Summary
Samenvatting per college
- Course
- Institution
Samenvatting per college, Nyenrode
[Show more]
Seller
Follow
Sannee1990
Reviews received
Content preview
Dag 1: OpbrengstverantwoordingStand-alone verkoopprijs optie aanvullende goederen of services
Wanneer deze prijs niet direct zichtbaar is, moet de entiteit een inschatting maken (IFRS 15 B42).
Hierbij wordt rekening gehouden met:
- Kortingen die de klant ook zou ontvangen zonder de optie uit te oefenen;
- De kans dat de optie wordt uitgeoefend.
Voorbeeld: spaarprogramma
Een supermarkt verstrekt jaarlijks in december bij iedere € 10 aan klanten 1 spaarpunt. Deze
spaarpunten kunnen in januari en februari worden ingewisseld voor € 1 korting per spaarpunt. Op
basis van voorgaande jaren verwacht de supermarkt dat 80% van de spaarpunten wordt ingewisseld.
De stand-alone verkoopprijs bedraagt dan € 1 * 80% = € 0,80.
Allocatie stand-alone verkoopprijs
IFRS 15.76: eerst de stand-alone verkoopprijs bij het aangaan van het contract bepalen (zie
hierboven), daarna toekennen op basis van proportie.
Voorbeeld: spaarprogramma
In december 2018 is sprake van € 1.500.000 omzet producten. Er worden in totaal 78.125
spaarpunten verstrekt (niet iedere klant accepteert de spaarpunten). Hoe moet de omzet worden
gealloceerd?
Stand-alone SP Toerekening Allocatie
Producten € 1.500.000 96% 1.440.000
Spaarpunten € 62.500 (want tegen € 0,80) 4% 60.000
1.562.500 100% 1.500.000
Liquide middelen € 1.500.000
@Opbrengsten € 1.440.000
@Verplichting spaarprogramma € 60.000
Financieringscomponent
Er is sprake van een significante financieringscomponent als de partijen in het contract (impliciet of
expliciet) instemmen met een significant voordeel voor de financiering van goederen of services aan
de klant (IFRS 15.60). In dat geval Uitzonderingen hierop zijn opgenomen in IFRS 15.62).
Voorbeeld: koffie service
Koffie Service gaat een contract aan met een klant om gedurende 2018 t/m 2020 onderhoud uit te
voeren aan de koffiemachines van de klant voor een prijs van € 225.000. Koffie Service moet
voorafgaand aan het contract fors investeren in onderhoudsapparaten en trainingen voor het
onderhoudspersoneel. Is hier sprake van een financieringscomponent?
Er is geen sprake van een significante financieringscomponent als het verschil veroorzaakt wordt door
een reden anders dan het verstrekken van een financiering (IFRS 15.62c). Dat lijkt hier aan de hand,
de reden is immers dat Koffie Service aanzienlijke investeringen moet doen en dit is de reden dat
vooraf betaald wordt. Derhalve is hier geen sprake van een financieringscomponent.
,Contract modificatie
Stappenplan doorlopen:
- Is er sprake van contract modificatie voor additionele goederen en services die:
o Distinct zijn; EN
o Tegen stand-alone verkoopprijs
Ja Separaat contract (IFRS 15.20)
Nee Vervolgstappen doorlopen
Zijn de resterende goederen en services distinct van de goederen of services die reeds geleverd zijn?
Ja (IFRS 15.21a) Oude contract wordt beëindigd, nieuw contract ontstaat. Resterende
transactieprijs alloceren aan de resterende goederen en services
Nee (IFRS 15.21b) Behandelen alsof het onderdeel is van het bestaande contract en
transactieprijs updaten (cumulatieve catch-up aan omzet)
Zowel ja als nee Complex, zal op het examen niet gevraagd worden
Voorbeeld: koffie service (vervolg)
Op 1 januari 2019 wordt het contract verlengd voor 2021-2022 tegen een prijs van € 80.000 (normale
prijs voor 2 jaar zou € 130.000 bedragen). Ook wordt een coffee corner geleverd aan de klant voor
een prijs van € 200.000 (normale prijs € 325.000). Hoe moeten deze wijzigingen verwerkt worden?
Als het stappenschema wordt doorgenomen, is er geen sprake van de stand-alone verkoopprijs. De
resterende goederen zijn wel distinct, dus moet de wijziging verwerkt worden alsnog het oude
contract wordt beëindigd en per 1 januari 2019 een nieuw contract ontstaat. De resterende
vergoeding (2x 75.000 + 80.000 + 200.000 = 430.000) moet gealloceerd naar rato van de stand-alone
verkoopprijzen:
SASP % W Naar Rato
Onderhoud (150.000 + 130.000) 280.000 46,28% 230.000 199.004
Coffee corner 325.000 53,72% 200.000 230.996
605.000 100,00% 430.000 430.000
Er wordt jaarlijks € 49.751 verwerkt aan onderhoud (want over time) en in 2019 € 230.9963 voor de
levering van de coffee corner (want at a point of time).
Commercial substance
Bij het identificeren van een contract moet je ook altijd vaststellen of het commercial substance heeft
(IFRS 15.9d). Dit is het geval als het risico, de timing of de hoogte van toekomstige cashflows
veranderen als gevolg van de transactie.
Voorbeeld: Radiostation
Een radiostation met weinig liquide middelen maakt 2 afspraken:
- Afspraak 1 – Benzine: het radiostation brengt reclame aan voor een garagebedrijf op haar
bedrijfsauto’s en krijgt in ruil hiervoor 5% korting op de getankte benzine bij dit bedrijf
- Afspraak 2 – Reclame: het radiostation heeft met drie andere stations afgesproken ieder uur
30 seconden reclame voor elkaar te maken. Hierover wordt niet afgerekend
Is hier sprake van commercial substance?
