Samenvatting literatuur van het vak loonheffing aan de RUG. Dit is de voorgeschreven stof van alle weken samengevoegd. Dit zijn H1 t/m 18, H20 en H22 t/m 23 van het boek: 'Loonheffingen 2024, achttiende druk, fed fiscale studieserie'
Ook verkrijgbaar als voordeelbundel.
Loonheffing samenvatting
HOOFDSTUK 1 – INLEIDING TOT DE LOONBELASTING........................................................................1
1.1 INLEIDING.....................................................................................................................................1
1.2 DE GESCHIEDENIS EN PLAATSBEPALING.................................................................................................1
1.3 HET TWEELEDIGE KARAKTER VAN DE LOONBELASTING..............................................................................1
1.4 DE LASTEN VOOR INHOUDINGSPLICHTIGEN...........................................................................................1
1.5 DE DRIE PIJLERS VAN DE LOONBELASTING.............................................................................................2
1.6 DE RECHTSBRONNEN VAN DE LOONBELASTING.......................................................................................2
1.7 DE LOONBELASTING IS EEN BRONHEFFING............................................................................................3
1.8 DE LOONBELASTINGBELASTING FUNGEERT ALS EEN VOORHEFFING OF ALS EEN EINDHEFFING.............................3
1.9 DE LOONBELASTING IS EEN DIRECTE BELASTING......................................................................................3
1.10 DE LOONBELASTING IS EEN AFDRACHTSBELASTING................................................................................3
1.11 DE LOONBELASTING IS (DEELS) EEN SUBJECTIEVE EN PERSOONLIJKE BELASTING............................................3
HOOFDSTUK 2 – INLEIDING TOT DE SOCIALE VERZEKERINGEN..........................................................5
2.1 INLEIDING.....................................................................................................................................5
2.2 HET NEDERLANDSE SOCIALEZEKERHEIDSSTELSEL: VOORZIENINGEN VERSUS VERZEKERINGEN..............................5
2.3 SOCIALE VERZEKERINGEN: VOLKSVERZEKERINGEN VERSUS WERKNEMERSVERZEKERINGEN.................................5
2.4 DE VOLKSVERZEKERINGEN................................................................................................................5
2.4.1 DE ALGEMENE OUDERDOMSWET (AOW)..........................................................................................6
2.4.2 DE ALGEMENE NABESTAANDENWET (ANW)........................................................................................6
2.4.3 DE WET LANGDURIGE ZORG (WLZ)...................................................................................................6
2.4.4 DE ZORGVERZEKERINGSWET (ZVW)...................................................................................................6
2.4.5 DE KRING DER VERZEKERDEN VOOR DE VOLKSVERZEKERINGEN AOW, ANW EN WLZ..................................6
2.4.6 DE FINANCIERING VAN DE VOLKSVERZEKERINGEN AOW, ANW EN WLZ....................................................7
2.4.7 DE HEFFING EN INVORDERING VAN DE PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN AOW, ANW EN WLZ........................7
2.4.8 KRING DER VERZEKERDEN VOOR DE ZORGVERZEKERINGSWET.................................................................8
2.4.9 DE FINANCIERING VAN DE ZORGVERZEKERINGSWET..............................................................................8
2.4.10 DE HEFFING EN INVORDERING VAN DE INKOMENSAFHANKELIJKE BIJDRAGE ZVW.......................................9
2.5 DE WERKNEMERSVERZEKERINGEN.....................................................................................................10
2.5.1 DE ZIEKTEWET EN DE WERKLOOSHEIDSWET......................................................................................10
2.5.2 DE WIA.....................................................................................................................................11
2.5.3 DE KRING DER VERZEKERDEN IN DE WERKNEMERSVERZEKERINGEN........................................................11
2.5.4 DE FINANCIERING VAN DE WERKNEMERSVERZEKERINGEN.....................................................................11
2.5.5 DE HEFFING EN DE INVORDERING VAN DE PREMIES WERKNEMERSVERZEKERINGEN....................................12
2.6 DE UITVOERING VAN DE WERKNEMERSVERZEKERINGEN EN DE RECHTSPRAAK..............................................12
2.7 DE POLISADMINISTRATIE VAN HET UWV............................................................................................13
HOOFDSTUK 3 – DE ‘ECHTE’ DIENSTBETREKKING.............................................................................14
3.1 INLEIDING...................................................................................................................................14
3.2 DE CIVIELRECHTELIJKE DIENSTBETREKKING..........................................................................................14
3.2.1 JURIDISCH KADER.........................................................................................................................14
3.2.2 DE GEZAGSVERHOUDING...............................................................................................................15
3.2.3 DE VERPLICHTING TOT HET VERRICHTEN VAN ARBEID..........................................................................16
3.2.4 DE VERPLICHTING VAN DE WERKGEVER TOT BELONEN..........................................................................16
3.3 INPERKING EN VERRUIMING VAN VERZEKERINGSPLICHT..........................................................................16
3.4 VRIJWILLIGERS.............................................................................................................................16
3.5 DIENSTVERLENING AAN HUIS...........................................................................................................17
3.6 REGELING AANWIJZING DIRECTEUR-GROOTAANDEELHOUDER...................................................................17
3.7 DE PUBLIEKRECHTELIJKE DIENSTBETREKKING........................................................................................17
3.8 VROEGERE EN TEGENWOORDIGE DIENSTBETREKKING.............................................................................17
,3.9 DE DIENSTBETREKKING VAN EEN ANDER.............................................................................................17
3.10 WET DEREGULERING BEOORDELING ARBEIDSRELATIES..........................................................................18
3.10.1 INLEIDING.................................................................................................................................18
3.10.2 OPKOMST EN ONDERGANG VAN DE VAR........................................................................................18
3.10.3 TOTSTANDKOMING VAN DE WET DBA, KRITIEK, KNELPUNTEN............................................................18
3.10.4 RUTTE III EN IV.........................................................................................................................18
3.11 BESCHIKKING VERZEKERINGSPLICHT.................................................................................................19
HOOFDSTUK 4 – DE FICTIEVE DIENSTBETREKKINGEN.......................................................................20
