Summary
Samenvatting IBR wg week 1-7
- Course
- Institution
Werkgroepen week 1-7 IBR (2018/2019)
[Show more]
Seller
Followsadf
Content preview
Week 1 - Buitenlandse belastingplichtLiteratuur
TAAK PER WEEK:
Werkgroep 2x plus alles terugluisteren en uit typen!
Hoorcollege loopt namelijk achter en kan derhalve dienen als herhaling.
Situatie anders dan normale gang van zaken.
Cursus Belastingrecht, deel Internationaal Belastingrecht 2018,
Bijlage I (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Inkomstenbelasting Hoofdstuk 7,
7.0.0
t/m 7.2.1,
Bijlage III (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Vennootschapsbelasting Hoofdstuk
III,
3.0.0. t/m 3.0.4
Jurisprudentie week 1
HR 13 oktober 1954, BNB 1954/336 (circustent)
HR 15 juni 1955, BNB 1955/277 (kunstogen)
HR 15 juni 1988, BNB 1988/258 (cargadoor)
HR 21 februari 2003, BNB 2003/177 (183 dagenregeling Brazilië) HR 21 februari
2003,BNB 2003/178 (183 dagenregeling Nigeria)
Vraag 1
Dit is de discussie over vaste inrichting en vaste vertegenwoordiger.
Wet vpb doornemen:
Buitenlandse belastingplichtige art. 3 Vpb. Als buitenlandse belastingplichtigen zijn aan de
belasting onderworpen de niet in nederland gevestigde vennootschappen en andere
rechtspersonen. Die nederlands inkomen genieten. Dus twee kernelementen.
- Het gaat om vennootschappen die niet in Nederland zijn gevestigd
- En die nederlands inkomen genieten
We hebben al gezien in het college er zijn twee criteria voor vestiging in nederland.
Het inwonersbegrip obv de omstandigheden en dat betekent bij een vennootschap je hebt je
werkelijke leiding hier of je bent opgericht naar nederlands recht. Dus als we zometeen een
vraag krijgen over een vennootschap opgericht naar indiaas recht en die niet in nederland
gevestigd is dan heb je te maken met een Buitenlands belastingplichtige, mits die natuurlijk
Nederlands inkomen geniet. Vervolgens stel je vast van die vennootschappen wordt
belasting geheven, maar waarover dan. De tweede vraag gaat dan over of je nederlands
inkomen geniet.
Dan ga je naar art. 17 vpb. Hier staat ten aanzien van buitenlandse belastingplichtigen wordt
de belasting geheven naar het belastbare nederlandse bedrag. En in lid 2 staat dan wat het
belastbare nederlandse bedrag is. Dat is het nederlandse inkomen verminderd met
verliezen. En dan lid 3 het nederlandse inkomen is het gezamenlijke bedrag van;
1
, a. De belastbare winst uit een in Nederland gedreven onderneming, zijnde het bedrag
van de gezamenlijke voordelen die worden verkregen uit een onderneming die, of
een gedeelte van een onderneming dat wordt gedreven met behulp van een vaste
inrichting in Nederland of van een vaste vertegenwoordiger in Nederland.
(Nederlandse onderneming)
b. Het belastbare inkomen uit een aanmerkelijk belang in de zin van hoofdstuk 4 van de
wet ib 2001 in een in Nederland gevestigde vennootschap, niet zijnde een
vrijgestelde beleggingsinstelling, indien de belastingplichtige het aanmerkelijke
belang houdt met als hoofddoel of een van de hoofddoelen om de heffing van
inkomstenbelasting bij een andere te ontgaan er sprake is van een kunstmatige
constructie of transactie of reeks van constructies of samenstel van transacties
waarbij:
1. Een constructie of transactie uit verscheidene stappen of onderdelen kan
bestaan;
2. Een constructie of transactie of reek van contructies of samenstel van transacties
als kunstmatig wordt beschouwd voor zover zij, onderscheidenlijk het, niet is
opgezet ogv geldige zakelijke redenen die de economische realiteit
weerspiegelen.
