capita selecta europees en internationaal belastingrecht
tilburg university
Written for
Tilburg University (UVT)
Fiscaal Economie
Capita selecta europees en internationaal belastingrecht
All documents for this subject (4)
12
reviews
By: Taralunga • 4 year ago
By: mikepellicaan • 4 year ago
By: fleurvogels • 5 year ago
By: mssolly15 • 5 year ago
By: selallaoui84 • 3 year ago
By: basrombouts7 • 6 year ago
By: hanss94 • 6 year ago
Show more reviews
Seller
Follow
jde95
Reviews received
Content preview
Hoorcolleges Capita Selecta Europees en Internationaal
Belastingrecht
Hoorcollege 1 - Opfrissen van de fundamenten van EIBR
• C. van Raad, Studenteneditie Cursus Belastingrecht (Internationaal Belastingrecht), Kluwer, Deventer, laatste
druk: 2017, hoofdstuk 0
• B.J.M. Terra en P.J. Wattel, European Tax Law, FED Fiscale Studieserie, 6 druk, 2012, blz. 36-77 (par. 3.2 t/m 3.3)
• F.P.G. Pötgens en D.M. Broekhuijsen, Het Multilaterale Instrument met zijn vele bilaterale schakelingen, WFR
2016/7186, blz. 474-488
Wat is Internationaal Belastingrecht?
Wie heeft nu een rechtvaardige claim om belasting op het
inkomen heffen? Internationaal belastingrecht ziet op
grensoverschrijdende situaties, zodat er sprake is van
Werkland Woonland mogelijke meervoudige belastingheffing. Je gaat
bepalen welk land heffingsbevoegd is betreffende
natuurlijke personen en entiteiten.
Kwalitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten.
Deze kwalitatieve juridische beginselen bepalen welk land een gerechtvaardigde claim heeft:
• Soevereiniteitsbeginsel: landen stellen hun eigen rechtstelsel op en maken hun eigen fiscale regels.
Gevolg hiervan is dat landen hun belastingheffing op elkaar moeten afstemmen en rekening met
elkaar moeten houden.
• Territoirbeginsel: geeft aan dat er een economische band moet zijn met de staat (territoir) waar het
inkomen wordt geproduceerd, anders is er geen binding. Let op! Anders dan territorialiteitsbeginsel.
• Draagkrachtbeginsel: het vermogen (o.a. inkomen en vermogenswinsten) dat een persoon heeft,
verschaft hem capaciteit verschaft om belasting te betalen. Hoe meer vermogen je hebt, hoe relatief
meer belasting je moet betalen.
o Van Kemmeren: voor een evenwichtig systeem dien je zowel een inkomsten- als een
consumptiebelasting te hebben, omdat het inkomen en de consumptie niet per se in
hetzelfde land plaats vinden.
o Dit beginsel ligt ten grondslag aan alle belastingen in Nederland.
• Profijtbeginsel: indien je profijt hebt van publieke goederen en diensten, dan dien je hier ook aan bij
te dragen. Dit meet je af aan:
o Nationaliteitsbeginsel: belastingheffing over je wereldinkomen in het land van je
nationaliteit, bijv. de VS bij natuurlijke personen.
o Incorporatiebeginsel: soort van nationaliteitsbeginsel, alleen dan voor vennootschappen. Van
Kemmer is van mening dat art. 2 lid 4 Wet Vpb eruit moet? Oprichting van een vennootschap
zegt niks over de economische activiteit, denk bijv. aan de brievenbusmaatschappijen.
o Woonplaatsbeginsel: hierop is ons systeem gebaseerd. Bijv. het onderscheid tussen
binnenlands en buitenlands belastingplichtigen.
o Bronbeginsel: term bron wordt voor veel verschillende concepten gebruikt. Belasting heffen
waar de waarde wordt gecreëerd.
o Oorsprongsbeginsel: waar wordt het inkomen verdiend? Meneer van Kemmeren vindt dat
het systeem hierop baseert zou moeten zijn.
o Functionaliteitbeginsel: belastingheffing bij ambtenaren die een bepaalde functie hebben.
Voorkeur van meneer van Kemmeren:
1. Oorsprongsbeginsel
2. Bronbeginsel
3. Woonplaatsbeginsel
4. Nationaliteitsbeginsel
1
,Uiteindelijk wordt de fair share bepaald door de wetgever.
