardoor de jaarrekening in ernstige mate tekortschiet in het geven van vereiste
inzicht
Indien op grond van nadere gegevens moet worden geconcludeerd dat de eerder vastgestelde
jaarrekening (of de opgemaakte jaarrekening bij toepassing van IFRS of bij toepassing van combinatie
3) in ernstige mate tekortschiet in het geven van het vereiste inzicht, dienen deze gegevens onverwijld
te worden bericht aan de leden of aandeelhouders. Voorts wordt dan een mededeling hieromtrent
gedeponeerd bij het handelsregister en wordt een verklaring bijgevoegd van de controlerend
accountant. Ook dient in voorkomende gevallen een dergelijke mededeling te worden toegevoegd aan
een jaarrekening die op andere wijze dan door deponering bij het handelsregister openbaar wordt
gemaakt. Indien een beursgenoteerde instelling de opgemaakte en openbaargemaakte – nog niet
vastgestelde – jaarrekening in ernstige mate tekortschiet in het geven van het vereiste inzicht, dient
hieromtrent onverwijld een bericht openbaar te worden gemaakt.
Verschillen Dutch GAAP – IFRS
Bij het in aanmerking nemen van gebeurtenissen na de balansdatum onderscheidt IFRS slechts één
periode en hanteert de Nederlandse wet- en regelgeving drie perioden.
Verwerking van gebeurtenissen die geen nadere informatie geven over de feitelijke situatie per
balansdatum
Gegevens die blijken na de balansdatum tot aan het vaststellen van de jaarrekening en die geen
nadere informatie geven over de feitelijke situatie per balansdatum, dienen niet in de jaarrekening te
worden verwerkt, tenzij deze een grote betekenis voor de rechtspersoon hebben omdat de
continuïteitsveronderstelling vervalt en de jaarrekening wordt opgesteld uitgaande van liquidatie van
het geheel van de werkzaamheden van de rechtspersoon.
Volgens de Nederlandse wet- en regelgeving kan vermelding van gebeurtenissen na balansdatum in
de toelichting en in het bestuursverslag noodzakelijk zijn.
Vermelding in de toelichting onder Dutch GAAP
Bij een balans is in feite sprake van een ‘momentopname’, waarbij de besluitvorming omtrent de
jaarrekening en de resultaatbestemming door de algemene vergadering op een later tijdstip
plaatsvindt.
Desondanks geldt in de Nederlandse situatie dat gegevens die blijken na de balansdatum en die geen
nadere informatie geven over de feitelijke situatie per balansdatum in de toelichting dienen te worden
vermeld, althans indien zij belangrijke financiële gevolgen hebben voor de rechtspersoon en de in zijn
geconsolideerde jaarrekening betrokken maatschappijen. De vermelding omvat de aard van de
gebeurtenissen alsmede de omvang van de financiële gevolgen, heeft zowel betrekking op risico’s en
verliezen als op gunstige financiële gevolgen. Indien een betrouwbare schatting van de omvang van
de financiële gevolgen niet mogelijk wordt geacht, dient dit te worden vermeld. Aangezien de
toelichting een onderdeel is van de jaarrekening betreft het hier in het algemeen gegevens die bekend
zijn geworden tot aan het moment van opmaken van de jaarrekening.
Vermelding in het bestuursverslag onder Dutch GAAP
Van gegevens die blijken na de balansdatum en die geen nadere informatie geven over de feitelijke
situatie per balansdatum, wordt in de Nederlandse situatie onder omstandigheden ook melding
gemaakt in het bestuursverslag.
Verschillen Dutch GAAP – IFRS
Vermeldingen omtrent gebeurtenissen na de balansdatum worden volgens IFRS opgenomen in de
toelichting, volgens de Nederlandse wet- en regelgeving dient vermelding in de toelichting en in het
bestuursverslag aan de orde te komen. IFRS kent in het geheel geen bepalingen omtrent het
bestuursverslag.
,
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller amber170501. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $8.24. You're not tied to anything after your purchase.