In lid 3 zit een hele duidelijke antimisbruikbepaling. Het is niet zo dat wij iedere buitenlandse
vennootschap die een aanmerkelijk belang houdt in een in Nederland gevestigde
vennootschap dat we die in de heffing betrekken. Het moet gaan om een constructie waar
sprake is van het hoofddoel om de heffing van inkomstenbelasting bij een ander te ontgaan
en eigenlijk moet er sprake zijn van een constructie waarbij er geen sprake is van geldige
zakelijke redenen die de economische realiteit weerspiegelen. In een ander college komen
we terug op de toetsing van deze eisen. Maar je hebt eigenlijk over misbruik.
Misbruik situaties waarin een vennootschap is tussengeschoven, omdat je de
aanmerkelijkbelangheffing van de achterliggende aandeelhouder probeert te omzeilen. We
weten misschien dat in de inkomstenbelasting als jij in het buitenland woont, je woont in
frankrijk, natuurlijk persoon. En je hebt honderd procent van de aandelen in een nederlandse
bv dan ben je buitenlands belastingplichtig in de inkomstenbelasting. Nou dan zou je denken
wat ik eventjes doe, ik plaats er gewoon een franse vennootschap tussen. Dan ben ik niet
meer als natuurlijk persoon buitenlands belastingplichtig maar dan zou ik ontkomen aan die
buitenlandse belastingplicht voor mijn aanmerkelijk belang.
Nou wat artikel 17-3-b vpb zegt als deze vennootschap eigenlijk leeg is, er is eigenlijk geen
economische realiteit. En je doet het alleen maar om te voorkomen dat die franse
aandeelhouder niet in de nederlandse inkomstenbelasting wordt betrokken als buitenlands
belastingplichtige. Dan gaan wij die vennootschap in de heffing betrekken, van art 17 3-b
Vpb. Dan vinden wij dit eigenlijk een misbruik situatie.
Hoe je dat vaststelt, wanneer der sprake is zo’n misbruik situatie daar gaan we het nog over
hebben.
Artikel 18 vpb, van de buitenlandse belastingplicht die zegt eigenlijk dat je. Hoe je bepaalt als
je vast hebt gesteld dat er sprake is buitenlandse belastingplicht. Dan zegt artikel 18 vpb
eigenlijk dat de winstbepaling precies hetzelfde is als voor een binnenlands
belastingplichtige. En dat is weer hetzelfde als je ziet in de inkomstenbelasting waar eigenlijk
buitenlands belastingplichtige en binnenlandsbelastingplichtige op het moment dat je het in
de heffing betrekt dat er niet heel erg veel verschil zit in de belasting die ze uiteindelijk
moeten gaan betalen over het nederlandse inkomen. Je hebt een beetje gedoe soms nog
2
,met wat persoonsgebonden aftrekposten etc. Maar in de kern komt het op hetzelfde neer. En
dat is hetzelfde voor de buitenlandse belastingplicht in de vpb.
Dan kunnen we naar de casus.
CBCL Software Limited (“Ltd”) is een Indiase softwarevennootschap die software ontwikkelt
en verkoopt in de Verenigde Staten, alsmede in de BENELUX. De Nederlandse
vennootschap Google Software B.V. (“BV”) fungeert als tussenpersoon van Ltd in Nederland
ten behoeve van diens marketing- en sales activiteiten in de BENELUX. Ltd en BV zijn niet
gelieerd aan elkaar. Ltd en BV zijn contractueel overeengekomen dat BV de volgende
werkzaamheden ten behoeve van Ltd zal verrichten:
1. (a) Het opzetten en onderhouden van de website van CBCL Software in Nederland;
2. (b) Het ontwikkelen van marketing materialen in het Nederlands, Frans en Duits;
3. (c) Het organiseren van events en participeren in events georganiseerd ten behoeve
van de software industrie in de BENELUX;
4. (d) Het voorbereiden van een nieuwsbrief in het Nederlands, Frans en Duits; en
5. (e) Het ondersteunen van het online marketing team van Ltd ten behoeve van de
BENELUX markt.
Behalve Ltd vertegenwoordigt BV nog vijf andere vennootschappen met soortgelijke
marketing werkzaamheden.
Vraag: kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse vennoot-
schapsbelasting worden betrokken?
Lezen van de casus.