Draagkrachtbeginsel-tijdlijn
Verschillende heffingsmomenten nodig om geld binnen te krijgen en een consistent systeem te krijgen:
• Productie van vermogen
• Bezit van vermogen: bijv. Duitser met een vakantiewoning in NL à wordt beschermd door de
Nederlandse dijken.
• Consumptie van vermogen.
• Overdracht van niet-geconsumeerd vermogen: de erfgenaam krijgt met een erfenis een toename in
zijn vermogen.
Oorsprongbeginsel: daar waar het inkomen wordt gecreëerd, moet geheven worden.
• Toedeling van belastingjurisdictie, omdat inkomen binnen het territoir van een staat is gecreëerd en
die staat mag dan ook heffen. Je sluit dan aan bij de economische activiteit.
o Vergelijk uitgangspunt van OECD (2015), Explanatory Statement, OECD/G20 Base Erosion and
Profit Shifting Project, OECD: “ensure that profits are taxed where economic activities take
place and value is created” = daar waar de waarde wordt gecreëerd moet ook belasting
geheven worden. De OESO geeft echter niet aan waar de waarde wordt gecreëerd. Bijna 1 op
1 met het oorsprongsbeginsel.
o Heeft de OESO niet doorgezet. Uiteindelijk uitgekomen op single taxation - als het maar
ergens wordt belast.
• Alleen natuurlijke personen kunnen inkomen creëren, kapitaal als zodanig niet. Je kan dan dus ook
traceren waar het inkomen wordt gecreëerd.
• Belastingjurisdictie voor staat waarin substantiële inkomensproducerende activiteit is.
o Substantieel: activiteit vormt essentieel en belangrijk onderdeel van activiteit als geheel. Dit
is eigenlijk de basis van een VI.
o Economische locatie vermogen: staat die juridische/fysieke infrastructuur verschaft voor
totstandbrenging en instandhouding. Denk bijv. aan een tweede woning van Duitsers in
Zeeland.
Kwantitatieve juridische beginselen ter afbakening van heffingsrechten
1. Universaliteitsbeginsel:
o Belastingheffing naar wereldinkomen/vermogen
o Nauwer verbonden met het nationaliteitsbeginsel en het woonplaatsbeginsel.
o Maar … wonen produceert geen inkomen. Je kunt heel gemakkelijk je woonplaats
verschuiven, omdat de economische activiteit hierbij niet wordt gevraagd.
2. Territorialiteitsbeginsel
o Belastingheffing naar inkomen verdiend/vermogen gelegen in desbetreffende staat.
o Wijkt af van het territoirbeginsel, daar heb je slechts en band met de desbetreffende staat
nodig.
o Nauwer verbonden met: bronbeginsel, oorsprongsbeginsel, profijtbeginsel en het
draagkrachtbeginsel
2
,Wat is internationale dubbele belasting?
• Internationaal juridische dubbele belasting: de heffing van vergelijkbare belastingen in twee (of meer)
staten van dezelfde belastingplichtige over materieel hetzelfde object (verdragen zijn hierop
gebaseerd).
• Internationaal economische dubbele belasting: de heffing van belastingen in twee (of meer) staten
over dezelfde economische transactie, inkomen of vermogen van verschillende belastingplichtigen.
Economische politieke uitgangspunten:
• Toename/vergroten van de wereldwijde welvaart
• Efficiënte allocatie van productiefactoren arbeid en kapitaal
o Allocatie van productiefactoren waar zij de meeste opbrengst opleveren; daar waar de
activiteit het meest opbrengt, daar moet de activiteit plaats vinden.
o Er zijn echter marktfalen, welke de overheid dient te corrigeren.
• Belastingneutraliteit zou een uitgangspunt moeten zijn, want dan heeft de belastingheffing geen
invloed op de arbeids- en kapitaalmarkt.
o Belastingen dienen geen, althans zo min mogelijk, invloed te hebben op een efficiënte
allocatie van productiefactoren. Zo min mogelijk verstorend werken.
Economische politieke uitgangspunten
Kapitaal (en arbeid) exportneutraliteit (K(A)EN):
• Uitgangpunt: het moet niet uitmaken of je in binnenland of buitenland inkomen verdient, je zou
hetzelfde bedrag aan belasting moeten betalen.
