Samenvatting Auditing Practices hoorcolleges en werkcolleges 2023/2024
14 views 1 purchase
Course
Auditing Practices (EBB097A05)
Institution
Rijksuniversiteit Groningen (RuG)
Book
Elementaire theorie accountantscontrole - De praktijk van auditing en assurance
In deze samenvatting zijn alle hoorcolleges en werkcolleges samengevat. Ook heb ik de extra videos over controlewerkzaamheden samengevat en de belangrijke dingen uit het boek bijgevoegd. Op het tentamen heb ik uiteindelijk een 8.2 gehaald.
Hoorcollege 1:
Handleiding regelgeving accountancy (HRA):
Auditing Practices gaat in de volgende volgorde:
NBA = Koninklijke Nederlandse Beroepsorganisatie van Accountants. In Nederland kan je jouw Registeraccount
halen, en dan schrijf je je in bij de NBA. Zij zorgen voor alle toezicht op de accountants en er staat ook alle
regelgeving zoals de HRA.
NV COS = NV controle- en overige standaarden. Hier zit een bepaalde logica in:
Er wordt dus onderscheidt gemaakt tussen een controle van historische financiële informatie en een
beoordeling van historische financiële informatie. Accountants geven zekerheid, dat noemen we assurance. Ze
kunnen 3 soorten zekerheid geven:
- Opdrachten waarbij je geen zekerheid geeft.
- Controle-opdracht: hierbij geef je een redelijke mate van zekerheid. Dit is ongeveer 95% zekerheid.
Deze is positief geformuleerd. Er staat vaak: “op basis van onze werkzaamheden concluderen we dat
het een getrouw beeld geeft van de werkelijkheid en dat het voldoet aan alle wetten en regelgeving”.
- Beoordelings-opdracht: hierbij geef je een beperkte mate van zekerheid. Dit is ongeveer tussen de
60% en 70%. Hier wordt het negatief geformuleerd. Er staat vaak: “er is ons niks gebleken, dat de klant
niet voldoet aan”. Hierin hoef je minder te doen dan in een controle-opdracht.
Opdrachten die onder 3000-3860 = vallen zijn assurance-opdrachten die anders zijn opdrachten tot controle of
beoordeling van historische financiële informatie. Dit zijn bijvoorbeeld duurzaamheidsverslagen,
emissieverslagen, beoordelingen van prospectussen, een direct attest (de klant vraagt je dan zekerheid te
geven over iets wat geen jaarrekening is), opdrachten voor serviceorganisaties (je geeft dan af dat de service
goed werkt) etc.
Aan assurance verwante opdrachten = opdrachten waarbij geen assurance gegeven wordt. Dit zijn
bijvoorbeeld samenstelopdrachten (je gaat een jaarrekening samenstellen) of een rapport voor feitelijke
bevindingen (de klant gaat naar jou toe of je iets wilt uitzoeken). Zo’n rapport mag alleen aan de klant gegeven
worden omdat andere mensen hier wel zekerheid uit kunnen halen wat niet de bedoeling is.
Overige opdrachten = dit zijn vaak adviesopdrachten, hier wordt ook geen zekerheid gegeven.
1
,100-999 Opdrachten tot controle van historische financiële informatie = hier binnen behoren een aantal
subgroepen:
1. Vaststelling controleopdracht:
Dit begint met jezelf af te vragen: “wat voor opdracht moet ik voor deze klant doen?”
In het HRA stramien staan bepaalde criteria, en als je die doorloopt staat er precies of het een assurance-
opdracht is en of je er dus zekerheid bij mag geven. Het is allereerst belangrijk of de klant een redelijke mate
van zekerheid of een beperkte mate van zekerheid wil hebben. Dit bepaalt namelijk de diepgang van de
werkzaamheden. Dit heeft ook invloed op de prijs, voor een beperkte mate van zekerheid wordt een lagere
prijs gevraagd dan voor een redelijke mate van zekerheid. Je mag assurance-opdrachten verstrekken indien:
- 3 partijen -> de klant, de accountant, en het maatschappelijk verkeer.
- Object van controle -> jaarrekening.
- Normen kader (hetgeen waar je aan kan toetsen) -> vaak het burgerlijk wetboek, maar bijvoorbeeld
ook de accounting principles (GAAP of IFRS).
- Vaststellen of je genoeg controle-informatie kan krijgen -> Dus heeft de klant goede administratie,
goede processen etc.
- Mogelijkheid hierover te rapporteren.
Is het mogelijk? Dan acceptatieprocedure doorlopen.
Waarom is een opdrachtacceptatie en opdrachtcontinuering belangrijk?