Stap 1:
Art. 3 Vpb
art. 17 Vpb:
Vaste vertegenwoordiger:
2 DE VASTE VERTEGENWOORDIGER
De Nederlandse nationale wet geeft geen algemene definitie van de vaste vertegenwoordiger. Het
OESO-modelverdrag 1992 omschrijft het begrip in art. 5, vijfde en zesde lid (het verdrag gebruikt
de term vaste inrichting voor zowel de vaste inrichting als de vaste vertegenwoordiger). Art. 5,
vijfde lid:
'Indien een persoon - niet zijnde een onafhankelijke vertegenwoordiger in de zin van het zesde lid
- voor een onderneming werkzaam is, en een machtiging bezit om namens de onderneming
overeenkomsten af te sluiten en dit recht in een van de Staten gewoonlijk uitoefent, wordt die
onderneming, ..., geacht in die Staat een vaste inrichting te hebben met betrekking tot de
werkzaamheden die die persoon voor de onderneming verricht, ...'
Vervolgens worden enkele uitzonderingen genoemd.
Art. 5, zesde lid:
'Een onderneming wordt niet geacht een vaste inrichting in een van de Staten te bezitten alleen
op grond van de omstandigheid dat zij in die Staat zaken doet door bemiddeling van een makelaar,
commissionair of enige andere onafhankelijke vertegenwoordiger, mits deze personen in de
normale uitoefening van hun bedrijf handelen.'
3
, Uit de tekst van het OESO-modelverdrag 1992 blijkt dat een vaste vertegenwoordiger aanwezig is
indien aan de volgende voorwaarden wordt voldaan:
1 de vaste vertegenwoordiger is een persoon;
2 de vertegenwoordiger is niet onafhankelijk. Indien de vertegenwoordiger wel onafhankelijk is,
kan hij een vaste vertegenwoordiger zijn indien hij handelt buiten zijn normale bedrijfsuitoefening;
3 de vertegenwoordiger heeft een volmacht om namens de vertegenwoordigde onderneming
overeenkomsten te sluiten;
4 de vertegenwoordiger oefent het recht, waarvoor hij de volmacht heeft gekregen, gewoonlijk uit;
5 de werkzaamheden worden uitgeoefend ten behoeve van de onderneming.
Cargadoorarrest:
Begrip ,,vaste vertegenwoordiger''
De door een h.t.l. gevestigde cargadoor t.BV belangh., een buitenlandse vennootschap,
verrichte werkzaamheden zijn door deze cargadoor i.c. uitsluitend verricht als onafhankelijke
vertegenwoordiger van belangh. Het is overigens niet uitgesloten dat een h.t.l. gevestigde
ondernemer t.a.v. sommige voor een buitenlandse onderneming verrichte werkzaamheden
als onafhankelijke vertegenwoordiger optreedt en MBt. andere voor diezelfde onderneming
uitgevoerde werkzaamheden als haar vaste vertegenwoordiger.
Bevoegdheid om contracten te sluiten?
Bevoegdheid contracten sluiten? Afhankelijkheid?
I.C. ondersteunende diensten. Mate van juridische bindendheid zit er niet in. Geen vaste
inrichting. CBCL is niet Buitenlands belastingplichtig in Nederland.
NB: Bij de beantwoording van deze vraag mag het tussen Nederland en India gesloten
belastingverdrag buiten beschouwing worden gelaten.
Vraag 2
Nog steeds dezelfde vennootschap uit india. En in dit geval besluit die vennootschap om niet
gebruik te maken van die diensten van die onafhankelijke partij. Maar denkt van ik wil het
gewoon allemaal zelf doen.
In jaar 3 besluit Ltd om niet langer gebruik te maken van BV, maar in plaats hiervan om een
eigen verkoopkantoor op te zetten in Nederland, van waaruit de software zal worden
verkocht in de BENELUX. Het verkoopkantoor bevindt zich in een pand bij station
Amsterdam-Zuid en wordt gehuurd van Google.
Vraag: Kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse
vennootschapsbelasting worden betrokken voor de resultaten welke zij met haar
verkoopactiviteiten behaalt?
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller sadf. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $8.03. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
55628 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now