4.1 INLEIDING...................................................................................................................................20
4.2 DE STREKKING VAN DE FICTIES.........................................................................................................20
4.3 KLEINE AANNEMERS VAN WERK EN HUN HULPEN..................................................................................20
4.4 TUSSENPERSONEN EN HUN HULPEN..................................................................................................20
4.5 LEERLINGEN EN STAGIAIRES.............................................................................................................21
4.6 IN DE ONDERNEMING VAN EEN OUDER WERKZAME KINDEREN.................................................................21
4.7 COMMISSARISSEN.........................................................................................................................21
4.8 BESTUURDERS VAN WERKNEMERSCOÖPERATIES...................................................................................21
4.9 BESTUURDERS VAN BEURSGENOTEERDE VENNOOTSCHAPPEN...................................................................21
4.10 THUISWERKERS EN HUN HULPEN....................................................................................................22
4.11 TOPSPORTERS............................................................................................................................22
4.12 DE WERKNEMER-AANMERKELIJKBELANGHOUDER................................................................................22
4.13 DE GELIJKGESTELDEN OF RARITEITEN................................................................................................22
4.14 UITZENDKRACHTEN.....................................................................................................................23
4.15 SEKSWERKERS............................................................................................................................24
4.16 OPTING-IN................................................................................................................................24
4.17 ALLEEN FICTIEF IN DIENSTBETREKKING VOOR DE PREMIEHEFFING WERKNEMERSVERZEKERINGEN....................24
HOOFDSTUK 5 – DE ‘ONEIGENLIJKE’ DIENSTBETREKKING................................................................25
HOOFDSTUK 6 – DE INHOUDINGSPLICHTIGE....................................................................................26
6.1 DE INHOUDINGSPLICHTIGE..............................................................................................................26
6.2 DE DRIE INHOUDINGSPLICHTIGEN VAN ART. 6, LID 1 WET LB 1964.........................................................27
6.3 DE FICTIEVE WERKGEVERS...............................................................................................................28
6.4 DE SAMENHANGENDE GROEP INHOUDINGSPLICHTIGEN..........................................................................28
6.5 EINDE INHOUDINGSPLICHT..............................................................................................................28
HOOFDSTUK 7 – HET LOON..............................................................................................................29
7.1 INLEIDING...................................................................................................................................29
7.2 LOONBEGRIP ALGEMEEN.................................................................................................................29
7.2.1 LOONBEGRIP ART. 10 WET LB 1964..............................................................................................29
7.2.2 LOONBEGRIP: SAMENHANG MET VRIJSTELLINGSBEPALINGEN.................................................................30
7.3 SCHADEVERGOEDINGEN BIJ EEN ONGEVAL OF ONTSLAG..........................................................................30
7.4 NEGATIEF LOON...........................................................................................................................31
7.5 LOON VAN DERDEN.......................................................................................................................33
7.5.1 FOOIEN EN DERGELIJKE PRESTATIES VAN DERDEN................................................................................33
7.5.2 FONDSUITKERINGEN.....................................................................................................................33
7.6 LOON IN DE VORM VAN EEN RECHT...................................................................................................33
7.7 KEUZELOON................................................................................................................................34
7.8 GEBRUIKELIJKLOONREGELING...........................................................................................................35
7.9 DE BEGRIPPEN ‘BELASTBAAR LOON’ EN ‘TABELLOON’.............................................................................36
7.10 LOON VOOR DE INKOMSTENBELASTING............................................................................................36
7.11 LOON VOOR DE PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN..................................................................................36
7.12 LOON VOOR DE PREMIE WERKNEMERSVERZEKERINGEN........................................................................37
,7.13 LOON VOOR DE INKOMENSAFHANKELIJKE BIJDRAGE ZVW.....................................................................37
7.14 HET BRUTO-NETTOTRAJECT...........................................................................................................38
7.15 NETTOLOONAFSPRAAK EN BRUTEREN..............................................................................................38
HOOFDSTUK 8 – LOON IN NATURA..................................................................................................40
8.1 INLEIDING...................................................................................................................................40
8.2 HET BEGRIP ‘LOON IN NATURA’........................................................................................................40
8.3 DE WETTELIJKE WAARDERINGSREGELS................................................................................................40
8.3.1 WAARDE IN HET ECONOMISCHE VERKEER.........................................................................................40
8.3.2 FACTUURWAARDE........................................................................................................................41
8.3.3 WAARDERINGSREGEL VOOR PRODUCTEN UIT EIGEN BEDRIJF.................................................................41
8.3.4 PERSONEELSLENINGEN..................................................................................................................41
8.3.5 FIETS VAN DE ZAAK.......................................................................................................................41
8.4 DE MINISTERIËLE WAARDERINGSREGELS.............................................................................................41
8.4.1 WERKPLEKVOORZIENINGEN (NIHILWAARDERINGEN)............................................................................41
8.4.2 WERKPLEKVOORZIENINGEN (LAGERE WAARDE DAN DE WAARDE IN HET ECONOMISCHE VERKEER)................42
