Summary
Samenvatting week 4 verdieping VPB
- Course
- Institution
Samenvatting hoor- en werkcolleges week 4
[Show more]
1 review
By: jagermeistertje • 5 year ago
Seller
Follow
afgestudeerd
Reviews received
Content preview
Samenvatting week 4 verdieping vennootschapsbelasting(Fusies en interne reorganisaties)
Fusiefaciliteiten in de VPB
Bij fusies en overnames worden twee of meer ondernemingen onder een wezenlijke leiding
gebracht. Indien deze wezenlijke leiding in Nederland zit, dan hebben we hier mooie
faciliteiten voor. Anders is als de leiding wordt verplaatst naar het buitenland en Nederland
dus zijn heffingsrecht (claim) verliest, hier zijn maatregelen voor.
De fusiefaciliteiten in de VPB zijn:
- Aandelenfusie – art. 3.55 Wet IB 2001 -> Overgang onder bijzondere titel (verkoop)
- Bedrijfsfusie – art. 14 VPB -> Overgang onder bijzondere titel (verkoop)
- (Af)splitsing – art. 14a VPB. -> Overdracht onder algemene titel
- Juridische fusie – art. 14b VPB -> Overdracht onder algemene titel
Interne reorganisatie
Redenen:
- Juridisch: Verschuiven van de aansprakelijkheid
- Economisch: kostenbesparingen, marktallocatie
- Organisatorisch: zeggenschap wijzigen
- Fiscaal: Fiscaal voordeel behalen, verliesverrekening.
Voor een interne reorganisatie kan je net zo goed de fusiefaciliteiten gebruiken en daarnaast
ook nog de fiscale eenheid (art. 15 VPB). Het is met alle 5 de faciliteiten mogelijk om een
interne reorganisatie te laten plaatsvinden, in sommige situaties zouden meerdere opties
mogelijk zijn, het is hierbij belangrijk om afwegingen te maken welke fiscaal het gunstigst zal
zijn dus je moet ze met elkaar vergelijken.
Interne reorganisatie door aandelenruil
Het komt vaak voor dat een natuurlijk persoon aandeelhouder zijn aandelen in zijn
werkmaatschappij(en) wil onderbrengen in een holding. Het creëren van een
holdingstructuur is de meest voornaamste reden om een faciliteit toe te passen met het oog
op interne reorganisatie. Dividend wordt dan niet meteen belast en valt onder de dvs. Ook
het verkopen van de werkmaatschappij zal leiden tot een vrijgestelde deelnemingswinst en
niet tot een belast vervreemdingsvoordeel in de AB-sfeer.
Aandelen in de werkmaatschappij worden dan ‘verkocht’ aan de nieuw op te richten
holdingmaatschappij, met als vergoeding de uitreiking van eigen (holding) aandelen.
Degene met een fiscaal probleem is hier de aandeelhouder, niet de BV zelf want het enige
wat daarbij gebeurd is dat hij een nieuwe aandeelhouder krijgt. De aandeelhouder
daarentegen vervreemd zijn aandelen. In geval het een natuurlijk persoon is, kan hij 3.55
faciliteit gebruiken om het vervreemdingsvoordeel door te schuiven, maar aangezien we nu
bij VPB zitten kijken we naar het geval dat de aandeelhouder een vennootschap is.
Bij de aandeelhouder-vennootschap zal de vervreemding van aandelen in de
werkmaatschappij vaak onder de deelnemingsvrijstelling vallen, er is dus geen faciliteit voor
, nodig. Hij vervreemd zijn aandelen en krijgt als tegenprestatie andere aandelen terug. In de
bijzondere situaties dat de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing is, dan kan via art. 8
VPB art. 3.55 worden ingeroepen. Dan wordt de vervreemding van de aandelen niet
aanwezig geacht en worden de verkrijgingsprijzen van de aandelen doorgeschoven. De claim
wordt door art. 13h behouden ingeval de nieuwe aandelen wel een deelneming vormen
waar de dvs voor zou gelden.
Interne reorganisatie door bedrijfsfusie, (af)splitsing en fiscale eenheid
Interne reorganisatie met het oog op het overdragen van vermogensbestanddelen aan een
andere vennootschap. Dit ziet dus op een activa/passiva transactie. Dit kan plaatsvinden
door een bedrijfsfusie (onderneming of een zelfstandig deel ervan overdragen), (af)splitsing
(activa/passiva onder algemene titel overdragen aan een andere vennootschap) of een
fiscale eenheid (binnen de FE vermogensbestanddelen verschuiven). Een juridische fusie is
hier niet mogelijk omdat er juist een verdwijnende vennootschap is, dit ziet dus op een net
iets andere situatie.
Het probleem ligt nu niet bij de aandeelhouder (zoals bij de aandelenruil) maar bij de
vennootschap zelf. Deze draagt nu namelijk vermogensbestanddelen over, waar een
belastingclaim op kan rusten.
Interne reorganisatie door juridische fusie
Bij een juridische fusie is er sprake van een verdwijnende vennootschap(pen). Ook hier
wordt alle activa en passiva overgedragen onder algemene titel. Vaak zal de dochter
verdwijnen. Hetgeen wat er niet overgaat met een juridische fusie = vergunningen.
Toepassingsbereik
Dus om vermogen van de moeder naar de dochter te krijgen gebruik je de bedrijfsfusie,
(af)splitsing, juridische fusie en de fiscale eenheid. Om vermogen van de dochter naar de
moeder te krijgen gebruik je de fiscale eenheid of de juridische fusie.
Voorwaarden bij een bedrijfsfusie, (af)splitsing en juridische fusie
- Binnenlandse en buitenlandse belastingplichtigen (wel EU)
- Hetzelfde winstregime
- Geen recht op verliesverrekening en andere vwd in lid 2.
o Indien er wel recht op is, dan kan de faciliteit alleen op verzoek goedgekeurd
worden en middels de standaardvoorwaarden.
- Latere heffing is verzekerd (indien en voor zover)
o Dit ziet erop dat de claim voor de Nederlandse fiscus behouden blijft. Indien
de claim verdwijnt dan is er geen recht op toepassing van de faciliteit
o Voorbeeld internationaal:
Nederlandse BV draagt zijn A/P over aan een buitenlandse
onderneming, maar alles gaat toebehoren aan een Nederlandse v.i.
van dat buitenlandse bedrijf. Dan blijft de claim in Nederland dus geen
blokkade van de faciliteit
o Voorbeeld nationaal:
Een stichting met een pand en een onderneming is VPB plichtig voor
zover hij een onderneming drijft. Indien de onderneming wordt
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller afgestudeerd. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $5.96. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
77988 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now