Inhoudsopgave
HOOFDSTUK 3 – INKOMEN UIT WERK EN WONING...........................................................................2
3.2 WINST UIT ONDERNEMING...............................................................................................................2
3.2.9 VOORDELEN UIT ONDERNEMING............................................................................................................2
c. Vermogensetikettering – onroerende zaken..........................................................................................................2
l. Stortingen en onttrekkingen, onzakelijk leningen..................................................................................................2
3.2.11 KOSTENAFTREKBEPERKINGEN..............................................................................................................3
d. Van aftrek uitgesloten kosten ten behoeve van belastingplichtige.......................................................................3
3.2.12 BIJZONDERE REGELINGEN INZAKE DE TOTAALWINST..................................................................................5
c. De ondernemerswoning........................................................................................................................................5
3.4.4 TERBESCHIKKINGSTELLINGSREGELINGEN...................................................................................................5
d. Ter beschikking stellen...........................................................................................................................................5
d.1 Begrip ‘ter beschikking stellen’.............................................................................................................5
d.2 Aanvang terbeschikkingstelling............................................................................................................5
d.3 Einde terbeschikkingstelling..................................................................................................................5
d.4 Werkruimte eigen woning.....................................................................................................................5
d.5 Terbeschikkingstelling aan bv in oprichting..........................................................................................6
q. Werkruimte in de eigen woning............................................................................................................................6
3.6 DE EIGEN WONING.........................................................................................................................6
3.6.1 INLEIDING.........................................................................................................................................6
3.6.2 HET BEGRIP ‘EIGEN WONING’................................................................................................................6
3.6.3 FICTIEVE EIGEN WONING......................................................................................................................8
a. Tijdelijke overbrugging bij aan- en verkoop eigen woning...................................................................................8
b. Uitzending van personeel......................................................................................................................................8
c. Echtscheiding.........................................................................................................................................................8
d. Opname verpleegtehuis........................................................................................................................................8
3.6.4 EIGENWONINGSCHULD........................................................................................................................9
a. Algemeen..............................................................................................................................................................9
b. Verband met een eigen woning............................................................................................................................9
c. Aflossingsplicht en aflossingseis............................................................................................................................9
d. Verhuisregelingen...............................................................................................................................................10
e. Informatieplicht...................................................................................................................................................10
3.6.5 DE VOORDELEN UIT DE EIGEN WONING.................................................................................................10
a. Eigenwoningforfait..............................................................................................................................................10
b. Aftrek wegen geen of geringe eigenwoningschuld.............................................................................................11
3.6.6 AFTREKBARE KOSTEN IN VERBAND MET DE EIGEN WONING.......................................................................11
a. Algemeen............................................................................................................................................................11
b. Aftrek van vooruitbetaalde rente en afsluitprovisies..........................................................................................11
c. Restschulden........................................................................................................................................................11
d. Aftrek en toedeling bij partners..........................................................................................................................11
e. Verlaging maximale aftrektarief.........................................................................................................................12
f. Monumentenpanden...........................................................................................................................................12
3.6.7 DE BIJLEENREGELING.........................................................................................................................12
a. Algemeen............................................................................................................................................................12
b. Systematiek.........................................................................................................................................................12
c. Verwerving en vervreemding..............................................................................................................................12
d. Bijzondere regelingen..........................................................................................................................................12
3.6.8 OVERGANGSRECHT...........................................................................................................................13
a. Op 31 december 2012 bestaande eigenwoningschulden...................................................................................13
b. Beperking renteaftrek tot maximaal dertig jaar.................................................................................................13
c. Beperking renteaftrek na eerder gebruik vrijstelling kapitaalverzekering eigen woning...................................13
d. Voordeel uit kapitaalverzekeringen, spaarrekening of belegginsrecht eigen woning........................................13
, Hoofdstuk 3 – Inkomen uit werk en woning
3.2 Winst uit onderneming
3.2.9 Voordelen uit onderneming
c. Vermogensetikettering – onroerende zaken
Het uitganspunt bij etikettering is de beoogde functie door de ondernemer, zo is een
onroerende zaak dat zakelijk gekocht is altijd ondernemingsvermogen (HR). Door aan te
sluiten bij de functie van de zaak kan een functiewijziging leiden tot heretiketteren, dit is niet
per definitie een sfeer overgang, het kan keuzevermogen worden (HR).
Wanneer een pand twee functies heeft is dit lastiger, dan is er gesplitst gebruik. Dan mag de
belastingplichtige kiezen tot welk vermogen het behoort. Deze keuze heb je niet als er een
overhand van het gebruik is, dan behoort het altijd tot het vermogen waarvoor het meer dan
90% van de tijd gebruikt wordt (HR). Of het pand wordt gesplitst naar het gebruik, als dit
procentueel gebeurt moeten de delen worden herzien na ongelijke waardemutaties (HR).