8.4.3 DIENSTWONING...........................................................................................................................43
8.5 EIGEN BIJDRAGE WERKNEMER.........................................................................................................43
HOOFDSTUK 9 – AANSPRAKEN........................................................................................................44
9.1 INLEIDING...................................................................................................................................44
9.2 AANSPRAKEN ALGEMEEN................................................................................................................44
9.3 HET BEGRIP ‘AANSPRAAK OP EEN UITKERING OF VERSTREKKING’..............................................................44
9.3.1 EEN AANSPRAAK IS EEN AFDWINGBAAR RECHT...................................................................................44
9.3.2 NÁÁST DE CONTANTE BELONING.....................................................................................................44
9.3.3 FONDSVORMING..........................................................................................................................44
9.3.4 NA VERLOOP VAN TIJD OF ONDER EEN VOORWAARDE.........................................................................45
9.3.5 EEN AANSPRAAK MOET VOLLEDIG BEPAALBAAR ZIJN............................................................................45
9.4 HOOFDREGEL EN OMKEERREGEL.......................................................................................................45
9.5 AFWIJKENDE WETTELIJKE REGELINGEN VAN LOONAANSPRAKEN................................................................45
9.5.1 DE VERLOFAANSPRAKEN VAN ART. 10, LID 3, WET LB 1964...............................................................45
9.5.2 DE ZEKERHEIDSBEPALING VAN ART. 10, LID 4, WET LB 1964..............................................................45
9.5.3 DE ZEKERHEIDSBEPALINGEN VAN ART. 10, LID 5, WET LB 1964..........................................................45
9.6 DE WAARDERING VAN AANSPRAKEN.................................................................................................45
9.7 VAKANTIEBONNEN........................................................................................................................46
9.8 ZIEKTEKOSTENREGELINGEN VAN WERKGEVERS......................................................................................46
9.9 AANSPRAKEN INGEVOLGE EEN WETTELIJKE BELGISCHE ZIEKTEKOSTENVERZEKERING.......................................46
HOOFDSTUK 10 – PENSIOENAANSPRAKEN EN VUT-REGELINGEN....................................................47
10.1 INLEIDING.................................................................................................................................47
10.1.1 WET TOEKOMST PENSIOENEN.......................................................................................................47
10.2 PENSIOENAANSPRAKEN ALGEMEEN.................................................................................................47
10.2.1 NAAR HOGERE PENSIOENLEEFTIJDEN..............................................................................................48
10.2.2 WERKGEVERS- EN WERKNEMERSBIJDRAGEN....................................................................................48
10.3 DE PENSIOENWET.......................................................................................................................48
10.4 VIER PENSIOENSTELSELS (TRANSITIEFASE).........................................................................................49
10.4.1 EINDLOONSTELSEL......................................................................................................................49
10.4.2 MIDDELLOONSTELSEL..................................................................................................................49
10.4.3 BESCHIKBAAR PREMIESTELSEL.......................................................................................................50
10.4.4 HYBRIDE STELSEL........................................................................................................................50
10.4.5 PENSIOENSTELSELS BINNEN DE WET TOEKOMST PENSIOENEN.............................................................50
10.5 ZES PENSIOENSOORTEN................................................................................................................50
10.5.1 HET LEVENSLANDE OUDERDOMSPENSIOEN......................................................................................50
, 10.5.2 HET LEVENSLANGE DEELNEMINGSJARENPENSIOEN............................................................................51
10.5.3 HET NABESTAANDEN-/PARTNERPENSIOEN.......................................................................................51
10.5.4 HET NABESTAANDENOVERBRUGGINGSPENSIOEN...............................................................................51
10.5.5 HET WEZENPENSIOEN.................................................................................................................51
10.5.6 HET ARBEIDSONGESCHIKTHEIDSPENSIOEN.......................................................................................52
10.6 INDEXATIE, VARIATIES IN UITKERINGSHOOGTE, RUIL VAN PENSIOEN E.D....................................................52
10.6.1 INDEXATIE.................................................................................................................................52
10.6.2 VARIATIE IN HOOGTE PENSIOENUITKERING......................................................................................52
10.6.3 RUIL VAN PENSIOENEN................................................................................................................53
10.6.4 PENSIOENAANPASSING AAN PENSIOENRICHTLEEFTIJD........................................................................53
10.7 DE PENSIOENINGANGSDATUM........................................................................................................53
10.8 DE DIENSTTIJD...........................................................................................................................53
10.8.1 UITBREIDING VAN DE DIENSTTIJD...................................................................................................53
10.8.2 BEPERKING VAN DE DIENSTTIJD.....................................................................................................54
10.8.3 GEEN BEPERKING VAN DE DIENSTTIJD.............................................................................................54
10.9 HET PENSIOENGEVENDE LOON.......................................................................................................54
10.9.1 WELK LOON?............................................................................................................................54
10.9.2 PENSIOENOPBOUW IN EEN CAFETARIASYSTEEM................................................................................55
10.10 DE KRING VAN PENSIOENVERZEKERAARS.........................................................................................55
10.11 WAARDEOVERDRACHT...............................................................................................................56
10.12 PENSIOENVEREVENING BIJ ECHTSCHEIDING......................................................................................56