• Een genieter van inkomen dient hetzelfde totaalbedrag aan (binnenlandse en buitenlandse) belasting
te betalen ongeacht of hij een bepaald arbeids- of vermogensinkomen uit buitenlandse of
binnenlandse bronnen geniet
Kapitaal (en arbeid) importneutraliteit (K(A)IN):
• Arbeid en kapitaalfondsen die hun oorsprong vinden in verschillende staten dienen op gelijke voet te
concurreren op de respectieve arbeids- en kapitaalmarkten van iedere staat ongeacht woonplaats van
arbeider of investeerder
• Gelijkheid tussen werknemers, gekoppeld aan het oorsprongbeginsel.
Basisvragen EIBR
1) KAN Nederland heffen o.g.v. nationale wet?
• Subject
o Inwoner: binnenlandse belastingplichtige
o Niet-inwoner: buitenlandse belastingplichtige
• Object
o Wereldinkomen
o Nederlands inkomen
2) MAG Nederland heffen o.g.v. belastingverdrag of enige andere regeling ter voorkoming van dubbele
belasting?
• Subject: inwoner, art. 4 OMV.
• Object: welk land mag (on)beperkt heffen (art. 6 t/m art. 22 OMV).
• Methode ter voorkoming van dubbele belasting
(Als je geen inwoner bent, kun je geen gebruikmaken van de belastingverdragen).
3) MAG Nederland heffen o.g.v. Europees recht?
• Subject - toegang tot het Europese recht
• Object
o Fundamentele vrijheden VWEU
o Richtlijnen
• Gevolgen van strijd met Europees recht
o Bepaling is onverbindend voor zover in strijd met Europese recht
o Analoge toepassing van beschikbare bepaling
o Schadevergoeding (bijv. vergoeding van rentederving).
3
, Gemeenschappelijke doelstelling belastingverdrag en VWEU
® Vrij verkeer van goederen en kapitaal (bevorderen interne markt). Belastingverdragen en VWEU
hebben veel gemeen, omdat ze een gemeenschappelijke doelstelling hebben.
Belastingverdragen VWEU
Bevorderen vrij verkeer van Interne markt (art. 3(3) VEU)
• Goederen Bevorderen vrij verkeer van
• Personen • Goederen
• Diensten • Personen (reis en verblijf, werknemers, vestiging)
• Kapitaal • Diensten
• Technologie • Kapitaal en betaling (art. 26(2) VWEU)
EU-verdragsubject
• Onderdanen van de lidstaten
o Natuurlijke personen
o Vennootschappen
o In strijd met 14 EVRM jo. art. 1 Eerste Protocol bij EVRM/art. 26 BUPO/Art.17 Handvest van
de Grondrechten van de EU?
§ Niet-EU onderdaan die in EU woont
§ Toegang van deze persoon is niet contrair aan doelstelling van interne markt
• Bescherming van belangen van onderdanen staat voorop
• VWEU legt verplichtingen en verboden op aan lidstaten (verticale werking)
• VWEU werkt ook in verhoudingen tussen particulieren (horizontale werking)
Verbod van discriminatie (art. 18 VWEU) en art. 24 OESO MV.
• Discriminatie
o In vergelijkbare gevallen onderscheid maken zonder dat daarvoor een objectieve
rechtvaardigingsgrond bestaat
o Verschillende gevallen gelijk behandelen (Garcia Avello, Deutsche Shell, Van Caster)
• Directe discriminatie
o Onderscheid maken op grond van nationaliteit
• Indirecte discriminatie; wordt niet gedekt door art. 24 OESO MV.
o Onderscheid maken op grond van een ander criterium dan nationaliteit, bijvoorbeeld
woonplaats, maar dat wel hetzelfde resultaat heeft.
• Omgekeerde discriminatie
o Eigen onderdanen slechter behandelen: art. 18 n.v.t.
Verbod van discriminatie en belemmering
• Verbod van discriminatie (art. 18 VWEU) uitgewerkt in fundamentele vrijheden (art. 21, 45, 49, 56 en
63 VWEU)
• Verbod van belemmering
o Een maatregel die de uitoefening van één van de vrijheden bemoeilijkt of minder
aantrekkelijk maakt zonder dat daarvoor een objectieve rechtvaardigingsgrond bestaat
o Ontvangststaat
o Oorsprongstaat (Daily Mail, National Grid Indus, Masco Denmark)
• A-G Maduro (Marks & Spencer)
o Interne handel bevorderen ten nadele van intracommunautaire handel
§ Discriminatie o.g.v. nationaliteit
§ Additionele kosten voor EU-onderdaan
§ Beperking van toegang tot de markt
• Belemmering absorbeert discriminatie (Saint-Gobain)
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller jde95. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.27. You're not tied to anything after your purchase.