Deze keuzemogelijkheid tot splitsen bestaat niet indien het pand bouwkundig splitsbaar, dan
is de splitsing van het vermogen een verplichting (HR). Het pand is splitsbaar wanneer deze
afzonderlijk verhuurt kan worden of naar bouwtechnische maatstaven. Als het pand juridisch
niet gesplitst is behoort het niet-ondernemingsvermogen in beginsel tot keuzevermogen
(HR), maar in de praktijk zal dit voor meer dan 90% privé gebruikt worden waardoor de keuze
wegvalt (HR).
Als een ondernemer een pand alleen kan kopen als hij ook een ander pand koopt, is er
sprake van koppelaankoop. Dit vindt plaats wanneer een bovenwoning wordt meegekocht
met een ondernemingspand. Die bovenwoning dient dan als belegging, hiervoor heeft de HR
speciale etiketteringsregels opgesteld.
- De bovenwoning is in beginsel keuzevermogen wanneer er onmiddellijke samenhang
is met de aankoop van bedrijfsuitoefeningspanden. Zonder deze samenhang is er
geen koppelaankoop, dan is het altijd privévermogen.
- Als de bovenwoning bestemd is voor bewoning door ondernemer, dan is er
keuzevermogen voorzover de bewoning dienstbaar is aan de onderneming. Is het niet
dienstbaar, is het verplicht privévermogen.
Voor het beleggingsdeel is het dus relevant wie de beoogde bewoners is, bewoning door de
ondernemer is namelijk privésfeer en verhuur niet.
Voor de etikettering van een koopoptie op een pand is beslissend tot welk vermogen het
behoort het beoogde gebruik. De etikettering vindt plaats aan de hand van de beoogde
functie (HR). Ditzelfde geldt voor pachtrecht op onroerende zaken (HR). Bij opstal en de
ondergrond vindt etikettering gezamenlijk plaats.
Huurrecht is een goed in de zin van het BW, daarom kan het ondernemingsvermogen worden
wanneer het gebruikt wordt voor ondernemingsvermogen (HR).
l. Stortingen en onttrekkingen, onzakelijk leningen
Om de totaalwinst te berekenen wordt er gebruik gemaakt van de vermogensvergelijking,
moeten onttrekkingen worden onderscheiden van ondernemingskosten. Over dit
onderscheid is veel jurisprudentie. David blijkt dat de ondernemers zelf moeten bepalen tot
welke beoordeling uitgaven komen (HR), daarbij heeft de ondernemer de bewijslast.
In beginsel zijn schadevergoedingen aftrekbaar van de winst, maar wanneer zij in de
privésfeer zijn aangebracht vormt het een onttrekking (HR). Advocaatkosten met betrekking
tot ontduiking van belasting zijn ook aftrekbaar, tenzij het ontdoken in inkomstenbelasting is
(HR).
HOOFDSTUK 3 – INKOMEN UIT WERK EN WONING...........................................................................2
3.2 WINST UIT ONDERNEMING...............................................................................................................2
3.2.9 VOORDELEN UIT ONDERNEMING............................................................................................................2
c. Vermogensetikettering – onroerende zaken..........................................................................................................2
l. Stortingen en onttrekkingen, onzakelijk leningen..................................................................................................2
3.2.11 KOSTENAFTREKBEPERKINGEN..............................................................................................................3
d. Van aftrek uitgesloten kosten ten behoeve van belastingplichtige.......................................................................3
3.2.12 BIJZONDERE REGELINGEN INZAKE DE TOTAALWINST..................................................................................5
c. De ondernemerswoning........................................................................................................................................5
3.4.4 TERBESCHIKKINGSTELLINGSREGELINGEN...................................................................................................5
d. Ter beschikking stellen...........................................................................................................................................5
d.1 Begrip ‘ter beschikking stellen’.............................................................................................................5
d.2 Aanvang terbeschikkingstelling............................................................................................................5
d.3 Einde terbeschikkingstelling..................................................................................................................5
d.4 Werkruimte eigen woning.....................................................................................................................5
d.5 Terbeschikkingstelling aan bv in oprichting..........................................................................................6
q. Werkruimte in de eigen woning............................................................................................................................6
3.6 DE EIGEN WONING.........................................................................................................................6
3.6.1 INLEIDING.........................................................................................................................................6
3.6.2 HET BEGRIP ‘EIGEN WONING’................................................................................................................6
3.6.3 FICTIEVE EIGEN WONING......................................................................................................................8
a. Tijdelijke overbrugging bij aan- en verkoop eigen woning...................................................................................8
b. Uitzending van personeel......................................................................................................................................8
c. Echtscheiding.........................................................................................................................................................8
d. Opname verpleegtehuis........................................................................................................................................8
3.6.4 EIGENWONINGSCHULD........................................................................................................................9
a. Algemeen..............................................................................................................................................................9
b. Verband met een eigen woning............................................................................................................................9
c. Aflossingsplicht en aflossingseis............................................................................................................................9