10.13 HET DGA-PENSIOEN IN EIGEN BEHEER............................................................................................57
10.14 ONREGELMATIGE AFWIKKELING VAN EEN PENSIOENREGELING..............................................................57
10.15 ENKELE FORMELE ASPECTEN........................................................................................................57
10.16 VUT-REGELINGEN.....................................................................................................................58
10.16.1 WETTELIJKE SYSTEMATIEK..........................................................................................................58
10.16.2 BESMETTE EN NIET BESMETTE RVU-REGELINGEN...........................................................................58
10.17 INTERNATIONALE ASPECTEN VAN PENSIOEN.....................................................................................60
10.17.1 INLEIDING...............................................................................................................................60
10.17.2 OPBOUWFASE.........................................................................................................................60
10.17.3 UITKERINGSFASE EN NATIONAAL RECHT........................................................................................61
10.17.4 UITKERINGSFASE EN BELASTINGVERDRAGEN..................................................................................61
10.17.5 AOW- EN ANW-UITKERINGEN...................................................................................................62
HOOFDSTUK 11 – VRIJGESTELDE AANSPRAKEN, UITKERINGEN EN VERSTREKKINGEN.....................63
11.1 INLEIDING.................................................................................................................................63
11.2 AANSPRAKEN ALGEMEEN..............................................................................................................63
11.3 AANSPRAKEN INGEVOLGE BEPAALDE SOCIALE VERZEKERINGEN EN SOORTGELIJKE AANSPRAKEN......................63
11.3.1 SOCIALE VERZEKERINGEN.............................................................................................................63
11.3.2 SOORTGELIJKE AANSPRAKEN.........................................................................................................63
11.4 DE VERVALLEN STAMRECHTVRIJSTELLING..........................................................................................64
11.5 AANSPRAKEN OP UITKERINGEN WEGENS OVERLIJDEN OF INVALIDITEIT TEN GEVOLGE VAN EEN ONGEVAL..........64
11.6 AANSPRAKEN OP EENMALIGE OVERLIJDENSUITKERINGEN......................................................................64
11.7 AANSPRAKEN OP VERLOF..............................................................................................................65
11.8 AANSPRAKEN OP TRANSITIEVERGOEDING.........................................................................................65
11.9 DE BIJ MINISTERIËLE REGELING VRIJGESTELDE AANSPRAKEN..................................................................65
11.10 VRIJGESTELDE UITKERINGEN EN VERSTREKKINGEN.............................................................................65
11.10.1 VERGOEDING VAN SCHADE AAN PERSOONLIJKE ZAKEN.....................................................................66
11.10.2 VOORZIENINGEN VOOR MILITAIRE OORLOGS- OF DIENSTSLACHTOFFERS...............................................66
11.10.3 EENMALIGE UITKERINGEN EN VERSTREKKINGEN TER ZAKE VAN OVERLIJDEN.........................................66
11.10.4 ONVERPLICHTE FONDSUITKERINGEN............................................................................................66
11.10.5 DIENSTTIJDVRIJSTELLING............................................................................................................67
11.10.6 VERGOEDING VOOR ARBEID IN DE ONDERNEMING VAN DE PARTNER..................................................68
, 11.10.7 VRIJGESTELDE UITKERINGEN IN HET KADER VAN DE PARTICIPATIEWET.................................................68
11.10.8 BIJDRAGEN INGEVOLGE EEN WETTELIJKE ZIEKTEKOSTENREGELING......................................................68
HOOFDSTUK 12 – WERKGEVER EN VERVOER...................................................................................69
12.1 INLEIDING.................................................................................................................................69
12.2 DE KILOMETERVERGOEDING..........................................................................................................69
12.3 OPENBAAR VERVOER...................................................................................................................70
12.4 VASTE REISKOSTENVERGOEDING.....................................................................................................70
12.4.1 INLEIDING.................................................................................................................................70
12.4.2 DE WETTELIJKE VASTE REISKOSTENVERGOEDING...............................................................................70
12.4.3 DE VASTE REISKOSTENVERGOEDING MET NACALCULATIE.....................................................................71
12.4.4 PRAKTISCHE REGELING (36-WEKENREGEL)......................................................................................71
12.5 VERVOER VANWEGE DE WERKGEVER...............................................................................................71
12.6 DE AUTO VAN DE WERKGEVER.......................................................................................................71
12.6.1 ALGEMEEN...............................................................................................................................71
12.6.2 TER BESCHIKKING STELLEN...........................................................................................................71
12.3.6 OMVANG VAN HET VOORDEEL......................................................................................................72
12.6.4 TEGENBEWIJS............................................................................................................................73
12.6.5 BESTELAUTO.............................................................................................................................74
12.6.6 WACHTDIENSTEN.......................................................................................................................75
12.6.7 PER LOONTIJDVAK, PER KALENDERJAAR, PER AUTO............................................................................75
12.6.8 VERKLARING (GEEN) PRIVÉGEBRUIK, NAHEFFING, BOETE....................................................................75
12.6.9 OVERIGE GEVOLGEN...................................................................................................................76
12.6.10 HARDHEIDSCLAUSULE EN BELANGENAFWEGING.............................................................................76
12.6.11 AUTOKOSTENFORFAIT NIET VOOR ANDERE VERVOERMIDDELEN..........................................................76
12.7 ZEEVARENDEN...........................................................................................................................76
12.8 DE REISAFTREK...........................................................................................................................76
