Class notes
Inkomstenbelasting werkgroep 4 (fiscaal recht master leiden )
- Course
- Institution
Inkomstenbelasting werkgroep 4 (master fiscaal recht leiden )
[Show more]
2 reviews
By: ricklucas • 6 year ago
By: mvanmulken • 6 year ago
Seller
Follow
daan123tjuh
Reviews received
Content preview
IBWGR 4
Vraag 1
In onderstaande structuur worden de aandelen in NV D gehouden door X. Het desbetreffende
samenwerkingsverband X is een naar buitenlands recht beheerste Limited Partnership.
a) Geef aan op welke wijze de fiscale kwalificatie van een buitenlands
samenwerkingsverband volgens het kwalificatiebesluit van 11 december 2009 wordt
bepaald.
Het besluit ziet alleen op rechtsfiguren die als samenwerkingsverband kunnen worden
aangemerkt. Het maakt niet uit dat er maar één aandeelhouder is. Het maakt ook niet uit of
het gaat om beleggen of ondernemen. Zolang het maar geen overeenkomst van geldlening is
en het besluit ziet ook niet op doelvermogens.
We maken een onderscheid tussen kapitaalvennootschappen (altijd non-transparant) en
personenvennootschappen (in beginsel transparant, tenzij toch nog een weg naar non-
transparantie wordt gevonden: open cv en open rechtsvormen).
Vier criteria om te bepalen of iets een kapitaal- of personenvennootschap is.
A: eigendom bij het samenwerkingsverband?
B: beperkte aansprakelijkheid van de participanten?
C: een in aandelen verdeeld kapitaal?
D: vrije verhandelbaarheid.
Je gaat eerst op zoek naar een kapitaalvennootschap. Is dat het niet, dan is het een
personenvennootschap. Wanneer ben je een kapitaalvennootschap? Als je aan drie van de
vier criteria voldoet of als aan voorwaarde één en twee is voldaan en de voorwaarde dat de
resultaten niet ‘ook overigens’ voor rekening en risico komen van de aandeelhouder.
Voorwaarde 1: Wat bedoelen deze criteria tot uitdrukking te brengen? Dat sprake is van een
kapitaalvennootschap. Wat zoeken we bij een kapitaalvennootschap? Waarom is dit een
klassieke rechtspersoon? Vanuit de parlementaire gedachte.
Voorwaarde 2: Het is dan misschien geen rechtspersoon, maar het lijkt erop: functionele
gelijkheid. In het maatschappelijk en economische verkeer treden deze entiteiten naar
buiten toe als een grote beleggings-nv het ook zou doen. Wat is daarvoor kenmerkend?
Bij voorwaarde C en D hebben we de open cv en de open rechtsvormen met een in aandelen
verdeeld kapitaal. Het besluit zegt dat als je aan de zes voorwaarden voldoet (zie
hoorcollege) en je voldoet aan voorwaarde D (vrije verhandelbaarheid), dan ben je een open
cv-achtige.
Bij andere open rechtsvormen gaat het om de voorwaarden C en D. Zie ook BNB 1978/13. De
entiteit moet een in aandelen verdeeld kapitaal hebben en de aandelen moeten vrij
verhandelbaar zijn.
1
, Wat is een in aandelen verdeeld kapitaal? Wat is een aandeel? Als je een deel gerechtigdheid
hebt in het vermogen, de winst, liquidatiesaldo, stemrecht.
Als je een aandeel hebt en je mag deze verkopen wanneer je wil, wat is dan het verschil met
een nv? Dat was de mening van de wetgever.
Wat is het indicatieve lijstje? Een bijlage bij het besluit. De staatssecretaris heeft een lijst
gemaakt met alle samenwerkingsverbanden die de wereld kent. De lijst wordt alleen op
internet bijgehouden. Dat betekent dat je geen zekerheid hebt.
Aangenomen kan worden dat X een CV-achtige is, met BV C als beherend vennoot. In 2015 is
door NV D een dividend uitgekeerd van € 1 mio. Het bedrag komt in hetzelfde jaar ten goede
aan de achterliggende vennoten.
b) Op welke wijze dient volgens de staatssecretaris van Financiën te worden bepaald of een
CV achtige als open of besloten kan worden aangemerkt.
In het Besluit zegt de staatssecretaris hoe hij die vrije toe- en uittreding bekijkt: voorwaarde
D. Wat zegt voorwaarde D? Dat je kunt toe- en uittreden zonder toestemming van alle
vennoten. Zie art. 2 lid 3 sub c AWR voor cv-achtige. Dit is volgens de wetgever.
Maar wat zegt de staatssecretaris? Je moet toetsen aan het Besluit van 15 december 2015.
Wat zegt dat besluit? LEZEN! Het besluit regelt praktische vragen rondom toe- en uittreding.
De staatssecretaris zegt dat je moet kijken naar de statuten en feitelijke gedragingen om te
bepalen of er sprake is van vrije toe- en uittreding. Het is dus een materiele toets waarbij de
formele randvoorwaarden van belang zijn.
Het besluit zegt dat toestemming moet worden verleend, maar het hoeft niet per se actief.
Het mag ook betekenen dat je zegt dat je vertrekt en als er dan niet binnen vier weken wordt
gereageerd, dan is het goed. Het besluit zegt ook dat dit niet alleen is bij de overdracht van
een participatie, maar ook als je er een vruchtgebruik op vestigt of als je een participatie
inbrengt in een trust.
c) Geef aan op welke wijze de belastingheffing in 2015 verloopt, indien X als een besloten CV
kan worden aangemerkt.
Een besloten cv is altijd transparant. Inkomen wordt dan genoten door de achterliggende
participanten. Pro rata de winstgerechtigdheid. Inkomen wordt onveranderd, zonder
conversie en zonder timing verschillen genoten.
Er wordt 1 mln uitgekeerd door NV D. Dat betekent dat er 100.000 in de cv gaat, er wordt
namelijk 10% gehouden. Hoe wordt het dan belast? We zien de aandelenbelangen als het
ware gewoon doorlopen. BV A houdt dus 3,5% (35% * 10%) in NV D en krijgt 35.000. BV B
houdt 6,4% in NV D en krijgt dus 64.000. BV C houdt 0,1% in NV D en krijgt dus 1.000.
Vervolgens moeten we kijken naar de Vpb. BV A heeft maar 3,5%, dus geen dnv. Bij BV A is
het dus gewoon winst, art. 7 en 8 Vpb. BV B heeft 6,4%, dus wel dnv, art. 13 lid 2 sub a Vpb.
BV C heeft 0,1%, dus geen dnv. Bij BV C is het dus ook gewoon winst, art. 7 en 8 Vpb.
2
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller daan123tjuh. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.23. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
66579 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now