Class notes
Vennootschapsbelasting - hoorcollege 3 met sheets master fiscaal recht leiden
- Course
- Institution
Vennootschapsbelasting hoorcollege 3 master fiscaal recht leiden
[Show more]
1 review
By: bonno95_8 • 5 year ago
Seller
Follow
daan123tjuh
Reviews received
Content preview
VpbHC 3
Overzicht onderwerpen
- Voorwaarden dnv bekend verondersteld.
- (Kwalifierende) beleggingsdeelneming (art. 13 lid 9 t/m 15, art. 13a, art. 13aa,
art. 23i Vpb).
- Uitzonderingen op de dnv:
- Antimismatibbepaling (art. 13 lid 17 Vpb).
- Vervreemding en omzetng afgewaardeerde schuldvordering (art. 13b/13ba Vpb).
- Liquidateverliesregeling (art. 13d/13e Vpb).
- Samenloop met fusie, splitsing (art. 13b/13i/13j/13k Vpb).
- Compartimenteringsreserve (art. 28i Vpb).
- Speiifeke onderwerpen:
- Gesplitst belang (Falions).
- Voordelen uit boofde van de deelneming (earn out art. 13 lid 6, bedging art. 13 lid 7 ,
sibadevergoedingen).
- Aankoop- en verkoopkosten.
- Reiente ontwikkelingen.
Deze week gaan we inzoomen op de liquidatieverliesregeling. In de basis is dit een
eenvoudige regeling, maar de uitwerking kan verdraaid iomplex worden. Zeker omdat er de
nodige antimisbruikbepalingen zijn opgenomen. ook bier moet je de wetekst goed kennen,
dat je weet waar de versibillende leden op zien. Denk met name aan art. 13d lid 4, 5 en 6
Vpb. Wat proberen deze leden te doen? De studentenversie van de Cursus is erg beknopt.
Zie daarom de onlineversie of de werkgroepen.
Liquidateverliesregeling
Art. 13d Vpb – liquidateverliesregeling (1)
- onder dnv mogen winsten niet dubbel belast zijn.
- Maar verliezen ook op zijn minst één keer afrekbaar.
- Bij liquidatie van doibter daarom in beginsel uitzondering op vrijstelling.
De liquidatieverliesregeling is een uitzondering op de dnv, zie ook art. 13d lid 1 Vpb. Wat is
de ratio van art. 13d Vpb? ooofdregel van de dnv is dat winsten niet tweemaal belast mogen
worden, maar de wetgever beef wel een tegemoetkoming willen geven voor situaties
waarin verliezen op bet niveau van de doibter defnitief worden en niet meer kunnen
worden benut. Dit zie je ook in de voorwaarden voor bet nemen van liquidatieverlies, art.
13d lid 11 Vpb, namelijk dat er geen reibt meer bestaat op enigerlei tegemoetkoming ter
zake van verliezen die bij bet ontbonden liibaam onverrekend zijn gebleven. oet moet dus
gaan om defnitief geworden verliezen. Dit is redelijk uitzonderlijk, als je bet vergelijkt met
andere landen, dat NL die liquidatieverliesregeling kent.
,Art. 13d Vpb – liquidateverliesregeling (2)
- Gedaibte: verliezen doibter gaan verloren, daarom afrek.
- Uitwerking: abstrabering van verliezen doibter.
- Aanknoping bij opgeoferd bedrag en uiteindelijke liquidatie-uitkering.
- Praktisib geen verband tussen verlies in doibter en verlies ‘op’ doibter.
- opgeoferd bedrag is extraiomptabele grootbeid.
- Fisiale boekwaarde kan afwijken.
ooe is dat uitgewerkt? oet liquidatieverlies bestaat uit bet versibil tussen bet opgeoferd
bedrag (dus wat beef de moeder/aandeelbouder in de deelneming gestopt) en de
liquidatieopbrengst (dus wat krijg je er bij liquidatie uit). Dat verlies op de deelneming staat
los van de daadwerkelijke (iompensabele) verliezen die zijn genoten op bet niveau van de
doibter. Je ziet dus dat de omvang van bet liquidatieverlies losstaat van de eventuele
verliezen die zijn geleden op bet niveau van de deelneming. Je ziet dus ook dat bet
opgeoferde bedrag extraiomptabel wordt bijgebouden. Dus ook in de aangife moet je voor
de deelneming bet opgeoferde bedrag bijbouden. In de praktijk wil daar weleens beperkt
aandaibt aan worden besteed. Pas aan bet eind, als een doibter wordt geliquideerd, wordt
gekeken wat de omvang is van bet opgeoferde bedrag. Je moet dus jaarlijks bet opgeoferde
bedrag bijbouden, want anders kom je mogelijk in bewijsnood. De fsiale boekwaarde, de
verkrijgingsprijs van de aandelen, zoals die op de balans staat, boef ook niet
noodzakelijkerwijs overeen te stemmen met bet opgeoferde bedrag. omdat de fsiale
boekwaarde veelal de bistorisibe kostprijs is, maar bet opgeoferde bedrag kan daarvan
gaan afwijken, zeker na verloop van tijd.