HOOFSTUK 13 – TARIEVEN, HEFFINGSKORTINGEN, TABELLEN EN SUBSIDIES...................................77
13.1 INLEIDING.................................................................................................................................77
13.2 LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN................................................................................77
13.2.1 DE TARIEVEN VOOR DE LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN...............................................77
13.2.2 HEFFINGSKORTINGEN VOOR DE LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN....................................77
13.2.3 LOONTIJDVAK............................................................................................................................78
13.2.4 AFWIJKEND LOONTIJDVAK............................................................................................................78
13.2.5 TABELLEN VOOR DE LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN...................................................79
13.2.6 REKENREGELS VOOR DE LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERING..................................................80
13.2.7 TABEL BIJZONDERE BELONINGEN VOOR DE LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN.....................80
13.2.8 BEREKENING LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN BIJ BELONINGEN OVER VERSCHILLENDE
LOONTIJDVAKKEN, DIE GEHEEL OF GEDEELTELIJKE SAMENVALLEN....................................................................80
13.2.9 TARIEF LOONHEFFINGEN VOOR DE ANONIEME WERKNEMER...............................................................81
13.3 AFDRACHTSVERMINDERINGEN LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERING............................................81
13.3.1 INLEIDING.................................................................................................................................81
13.3.1 AFDRACHTVERMINDERING ZEEVAART.............................................................................................81
13.3.3 DE S&O-AFDRACHTVERMINDERING..............................................................................................81
13.4 PREMIES WERKNEMERSVERZEKERINGEN...........................................................................................83
13.4.1 INLEIDING.................................................................................................................................83
13.4.2 WW.......................................................................................................................................83
13.4.2 ZW, WAO EN WIA...................................................................................................................83
13.4.4 EIGENRISICODRAGEN ZW, WGA..................................................................................................85
13.4.5 OVERZICHT PREMIESTRUCTUUR ZW, WIA EN WW..........................................................................86
13.4.6 BEREKENING PREMIES WERKNEMERSVERZEKERING. VOORTSCHRIJDEND CUMULATIEF REKENEN.................86
13.5 INKOMENSAFHANKELIJKE BIJDRAGE ZVW..........................................................................................86
13.6 QUOTEMHEFFING.......................................................................................................................87
,13.7 WET TEGEMOETKOMING LOONDOMEIN...........................................................................................87
13.7.1 INLEIDING.................................................................................................................................87
13.7.2 HET LAGE-INKOMENSVOORDEEL....................................................................................................88
13.7.3 DE LOONKOSTENVOORDELEN........................................................................................................88
HOOFDSTUK 14 – WIJZE VAN HEFFING. AANGIFTE LOONHEFFINGEN. CORRECTIEBERICHT EN
JAARLOONOPGAVE..........................................................................................................................90
14.1 INLEIDING.................................................................................................................................90
14.2 WIJZE VAN HEFFING....................................................................................................................90
14.3 INHOUDING...............................................................................................................................90
14.3.1 DE WERKNEMER TE GOEDER TROUW.............................................................................................91
14.3.2 HET TIJDSTIP VAN INHOUDEN.......................................................................................................92
14.3.3 UITZONDERING, LOON-OVER-SYSTEEM...........................................................................................92
14.3.4 UITGESTELD EN VOORUIT ONTVANGEN SALARIS................................................................................93
14.4 DE AANGIFTE LOONHEFFINGEN EN DE AFDRACHT OP AANGIFTE..............................................................93
14.5 CORRECTIEBERICHTEN..................................................................................................................94
14.6 AANGIFTE-, CORRECTIE- EN BETAALVERZUIMEN..................................................................................95
HOOFDSTUK 15 – DE LOONADMINISTRATIE.....................................................................................96
15.1 INLEIDING.................................................................................................................................96
15.2 DE ADMINISTRATIEPLICHT.............................................................................................................96
15.3 DE LOONSTAAT...........................................................................................................................96
15.4 DE JAAROPGAAF, DE OPGAAF UITBETAALDE BEDRAGEN AAN DERDEN EN DE RENSEIGNERINGSVERPLICHTING.....96
15.5 DE OPGAAF GEGEVENS VOOR DE LOONHEFFINGEN EN DE HEFFINGSKORTING.............................................97
15.6 HET BURGERSERVICENUMMER.......................................................................................................97
15.7 DE EERSTEDAGSMELDING..............................................................................................................97
15.8 IDENTIFICATIE EN VERIFICATIE........................................................................................................98
HOOFDSTUK 16 – HEFFINGEN VAN DE WERKGEVER........................................................................99
16.1 INLEIDING.................................................................................................................................99
16.2 EINDHEFFING BIJ NAHEFFING.........................................................................................................99
16.3 EINDHEFFING BIJ TIJDELIJKE KNELPUNTEN VAN ERNSTIGE AARD............................................................100
16.4 EINDHEFFING BIJ PUBLIEKRECHTELIJKE UITKERINGEN..........................................................................100
16.5 EINDHEFFING OVER DOORLOPEND AFWISSELEND GEBRUIKTE BESTELAUTO...............................................100