Dit is risicomanagement. Je moet weten van wie het bedrijf is, wie er werken. Je moet weten wat ze doen en
wat voor bedrijf het is. Wat is de reden dat ze ons vragen voor controle? Is het de eerste keer dat ze controle
willen bij ons of zijn ze al vaker gecontroleerd?
Dit geldt zowel voor opdrachtacceptatie als opdrachtcontinuering. Het bedrijf kan namelijk best zijn veranderd
ten opzichte van vorig jaar.
Dit doe je aan het begin van de controle, voordat je met de opdracht begint. Ook gedurende je controle moet
je hierop blijven controleren en beoordelen of je nog steeds de opdracht wil doen.
Voorbeelden van voorbereidende activiteiten zijn:
- Oriënterend gesprek met de klant: je gaat een beetje van de cultuur proeven.
- Beoordeling integriteit opdrachtgever.
- Beoordeling ethische normen: hoe zou men ernaar kijken als wij deze opdracht gaan doen.
- Overleg met vorige accountant: je wilt bijvoorbeeld de reden weten waarom er gerouleerd wordt. Dit
noemen ze ook wel collegiaal-overleg. Ze kunnen bijvoorbeeld ook vertellen over welke risico’s zij
hebben geïdentificeerd.
- Haalbaarheidsonderzoek: kunnen we deze opdracht wel doen? Hebben we genoeg mensen, genoeg
middelen, genoeg kennis? Je kijkt naar de risico’s die de opdracht met zich meebrengt.
- Uitbrengen offerte.
- Wat voor soort opdracht is het? Wettelijk verplicht om te laten controleren?
Maar bijvoorbeeld ook:
- Is er genoeg tijd/capaciteit en deskundigheid?
- Is de vergoeding redelijk?
- Is er tijd beschikbaar om de controle uit te voeren?
2
,Nog meer voorbereidende activiteiten (voornamelijk belangrijke informatie):
- Ontwikkelingen klant/sector.
- Organisatie structuur.
- Interne beheersing -> onvervangbare administratieve organisatie/interne beheersing.
- Wie zijn de eigenaren?
- Wie is/zijn de aandeelhouders?
- VGBA/ViO.
Doel van de voorbereidende activiteiten?
- Vaststellen of er bedreigingen zijn.
- Integriteit klant vaststellen.
- Beoordelen of er bedreiging is door aangaan clientrelatie.
In de cliënt-accountant-relatie is het heel belangrijk van:
- Wat wil de cliënt? Dus wat voor opdracht wil hij en wat voor mate van zekerheid wil hij.
- Wat wil de accountant?
- Wat kan de accountant?
- Randvoorwaarden -> goede interne beheersing, genoeg informatie, dat ze in staat zijn zelf een goede
jaarrekening te maken etc.
- Objectieve verhindering: onvoldoende en ongeschikte controle-informatie beschikbaar.
- Subjectieve verhindering: voldoen aan wet- en regelgeving, afwijking van materieel belang als gevolg
van het niet voldoen aan wet- en regelgeving.
Ook materiële onenigheid tussen ondernemingsleiding en accountant – afwijking van materieel belang
als gevolg van onenigheid tussen ondernemingsleiding en account.
- Fraude opgevolgd?
Betrokkenheid partner en andere belangrijke teamleden is belangrijk.
Opdrachtbevestiging = hierin komt dit uiteindelijk allemaal samen. Hier komt in te staan:
- Reikwijdte en verantwoordelijkheden -> dus wat gaan we doen, wat hebben we afgesproken, wat is de
tijdlijn, welke verantwoordelijkheden heeft de cliënt en welke verantwoordelijkheden heeft de
accountant. De klant is verantwoordelijk voor zijn cijfers, voor het opzetten en maken van zijn
jaarrekening, voor een gedegen interne beheersing, en onder andere voor het voorkomen van fraude.
Dit zijn niet de verantwoordelijkheden van de accountant.
- Prijsafspraken -> deze blijft altijd lastig. Accountants zijn namelijk ‘de dienaars van het maatschappelijk
verkeer’. Je werkt voor het maatschappelijk verkeer, maar wordt betaald door het bedrijf. Daardoor
krijg je soms een beetje frictie.
- Accepteren vs. continueren.
- Tussentijdse wijzigingen.
Vraag:
Stel u heeft een oriënterend gesprek met de algemeen directeur van Bol.com, welke informatie kunt u
gebruiken om u op dit gesprek voor te bereiden?
- De jaarrekening van vorig jaar kan je bekijken.
- Je kan nieuwsberichten gaan lezen.
- Infomeren binnen je eigen netwerk. Bijvoorbeeld bij je eigen kantoor kijken of zij vergelijkbare klanten
hebben gecontroleerd en wat daar de risico’s en aanpakken waren.