Afspraak 1 ja, de kasstromen van de getankte benzine veranderen als gevolg van de transactie
Afspraak 2 nee, de kasstromen veranderen niet als gevolg van de transactie
,Non-cash consideration
Als contracten in een andere vorm dan cash betalen, moet deze vergoeding (of de belofte hiertoe)
tegen fair value gewaardeerd worden (IFRS 15.66). Als de fair value niet op betrouwbare wijze kan
worden bepaald, moet de entiteit de vergoeding indirect op basis van een referentie van de stand-
alone verkoopprijs opnemen.
Vergoedingen te betalen aan de klant (IFRS 15.70)
Worden verwerkt als korting op de transactieprijs, tenzij er sprake is van een ruil met een distinct
goed/service. Als daar sprake van is verwerkt de entiteit deze aankoop op dezelfde manier als ze
andere aankopen van leveranciers verwerkt.
Wanneer moeten 2 of meer contracten worden verantwoord als één contract (IFRS 15.17)?
Als ze rond dezelfde tijd worden aangegaan en met dezelfde klant (of een verbonden partij daarvan)
en voldoen aan één of meer van onderstaande criteria:
- Contracten zijn onderhandeld als een pakket met één commercieel doel
- Te betalen bedrag van het ene contract is afhankelijk van de prijs of performance van het
andere contract
- Goederen of services in de contracten betreffen 1 performance obligatie
Identificeren van performance obligaties in het contract (IFRS 15.22)
- Een product of service (of bundel van producten/services) is distinct
- Een serie van distincte goederen of services die substantieel hetzelfde zijn en eenzelfde
patroon van transfer naar de klant kennen
Wanneer zijn goederen/services distinct (IFRS ?
Als aan beide criteria wordt voldaan:
- De klant heeft de voordelen van de goederen of services (al dan niet samen met andere
resources die reeds beschikbaar zijn voor de klant) heeft de mogelijkheid distinct te zijn
- De belofte van de entiteit om het goed of de service aan de klant over te dragen is separaat
identificeerbaar is distinct binnen de context van het contract
Indicatoren dat goederen/services niet separaat identificeerbaar zijn (IFRS 15.29)
- Factor 1: de entiteit gebruikt de goederen of services als impuls om de gecombineerde
output te kunnen leveren
- Factor 2: een of meer van de goederen/services wordt significant beïnvloedt door andere
goederen of services
- Factor 3: goederen of services zijn in hoge mate afhankelijk of aan elkaar gerelateerd
Voorbeeld: meerdere PO’s?
Er is sprake van een contract voor de verkoop van een machine en standard installatie. De installatie
services worden ook door andere partijen aangeboden.
Potentiële performance obligations zijn de levering van de machine en de installatie. Zijn dit beide
PO’s?
- Criterium 1: de machine kan gebruikt worden met andere beschikbare inputs (de installatie)
- Criterium 2: er is geen significante integratie van de service, omdat het een standard service
betreft.
Conclusie: beide zijn als PO te onderscheiden.
, Garanties (IAS 37)
Bij garantie het volgende schema doorlopen:
- Heeft de klant de optie om de garantie separaat af te nemen
Ja Sprake van een PO (sercie warranty)
Nee Volgende stap
- Worden aanvullende services verleend als onderdeel van de garantie?
Ja Sprake van PO (service warranty)
Nee Geen separate PO (assurance warranty)
Factoren die kunnen impliceren dat de garantie een additionele service is:
- Is het verplicht bij wet?
- Duurt het langer dan gewoon?
- Welke taken werden uitgevoerd?
Voorbeeld: garanties
Een autobedrijf verkoopt een auto aan een klant. De verkoop bestaat uit:
- Auto
- Standaard garantie van 3 jaar of 36.000 kilometer
- Aanvullende garantie van drie jaar of 70.000 voor € 5.000
Welke PO’s zijn te onderscheiden?
- Auto + standaard garantie (valt onder assurance type warranty IAS 37)
- Aanvullende garantie: de klant heeft de optie om deze te kopen en er is sprake van
additionele services aan de klant
Transactieprijs (IFRS 15.48)
- (Geschatte) variabele vergoeding en eventuele beperkingen toepassen (overwegen of er een
significant risico op terugname omzet is bij variabele vergoeding)
- Vergoeding te betalen aan de klant (reductie op de transactie prijs tenzij het een betaling is
voor een distinct product of service)
- Non-cash vergoeding: waarderen op fair value tenzij die niet betrouwbaar te bepalen is
- Significante financieringscomponent? Bedrag van de vergoeding aanpassen zodat de
tijdswaarde van de vergoeding zichtbaar is
! Uitzondering: variabele vergoedingen worden niet geschat voor sales- or usage-based royalties op
licenties of intelligent eigendom (IFRS 15 B.56).
Variabele vergoedingen (IFRS 15.50 – 55)
Voorbeelden zijn kortingen, credits, incentives, performance bonussen etc. Deze worden
gewaardeerd op basis van:
- Expected value: gewogen gemiddelde mogelijke uitkomsteen
- Most likely amount: wordt vaak gebruikt als er maar 2 mogelijke uitkomsten zijn
Let op! Je moet op basis van IFRS 15.56 eerst kijken of het hoogstwaarschijnlijk (90-95%) is dat je
géén omzet hoeft terug te nemen.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller Sannee1990. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $8.04. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
83637 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now