16.6 EINDHEFFING BIJ VERGOEDINGEN EN VERSTREKKINGEN......................................................................101
16.7 EINDHEFFING BIJ VERSTREKKINGEN AAN ANDEREN DAN EIGEN WERKNEMERS..........................................101
16.8 DE TARIEVEN VAN DE EINDHEFFING...............................................................................................101
16.9 PSEUDO-EINDHEFFING...............................................................................................................102
16.9.1 PSEUDO-EINDHEFFING BIJ RVU-REGELINGEN................................................................................102
16.9.2 PSEUDO-EINDHEFFING BIJ EXCESSIEVE VERTREKVERGOEDINGEN.........................................................102
HOOFDSTUK 17 – DE WERKKOSTENREGELING...............................................................................104
17.1 INLEIDING...............................................................................................................................104
17.2 VOOR DE WERKKOSTENREGELING IN AANMERKING KOMENDE LOONBESTANDDELEN..................................104
17.2.1 TEGENWOORDIGE ARBEID: ONBEPERKT EN KEUZEVRIJHEID...............................................................104
17.2.2 VROEGERE ARBEID: BEPERKT EN VERPLICHT...................................................................................105
17.3 GERICHTE VRIJSTELLINGEN..........................................................................................................105
17.3.1 ZAKELIJK VERVOER, WAARONDER DE KOSTEN VAN WOON-WERKVERKEER............................................105
17.3.2 TIJDELIJK VERBLIJF IN HET KADER VAN DE DIENSTBETREKKING EN MAALTIJDEN MET EEN MEER DAN
BIJKOMSTIG ZAKELIJK KARAKTER.............................................................................................................105
17.3.3 ONDERHOUD EN VERBETERING VAN KENNIS EN VAARDIGHEDEN TER VERVULLING VAN DE DIENSTBETREKKING,
INSCHRIJVING IN EEN BEROEPSREGISTER EN OUTPLACEMENT.......................................................................106
17.3.4 OPLEIDING, STUDIE, EVC..........................................................................................................106
, 17.3.5 EXTERRITORIALE KOSTEN............................................................................................................106
17.3.6 VERHUISKOSTEN......................................................................................................................107
17.3.7 GEREEDSCHAPPEN, COMPUTERS, MOBIELE COMMUNICATIEMIDDELEN EN DERGELIJKE APPARATUUR, DIE
NOODZAKELIJK ZIJN VOOR EEN BEHOORLIJKE VERVULLING VAN DE DIENSTBETREKKING......................................107
17.3.8 HULPMIDDELEN DIE VOOR TEN MINSTE 90% ZAKELIJK WORDEN GEBRUIKT.........................................108
17.3.9 ARBOVOORZIENINGEN...............................................................................................................108
17.3.10 BRANCHE-EIGEN PRODUCTEN VAN DE WERKGEVER.......................................................................108
17.3.11 VERKLARING OMTRENT HET GEDRAG.........................................................................................108
17.3.13 THUISWERKKOSTENVERGOEDING...............................................................................................108
17.4 FORFAIT (VRIJE RUIMTE).............................................................................................................108
17.5 EINDHEFFING, TARIEF.................................................................................................................109
17.6 VASTE KOSTENVERGOEDING........................................................................................................109
17.7 AFREKENING............................................................................................................................109
17.8 CONCERNREGELING...................................................................................................................109
17.9 INTERNATIONALE ASPECTEN.........................................................................................................110
17.10 DE WERKKOSTENREGELING IN DE INKOMSTENBELASTING..................................................................110
17.11 EVALUATIE WERKKOSTENREGELING..............................................................................................110
HOOFDSTUK 18 – NAHEFFING........................................................................................................111
18.1 INLEIDING...............................................................................................................................111
18.2 INHOUDINGSPLICHT, AFDRACHTPLICHT EN BETAALPLICHT....................................................................111
18.3 BEVOEGDHEDEN VAN DE INSPECTEUR............................................................................................111
18.3.1 OMKERING EN VERZWARING VAN DE BEWIJSLAST...........................................................................111
18.3.2 CORRIGEREN IN DE LOONBELASTING OF IN DE INKOMSTENBELASTING.................................................112
18.3.3 NAHEFFING EN HET ANONIEMENTARIEF........................................................................................113
18.3.4 NAHEFFING OP BASIS VAN STATISTISCHE ONDERZOEKSMETHODEN......................................................113
18.3.5 INTERNE COMPENSATIE.............................................................................................................113
18.4 RECHTEN VAN INHOUDINGSPLICHTIGEN EN VAN WERKNEMERS.............................................................113
18.4.1 BEZWAAR EN BEROEP...............................................................................................................113
18.4.2 KOSTENVERGOEDING, IMMATERIËLE SCHADEVERGOEDING EN REDELIJKE TERMIJN.................................115
18.4.3 HET LEERSTUK VAN GEWEKT VERTROUWEN...................................................................................116
18.4.4 RECHT VAN VERHAAL VAN NAGEHEVEN LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN........................116
18.4.5. RECHTSBESCHERMING TEGEN ADMINISTRATIEPLICHT EN CONTROLEHANDELINGEN................................117
18.4.6 FICTIEVE WEIGERING EN DWANGSOM BIJ NIET TIJDIG BESLISSEN........................................................117
18.5 BESTUURLIJKE BOETEN...............................................................................................................117
18.5.1 HET EVRM............................................................................................................................118
18.5.2 AWB......................................................................................................................................118
18.5.3 DE VERGRIJPBOETEN VAN AFD. 1, §2, HFDST. VIIA AWR...............................................................119
18.5.4 DE VERGRIJPBOETE VAN ART. 10A, LID 3 AWR.............................................................................120
18.5.5 HET BBBB.............................................................................................................................120
18.5.6 STRAFRECHTELIJKE VERVOLGING..................................................................................................121
18.6 BELASTINGRENTE, INVORDERINGSRENTE EN COULANCERENTE..............................................................121