Art. 13d Vpb – liquidateverliesregeling (3)
- Art. 13d Vpb:
- Voorwaarden, omvang, tijdstip verlies.
- Art. 13e Vpb:
- Indien sprake is van voortzetng onderneming binnen de groep gelden aanvullende
voorwaarden.
Even op boofdlijnen door de regeling been: wat zie je in art. 13d Vpb? Daar staat de
boofdregel van de liquidatieverliesregeling. Wat zijn de voorwaarden voor bet nemen van
een verlies? Wat is de omvang van bet verlies? op welk tijdstip moet je dat verlies nemen?
Vervolgens zien we in art. 13e Vpb dat één van de voorwaarden voor bet nemen van een
verlies is dat de onderneming volledig is gestaakt van de deelneming. Als er dan toib sprake
is van voortzetng binnen de groep, dan mag je onder voorwaarden bet liquidatieverlies
doorsibuiven. ofwel door bet doorsibuiven van bet liquidatieverlies zelf, ofwel door een
verboging van bet opgeoferde bedrag in de deelneming die de aitiviteiten gebeel of
gedeeltelijk voortzet. Dat zullen we zo zien, als er sprake is van een overdraibt van
aitiviteiten binnen de groep.
, Opbouw art. 13d Vpb (1)
- Lid 1: uitsluiting dnv op verlies.
- Lid 2: omvang verlies.
- Liquidatie-uitkeringen minus opgeoferd bedrag.
- Nadere defnitie opgeoferd bedrag.
- Lid 3: uitbreiding liquidatie-uitkeringen.
- Positieve voordelen uit boofde deelneming in jaar staking en 5 dan wel 10
voorafgaande jaren.
Misbruikbepalingen: korting op liquidatieverlies:
- Lid 4: tussenboudsterregeling.
- Lid 5: doorkijkregeling.
Misbruikbepalingen: korting op opgeoferd bedrag:
- Lid 6: verkrijging deelneming binnen groep.
- Lid 7 : verkrijging aandelen binnen groep die tot deelneming gaan beboren.
- Lid 8: ontvoeging uit fe.
- Lid 9: deelneming in tussenmaatsibappij.
- Lid 10: ontbonden liibaam met vordering op fe.
Vervolgens gaan we inzoomen op art. 13d Vpb. Waar staat wat?
- Lid 1: boofdregel: uitsluiting dnv voor een liquidatieverlies.
- Lid 2: de omvang van bet liquidatieverlies wordt bepaald. ooofdregel: versibil tussen
opgeoferd bedrag en de liquidatieopbrengst. Maar er wordt ook een aantal iorreities op
aangebraibt.
- Lid 3: aantal iorreities op de liquidatie-uitkeringen als er sprake is van vrijgestelde
positieve voordelen uit boofde van de deelneming die wordt geliquideerd in bet jaar van
staking van de onderneming dan wel de vijf voorafgaande jaren of als er volgens de
iommeriiële jaarrekening van de deelneming sprake is van een verliesjaar,
dividenduitkeringen tot wel 10 jaar terug voor bet jaar van staking van de onderneming. Die
bijstelling van liquidatie-uitkering met dividenden die je in de afgelopen 5 a 10 jaar daarvoor
beef ontvangen, waarom is die opgenomen? Aan de ene kant zal bet voor een inspeiteur
niet altijd makkelijk zijn wat de omvang van de liquidatie-uitkering is, maar aan de andere
kant zou je anders beel makkelijk voorafgaand aan de liquidatie winsten gaan uitkeren en op
die manier de waarde van de deelneming uitbollen. oet opgeoferd bedrag blijf dan gelijk
(want geen terugbetaling van kapitaal), maar de liquidatieopbrengsten zijn daarmee lager.
Dan zou je bet liquidatieverlies dus kunstmatig kunnen verbogen. oier ziet lid 3 dus op.
Vervolgens zijn er twee sets met misbruikbepalingen. De eerste set vind je in lid 4 en 5: een
regeling voor de tussenboudsters en een doorkijkregeling, waarbij er een deelneming wordt
geliquideerd die wordt gebouden door een tussenboudster (in lid 5). Maar die
misbruikbepalingen zijn vormgegeven door een korting op bet liquidatieverlies. Dus als je
onder die bepalingen valt, dan wordt bet liquidatieverlies gekort.
De tweede set misbruikbepalingen vind je in lid 6 tot en met 10. Deze bepalingen zijn
vormgegeven door een korting op bet opgeoferde bedrag. Efeitief bereik je dan betzelfde.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller daan123tjuh. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.77. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
67474 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now