d. Verhuisregelingen...............................................................................................................................................10
e. Informatieplicht...................................................................................................................................................10
3.6.5 DE VOORDELEN UIT DE EIGEN WONING.................................................................................................10
a. Eigenwoningforfait..............................................................................................................................................10
b. Aftrek wegen geen of geringe eigenwoningschuld.............................................................................................11
3.6.6 AFTREKBARE KOSTEN IN VERBAND MET DE EIGEN WONING.......................................................................11
a. Algemeen............................................................................................................................................................11
b. Aftrek van vooruitbetaalde rente en afsluitprovisies..........................................................................................11
c. Restschulden........................................................................................................................................................11
d. Aftrek en toedeling bij partners..........................................................................................................................11
e. Verlaging maximale aftrektarief.........................................................................................................................12
f. Monumentenpanden...........................................................................................................................................12
3.6.7 DE BIJLEENREGELING.........................................................................................................................12
a. Algemeen............................................................................................................................................................12
b. Systematiek.........................................................................................................................................................12
c. Verwerving en vervreemding..............................................................................................................................12
d. Bijzondere regelingen..........................................................................................................................................12
3.6.8 OVERGANGSRECHT...........................................................................................................................13
a. Op 31 december 2012 bestaande eigenwoningschulden...................................................................................13
b. Beperking renteaftrek tot maximaal dertig jaar.................................................................................................13
c. Beperking renteaftrek na eerder gebruik vrijstelling kapitaalverzekering eigen woning...................................13
d. Voordeel uit kapitaalverzekeringen, spaarrekening of belegginsrecht eigen woning........................................13
, Hoofdstuk 3 – Inkomen uit werk en woning
3.2 Winst uit onderneming
3.2.9 Voordelen uit onderneming
c. Vermogensetikettering – onroerende zaken
Het uitganspunt bij etikettering is de beoogde functie door de ondernemer, zo is een
onroerende zaak dat zakelijk gekocht is altijd ondernemingsvermogen (HR). Door aan te
sluiten bij de functie van de zaak kan een functiewijziging leiden tot heretiketteren, dit is niet
per definitie een sfeer overgang, het kan keuzevermogen worden (HR).
Wanneer een pand twee functies heeft is dit lastiger, dan is er gesplitst gebruik. Dan mag de
belastingplichtige kiezen tot welk vermogen het behoort. Deze keuze heb je niet als er een
overhand van het gebruik is, dan behoort het altijd tot het vermogen waarvoor het meer dan
90% van de tijd gebruikt wordt (HR). Of het pand wordt gesplitst naar het gebruik, als dit
procentueel gebeurt moeten de delen worden herzien na ongelijke waardemutaties (HR).
Deze keuzemogelijkheid tot splitsen bestaat niet indien het pand bouwkundig splitsbaar, dan
is de splitsing van het vermogen een verplichting (HR). Het pand is splitsbaar wanneer deze
afzonderlijk verhuurt kan worden of naar bouwtechnische maatstaven. Als het pand juridisch
niet gesplitst is behoort het niet-ondernemingsvermogen in beginsel tot keuzevermogen
(HR), maar in de praktijk zal dit voor meer dan 90% privé gebruikt worden waardoor de keuze
wegvalt (HR).
Als een ondernemer een pand alleen kan kopen als hij ook een ander pand koopt, is er
sprake van koppelaankoop. Dit vindt plaats wanneer een bovenwoning wordt meegekocht
met een ondernemingspand. Die bovenwoning dient dan als belegging, hiervoor heeft de HR
speciale etiketteringsregels opgesteld.
- De bovenwoning is in beginsel keuzevermogen wanneer er onmiddellijke samenhang
is met de aankoop van bedrijfsuitoefeningspanden. Zonder deze samenhang is er
geen koppelaankoop, dan is het altijd privévermogen.
- Als de bovenwoning bestemd is voor bewoning door ondernemer, dan is er
keuzevermogen voorzover de bewoning dienstbaar is aan de onderneming. Is het niet
dienstbaar, is het verplicht privévermogen.
Voor het beleggingsdeel is het dus relevant wie de beoogde bewoners is, bewoning door de
ondernemer is namelijk privésfeer en verhuur niet.
Voor de etikettering van een koopoptie op een pand is beslissend tot welk vermogen het
behoort het beoogde gebruik. De etikettering vindt plaats aan de hand van de beoogde
functie (HR). Ditzelfde geldt voor pachtrecht op onroerende zaken (HR). Bij opstal en de
ondergrond vindt etikettering gezamenlijk plaats.
Huurrecht is een goed in de zin van het BW, daarom kan het ondernemingsvermogen worden
wanneer het gebruikt wordt voor ondernemingsvermogen (HR).
l. Stortingen en onttrekkingen, onzakelijk leningen
Om de totaalwinst te berekenen wordt er gebruik gemaakt van de vermogensvergelijking,
moeten onttrekkingen worden onderscheiden van ondernemingskosten. Over dit
onderscheid is veel jurisprudentie. David blijkt dat de ondernemers zelf moeten bepalen tot
welke beoordeling uitgaven komen (HR), daarbij heeft de ondernemer de bewijslast.
In beginsel zijn schadevergoedingen aftrekbaar van de winst, maar wanneer zij in de
privésfeer zijn aangebracht vormt het een onttrekking (HR). Advocaatkosten met betrekking
tot ontduiking van belasting zijn ook aftrekbaar, tenzij het ontdoken in inkomstenbelasting is
(HR).