18.7 VERREKENING MET DE INKOMSTENBELASTING..................................................................................121
HOOFSTUK 20 – AFWIJKENDE EN AANVULLENDE HEFFINGSREGELS..............................................123
20.1 INLEIDING...............................................................................................................................123
20.2 DELEGATIEBEPALING..................................................................................................................123
20.3 AANNEMER VAN WERK, THUISWERKERS, SEKSWERKERS EN GELIJKGESTELDEN..........................................123
20.4 GENIETERS VAN BIJSTANDSUITKERINGEN.........................................................................................123
HOOFDSTUK 22 – INTERNATIONALE ASPECTEN LOONBELASTING..................................................124
22.1 INLEIDING...............................................................................................................................124
22.1 WOONPLAATS..........................................................................................................................124
, 22.2.1 DE FISCALE WOONPLAATS VAN DE WERKNEMER.............................................................................124
22.2.2 DE NIET IN NEDERLAND WONENDE WERKNEMER...........................................................................124
22.2.3 DE NIET IN NEDERLAND WONENDE OF GEVESTIGDE INHOUDINGSPLICHTIGE.........................................125
22.3 BELASTINGVERDRAGEN..............................................................................................................126
22.3.1 ALGEMEEN.............................................................................................................................126
22.3.2 VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING IN DE INKOMSTENBELASTING................................................127
22.3.3 VOORKOMING VAN DUBBELE BELASTING IN DE LOONBELASTING........................................................128
22.3.4 COMPENSATIEREGELING IN BELASTINGVERDRAGEN.........................................................................128
22.4 DE 183-DAGENREGELING...........................................................................................................128
22.4.1 DE EERSTE VOORWAARDE VAN DE 183-DAGENREGELING: DAGEN TELLEN...........................................129
22.4.2 DE TWEEDE VOORAARDE VAN DE 183-DAGENREGELING: GEEN WERKGEVER IN DE WERKSTAAT...............129
22.4.3 DE DERDE VOORWAARDE VAN DE 183-DAGENREGELING: LOONKOSTEN KOMEN NIET TEN LASTE VAN EEN
VASTE INRICHTING VAN DE WERKGEVER IN DE WERKSTAAT...........................................................................129
22.5 SALARISSPLITSING.....................................................................................................................129
22.6 HEFFING OVER BIJZONDERE LOONVORMEN IN GRENSOVERSCHRIJDENDE SITUATIES....................................130
22.6.1. OPTIERECHTEN IN GRENSOVERSCHRIJDENDE SITUATIES...................................................................130
22.6.2 ONTSLAGUITKERINGEN IN GRENSOVERSCHRIJDENDE SITUATIES..........................................................131
22.6.3 FICTIEF LOON EN BELASTINGVERDRAGEN......................................................................................131
22.7 EXTRATERRITORIALE KOSTEN EN DE 30%-REGELING..........................................................................131
22.7.1 DE UITGEZONDEN WERKNEMER..................................................................................................131
22.7.2 DE INGEKOMEN WERKNEMER EN DE VOORWAARDEN VAN DE 30%-REGELING.....................................132
22.7.3 OVERIGE ASPECTEN 30%-REGELING BIJ INGEKOMEN WERKNEMERS...................................................132
22.7.4 VRIJE VERGOEDING VAN DE WERKELIJKE ET-KOSTEN.......................................................................133
22.7.5 VRIJE 30%-VERGOEDING...........................................................................................................133
22.7.6 CUMULATIE VAN 30%- EN ADDITIONELE ET-KOSTENVERGOEDING.....................................................134
22.8 GRENSOVERSCHRIJDENDE LOONHEFFINGSKORTING............................................................................134
22.9 INTERNATIONALE ORGANISATIES...................................................................................................135
HOOFDSTUK 23 – INTERNATIONAAL SOCIAAL ZEKERHEIDSRECHT.................................................136
23.1 INLEIDING...............................................................................................................................136
23.2 DE WET- EN REGELGEVING, NATIONAAL EN INTERNATIONAAL..............................................................136
23.3 AANWIJSREGELS HEBBEN EXCLUSIEVE EN STERKE WERKING.................................................................137
23.4 DE HOOFDREGELS VAN DE VERORDENING (EG) 883/2004 EN DE TOEPASSINGSVERORDENING 987/2009...137
23.4.1 DE PERSONELE WERKINGSSFEER..................................................................................................137
23.4.2 DE MATERIËLE EN DE TERRITORIALE WERKINGSSFEER.......................................................................137
23.4.3 ALGEMENE AANWIJSREGELS.......................................................................................................138
23.4.4 BIJZONDERE AANWIJSREGELS......................................................................................................138
23.4.5 DE DETACHERINGSREGELING.......................................................................................................139
23.4.7 DE CYPRUSROUTE, DE LUXEMBURGCONSTRUCTIE EN DE LIECHTENSTEINSE OMWEG..............................140
23.5 DE ‘VERKLARING BETREFFENDE TOEPASSELIJKE WETGEVING’(A1).........................................................140
23.6 UITZENDING NAAR EEN VERDRAGSLAND.........................................................................................141
23.7 UITZENDING NAAR EEN NIET-VERDRAGSLAND..................................................................................141
23.8 DE LOONHEFFING BIJ ONTBREKEN VAN VERZEKERINGS- OF BELASTINGPLICHT IN NEDERLAND......................141
23.9 DE ZORGVERZEKERINGSWET INTERNATIONAAL.................................................................................142
23.9.1 NIET-INGEZETENE DIE VERZEKERINGSPLICHTIG ZIJN.........................................................................142
23.9.2 VERDRAGSGERECHTIGDEN..........................................................................................................142
23.9.3 DE BUITENLANDSE WERKGEVER..................................................................................................142
,Hoofdstuk 1 – Inleiding tot de loonbelasting
1.1 Inleiding
Loonbelastingen en premie sociale verzekeringen samen vormen de loonheffing.
1.2 De geschiedenis en plaatsbepaling
Bronnenfictiestelsel
De oude inkomstenbelasting ging uit van het te verwachtte inkomen, niet het daadwerkelijk
genoten inkomen. Hierbij ging men uit van bronnen die voor 1 mei bestonden, dit systeem
functioneerde niet naar behoren. Hierbij werd belasting achteraf betaald, om dit goed te
laten verlopen kwamen werkgevers met het stelsel van inhouding.