Opdrachtacceptatie = je gaat dus kijken of je de cliënt wilt aanvaarden of dat je wilt continueren met de cliënt.
Zo ja, dan ga je de opdracht aanvaarden.
3
, Wat is belangrijk voor een opdrachtaanvaarding?
- Je moet genoeg deskundigheid en ervaring hebben.
- Je moet onafhankelijk zijn. Op de site van de NBA vind je de ViO (verordening inzake
onafhankelijkheid). Deze is van toepassing voor alle assurance opdrachten.
Hierin staat dat de accountant onafhankelijk in wezen moet zijn -> je mag bijvoorbeeld geen aandelen
in het bedrijf hebben en je moet na een aantal jaar roteren.
Ook moet de accountant onafhankelijk in schijn zijn -> als een objectieve derde naar de situatie kijkt,
vindt diegene dan dat jij onafhankelijk bent? Dat is erg lastig want dit kan per persoon verschillen. In
de ViO staan bepaalde topics die gaan over langdurige betrokkenheid, zakelijke relaties, persoonlijke
relaties, het ontvangen van cadeautjes, een samenloop van advies geven (dus controleren en advies
geven, mag dit?) etc. Hierin staat dus wat de accountant moet doen om onafhankelijk te zijn.
- Verslaggevingsvoorschriften.
- Verantwoordelijkheid van het management.
- VGBA -> Verordening gedragsregels beroep accountancy. Dus niet in discretie brengen beroep. Dit zijn
de fundamentele beginselen waar een accountant zich aan moet houden, onafhankelijk van wat voor
opdracht je doet. De accountant moet zich hier altijd aan houden.
Belangrijk als je een opdracht wil aanvaarden is om te kijken of er beperkingen zijn die zorgen voor
een belemmering dat je deze opdracht kan doen. Dit kunnen bijvoorbeeld objectieve verhinderingen
zijn -> de klant heeft geen goede administratie en geen goede processen waardoor je geen goede
informatie eruit kan halen. Of de professionaliteit van de klant -> als de klant er een potje van maakt,
dus niet de skills heeft om een jaarrekening te maken, dan heeft het geen zin om deze te controleren.
Of het management dat bepaalde informatie niet wil geven -> de integriteit van het management is
niet goed.
- Beperkingen in de reikwijdte van de controleopdracht.
- Overnemen van een controleopdracht.
De fundamentele beginselen zijn:
- Professionaliteit: de accountant onthoudt zich van elk handelen of nalaten waarvan hij weet of
behoort te weten dat dit het accountantsberoep in diskrediet brengt of kan brengen.
- Integriteit: de accountant treedt eerlijk en oprecht op, en doet de waarheid hierbij geen geweld aan.
- Objectiviteit: de accountant laat zich bij zijn afwegingen niet ongepast beïnvloeden. Hij dient een
eigen en onafhankelijk oordeel te vormen.
- Vakbekwaamheid en zorgvuldigheid: de accountant houdt zijn vakbekwaamheid op het niveau dat is
vereist om een professionele dienst op een adequate wijze te kunnen verlenen. De accountant is
verplicht om voldoende in zijn kennis te investeren en om zijn kantoor de benodigde mankracht,
kennis en vaardigheden te voorzien om de opdrachten naar behoren te kunnen uitvoeren.
- Vertrouwelijkheid: de accountant die de beschikking krijgt over gegevens of inlichtingen waarvan hij
het vertrouwelijke karakter kent of redelijkerwijs moet vermoeden, is verplicht tot geheimhouding van
die gegevens of inlichtingen. De accountant dient geheimhouding te bewaren.
Belemmeringen en verhinderingen bij de opdracht acceptatie zijn:
- Objectieve verhindering: als het management jou bepaalde informatie niet wil geven. Dus
onvoldoende en ongeschikte controle-informatie beschikbaar.
- Subjectieve verhindering: als bepaalde processen zoals de interne beheersing niet aanwezig zijn, die
wel belangrijk zijn voor de controle. Dus voldoen aan wet- en regelgeving – afwijking van materieel
belang als gevolg van het niet voldoen aan wet- en regelgeving. Ook materiële onenigheid tussen
ondernemingsleiding en accountant – afwijking van materieel belang als gevolg van onenigheid tussen
ondernemingsleiding en accountant.
- Onvoldoende deskundigheid en ervaring van de accountant zelf.
- Vaktechnische belemmeringen: wanneer je jezelf afvraagt of je wel vaktechnisch genoeg bent om deze
opdracht te doen.
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller IvarEconomics. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $9.05. You're not tied to anything after your purchase.
