Masterscriptie: De renteaftrekbeperking van art. 10a Wet Vpb 1969 bij uiteindelijke externe financieringen.
15 views 0 purchase
Course
Institution
Tilburg University (UVT)
Dit document is een masterscriptie, geschreven aan de universiteit van Tilburg voor de opleiding fiscale economie.
Het onderwerp van de scriptie is de renteaftrekbeperking van art. 10a
Wet Vpb 1969 bij uiteindelijke externe financieringen.
De hoofdvraag luidt als volgt:
"In hoeverre wordt...
De renteaftrekbeperking van art. 10a
Wet Vpb 1969 bij uiteindelijke externe financieringen.
Auteur Janou Soers
ANR 764850
Studentnummer 1267002
Thesisbegeleider L.S. Rijff
Bachelor Thesis Fiscale Economie
Examencommissie Prof. mr. N.C.G. Gubbels
Dr. A.W. Hofman
,Lijst van afkortingen
In deze thesis zijn de volgende afkortingen gebruikt:
Afkorting Betekenis
A-G Advocaat-Generaal
Art. Artikel
BNB Beslissingen in belastingzaken Nederlandse Belastingrechtspraak
etc. et cetera
HR Hoge Raad der Nederlanden
jo. Juncto
MBB Maandblad Belasting Beschouwingen
MvA Memorie van Antwoord
MvT Memorie van Toelichting
nr. nummer
NV Nader Verslag
NnNV Nota naar aanleiding van het verslag
NnavNV Nota naar aanleiding van het nader verslag
NvW Nota van wijziging
p. pagina
r.o. Rechtsoverweging
Stb. Staatsblad
Stcrt. Staatscourant
t/m tot en met
V-N Vakstudie-Nieuws
Wet IB 2001 Wet Inkomstenbelasting 2001
Wet Vpb Wet op de Vennootschapsbelasting 1969
WFR Weekblad Fiscaal Recht
2
,Inhoudsopgave
Hoofdstuk 1 Inleiding. 4
§1.1 Inleiding 4
§1.2 Probleemstelling 6
§1.3 Verantwoording van de opzet 6
Hoofdstuk 2 De structuur, doel en strekking van art. 10a Wet Vpb 1969. 8
§2.1 Inleiding 8
§2.2 Doel en strekking van art. 10a Wet Vpb 1969 8
§2.3 Lid 1 van art. 10a Wet Vpb 1969 10
§2.3.1 Art. 10a Wet Vpb 1969 in het algemeen 10
§2.3.2 Besmette rechtshandelingen 11
§2.3.3 Rechtens dan wel in feite direct of indirect 15
§2.3.4 Verbonden lichaam en verbonden natuurlijk persoon 17
§2.4 Tussenconclusie. 19
Hoofdstuk 3 Lid 3 van art. 10a Wet Vpb 1969. 20
§3.1 Inleiding 20
§3.2 Tegenbewijsmogelijkheden 21
§3.2.1 De dubbele zakelijkheidstoets 21
§3.3 De onzakelijke omleiding 26
§3.3.1 Parlementaire behandeling 26
§3.3.2 Beleid 27
§3.4 Relevante jurisprudentie 29
§3.4.1 Het Mauritius-arrest 29
§3.4.2 Het Italiaanse Beursvennootschapsarrest 30
§3.5 Tussenconclusie 33
De Nederlandse Wet op de Vennootschapsbelasting 1969 kent een verschillende fiscale behandeling
tussen eigen vermogen en vreemd vermogen. Dit verschil kan voor bedrijven bepalend zijn in hun
keuze voor een bepaalde financieringsvorm. De vergoeding van vreemd vermogen (rente) is voor de
1
debiteur namelijk aftrekbaar van de winst , de vergoeding van eigen vermogen (dividend) is
2
daarentegen niet aftrekbaar, maar juist belast met vennootschapsbelasting. Bedrijven hebben hierdoor
over het algemeen een voorkeur voor financiering met vreemd vermogen. Als gevolg van deze
verschillende behandeling passen belastingplichtigen allerlei fiscale constructies toe om zoveel
mogelijk aftrekbare rentekosten te creëren.
Eind jaren ’80 is om die reden een reeks aan zogenoemde winstdrainage jurisprudentie ontstaan.
Winstdrainage houdt in dat belastingplichtigen structuren opzetten waarbij op gekunstelde wijze
rentekosten worden gecreëerd die leiden tot aftrek in Nederland, terwijl de rentebaten nauwelijks tot
niet worden belast.3 Om deze structuren tegen te gaan heeft de wetgever onder andere op 1 januari
4
1997 de antimisbruikbepaling art. 10a Wet Vpb 1969 in het leven geroepen. Het doel van dit artikel is
om uitholling van de Nederlandse belastinggrondslag tegen te gaan.5
Uit art. 10a Wet Vpb 1969 volgt dat indien er een lening wordt verstrekt aan een verbonden lichaam of
aan een verbonden persoon ten behoeve van een ‘besmette rechtshandeling’, de rente van deze lening
niet aftrekbaar is van de winst.6 In het derde lid zijn echter een tweetal uitzonderingen opgenomen die
7
renteaftrek alsnog mogelijk maken. Een van die uitzonderingen is de dubbele zakelijkheidstoets. De
belastingplichtige moet voor toepassing aannemelijk maken dat aan zowel de schuld als aan de
daarmee verband houdende rechtshandeling in overwegende mate zakelijke overwegingen ten
grondslag liggen.8 Wanneer de belastingplichtige dit kan bewijzen, mogen de rentekosten alsnog in
mindering worden gebracht van de winst.
1
Op grond van art. 8 lid 1 Wet Vpb 1969 jo. art. 3.8 Wet Inkomstenbelasting 2001.
2
Op grond van art. 10 lid 1 Wet Vpb 1969.
3
Kamerstukken II 2005/06, 30 572, nr. 3 (MvT), p. 19.
4
Wet van 13 december, Stb. 1996, 651, Tot wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 met het
oog op het tegengaan van uitholling van de belastinggrondslag en het versterken van de fiscale infrastructuur.
5
Kamerstukken II 2005/06, 30 572, nr. 3 (MvT), p. 19.
6
J. Vleggeert, Cursus Belastingrecht Archief 2016/Vpb.2.3.3.A.a.
7
HR 5 juni 2015, nr. 14/00343, ECLI:NL:HR:2015:1460, BNB 2015/165, V-N 2015/27.16 & HR 8 juli 2016, nr.
15/00194, BNB 2016/197, V-N 2016/36.9.
8
Art. 10a lid 3 sub a Wet Vpb 1969.
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller BrentB. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $18.77. You're not tied to anything after your purchase.