Reële stelsel
Het bronnenfictiestelsel diende in 1940 te worden vervangen, nu zou men worden belast
voor het daadwerkelijk genoten inkomen. Dan kan de belastingschuld pas achteraf worden
vastgesteld. Dit leidt tot lang wachten op het geld voor de ontvanger, dit werd opgelost door
verplichte vooruitbetaling middels voorlopige aanslagen.
Dit alles werd ingevoerd in het Besluit LB 1940, later vervangen door Wet LB 1964.
Plaatsbepaling
De loonheffingen zijn belangrijk, want ze zijn verantwoordelijk voor 50% van de
belastingopbrengsten.
1.3 Het tweeledige karakter van de loonbelasting
Loonbelasting uitsluitend als voorheffing op de inkomstenbelasting
De loonbelasting kan dienen als een voorheffing op de inkomstenbelasting, de werkgever
houdt een percentage van het loon in en na de aanslag inkomstenbelasting is de betaalde
belastingschuld aftrekbaar.
Een zelfstandige loonbelasting
Loonbelasting kan ook zelfstandig functioneren, dit zou mogelijk zijn bij een analytische
inkomstenbelasting. Dan is het loon zelfstandig belast, want alle inkomstenbronnen zijn op
een eigen wijze belast.
Loonbelasting met een dubbele functie
De loonbelasting kan ook dienen als voorheffing op de inkomstenbelasting waarbij het loon
een categorie is die het hele inkomen vormt. In dit geval moet de loonbelasting aansluiten bij
de inkomstenbelasting.
Deze manier wordt in Nederland toegepast.
Een loonsomheffing
De loonbelasting kan een algemene loonsomheffing worden, dan wordt bij de werkgever de
totale loonsom geheven. In deze situatie worden alle loonheffingen van nu samengevoegd
tot een enkele belasting, hierbij krijgt de werkgever de inhoudende en afdragend taak. Er
ontstaat een gedeeltelijk verhaalsrecht op de werknemer.
Deze heffing bestaat nog niet, maar door het uniformeren van de loonheffingen komt deze
wel dichterbij.
1.4 De lasten voor inhoudingsplichtigen
De inhoudingsplichtige hebben administratieve verplichtingen voor het innen van de
loonbelasting, het rijk ontvangt het geld enkel zonder hier daadwerkelijk iets voor te doen.
Tevens ligt het risico van een onvolledige heffing bij de inhoudingsplichtigen.
, 1.5 De drie pijlers van de loonbelasting
Loonbelasting gaat uit van drie pijlers, zonder een van deze is er geen LB-heffing. Pijlers zijn,
werknemer, werkgever en loon.
Het subject van heffing: de werknemer en anderen
Primair belastingplichtig is de werknemer, op zijn loon wordt door de werkgever belasting
ingehouden. Maar in de LB wordt ook geheven van de inhoudingsplichtige, artiesten,
beroepssporters en buitenlandse gezelschappen. Als van de inhoudingsplichtige wordt
geheven kan dit niet worden ingehouden op het loon en is hij dit zelf verschuldigd.
Art. 1 LB spreekt van personen, dit kunnen ook rechtspersonen zijn.
Wie kwalificeren als werknemers in de zin van de loonbelasting
Niet alleen privaatrechtelijke werknemers betalen loonbelasting, ook degene met een
publiekrechtelijke dienstbetrekking. De loonbelasting wordt ook geheven over
pensioenuitkeringen en sociale uitkeringen. Dan is er niet altijd een rechtstreekse
dienstbetrekking aan te merken.
Bij wet aangewezen anderen personen
Art. 34 LB jo. art. 11 Uitv.besl.LB stelt dat sommige uitkering zonder verband met een
dienstbetrekking toch onder de loonbelasting kunnen vallen. Dit breidt de werkingssfeer van
de loonbelasting uit.
De inhoudingsplichtige
De werkgever is doorgaans de inhoudingsplichtige en hij moet de belasting afdragen die hij
voor de werknemer inhoudt.
Het object van heffing: het loon
Het belastbare loon is het bedrag waarover de belasting wordt betaald, loon is al hetgeen uit
(vroegere-) dienstbetrekking.
1.6 De rechtsbronnen van de loonbelasting
De loonbelasting wordt voornamelijk beheerst door de wet LB 1964.
Andere wetten
De formele regels omtrent de heffing blijken uit de AWR, procederen uit de Awb en de
invordering uit de Inv.
Verminderingen van de af te dragen loonheffing blijken uit WVA en Wtl, dit speelt bij
subsidieregelingen.
Regelgeving krachtens delegatie
Middels delegatie is er voor de loonbelasting zowel een uitvoeringsbesluit als een
uitvoeringsregeling waarin verschillende regels nader zijn uitgewerkt.
Regelgeving zonder delegatie
Besluiten van de Minister of Staatssecretaris van Financiën horen ook tot de rechtsbron, het
is geen algemeen verbindend voorschrift maar wekt wel vertrouwen bij de belastingplichtige.
Meestal is het een voor de belastingplichtige gunstige uitwerking van de wet.
Handboek Loonheffingen
De Belastingdienst publiceert een actueel handboek loonheffingen, hierin staat voorlichting
bij het invullen van ingewikkelde loonheffing vraagstukken. Belastingplichtigen mogen hier
redelijkerwijs vanuit gaan.
Standpunten kennisgroepen Belastingdienst
De belastingdienst publiceert ook standpunten met betrekking tot de uitleg van wetgeving,
deze zijn over het algemeen geen besluit in de zin van de Awb. Maar onder voorwaarden kan
er alsnog een beroep op gedaan worden.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller larsroelfs. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $14.52. You're not tied to anything after your purchase.
