Summary
Samenvatting WEek 4
- Course
- Institution
Tax accounting, hoorcollege samenvatting week 4
[Show more]
Seller
Follow
ljp2
Reviews received
Content preview
WEEK 4: BelastinglatentiesLit:
1. HS 16 Compendium Vennootschapsbelasting
2. Spyker arrest
3. IFRIC 23
4. Fiscale reserves
1. HS 16 Compendium Vennootschapsbelasting
Belasting naar de winst wordt in de jaarrekening gezien als een kostenpost. De berekende winst in de
jaarrekening hoeft niet overeen te komen met de fiscale winst. Hierdoor ontstaat een verschil en moet
worden beoordeeld of dit verschil tijdelijk of permanent is.
Tijdelijk verschil lost zich in de loop van tijd weer op, zoals een verschil in het afschrijven van een
bedrijfsmiddel of de dotatie aan een voorziening. Deze verschillen dienen in een jaarrekening juist te
worden toegerekend, zodat niet de werkelijke in dat jaar te betalen belasting maar juist de belasting
die aan dat jaar dient te worden toegerekend. Deze juist toerekening wordt gerealiseerd door het
opnemen van belastinglatenties. Tijdelijke verschillen hebben geen invloed op de uiteindelijke
belastingdruk.
Permanent verschil definitief verschil. Hiervoor wordt dan ook geen latentie gevormd: heeft geen
zin. Deze worden direct tlv de W&V gebracht. Deze verschillen hebben wel invloed op de
belastingdruk.
Belastinglast = actuele vpb verplichting plus de uitgestelde vpb verplichting gecorrigeerd voor de extra
belastingdruk als gevolg van de definitieve verschillen
De vpb verplichting ziet op de belasting die betrekking heeft op dat jaar en daadwerkelijk moet worden
afgedragen aan de fiscus. Deze sluit in beginsel rechtstreeks aan bij de aanslag.
Het ontstaan van latenties vindt zijn oorzaak in het tijdelijk van elkaar verschillen van de
vennootschappelijke en fiscale jaarrekening. De verschillen kunnen ontstaan doordat de boekwaarde
vennootschappelijk en fiscaal van elkaar verschilt en anderzijds zal de geldende nominale
belastingdruk afwijken van de werkelijke effectieve belastingdruk. Fiscaal wordt vpb niet als last
gezien en daarom ook niet aangemerkt als kostenpost. Hoe verschillen in belastingdruk worden
verwerkt is voor de fiscale jaarrekening niet relevant.
Verwerking van verschillen
Er zijn twee benaderingen mogelijk:
- balance sheet liability approach: de verschillen tussen de vennootschappelijke en de fiscale
boekwaarden worden benadrukt. Zowel verschillen in afstemming van tijd als in waarderingsstelsel.
- income statement liability approach: verschillen in afstemming van tijd (alleen)
RJ/IFRS: balance sheet approach.
Verschillende soorten latenties:
- passief: karakter van een voorwaardelijke verplichting uit hoofde van belastbare tijdelijke verschillen.
- actief: karakter van een voorwaardelijke vordering waarvan de oorsprong in het lopende of een
afgesloten jaar is gelegen. Te verrekenen belastingbedragen vanwege verrekenbare tijdelijke
verschillen (RJ).
Waardering latenties: drie elementen:
- verplichting tot opname alle belastinglatenties: hangt af van de methode. Indien de comprehensive
methode wordt toegepast dan worden alle tijdelijke verschillen in aanmerking genomen. Als de partial
methode wordt gekoezen dan worden niet alle tijdelijke verschillen in aanmerking genomen. Hierbij
worden verschillen waarvan hun afwikkeling pas na geruime tijd zal plaatsvinden buiten aanmerking
gelaten. RJ/IFRS schrijft comprehensive methode voor.
- keuze tussen nominaal of contante opname latenties: onder RJ allebei mogelijk. Bij CW wel
aanvullende info vereist. Onder IFRS alleen nominaal. CW mag niet.
- verplichting tot wijziging waardering latentie bij wijziging belastingtarief: twee methodes: deferral
1
, methode waarbij de nadruk ligt op de juiste weergave van de winst in de periode van het ontstaan van
deze verschillen tussen de vennootschappelijke en fiscale jaarrekening. Ogv hiervan worden latenties
uit voorgaande jaren niet meer gewijzigd. Soort transitorische post. Er is ook de liability methode die
nadruk legt op het jaarlijks juist presenteren van het vermogen. Hierbij worden eerdere latenties wel
tussentijds gewijzigd. RJ/IFRS schrijven liability methode voor.
Passieve belastinglatenties en actuele waarde verschillen die voortvloeien uit waardering (actuele
waarde vs kostprijs), ook wel verschillen uit herwaardering genoemd. Onder RJ niet verplicht om hier
latentie voor op te nemen. Onder IFRS wel.
- verwerking van passieve latentie: methode Nederstigt (meest gebruikt) die voorschrijft:
* op het moment van herwaardering de belastinglatentie direct tlv de HWR wordt gevormd; en
* op het moment van realisatie de belastinglast tlv de gevormde latentie wordt gebracht
Redenering Nederstigt: vanuit een balansbenadering is de vormen van een latentie uit hoofde van
herwaardering vanzelfsprekend. Als het niet gedaan wordt, dan worden ongerealiseerde
waardestijgingen bij realisatie niet in acht genomen en het feit dat zij een extra belastinglast met zich
zullen meebrengen. Om onjuiste vermogenspresentatie te herstellen wordt een latentie gevormd.
Ook nog methode Hoepen (sporadisch gebruikt):
* op het moment van herwaardering geen latentie vormen; en
* op het moment van realisatie belasting als overdruk tlv de W&V brengen
Redenering Hoepen: de herwaardering roept zelf de betaling van belasting niet op, de realisatie van
de herwaardering wel. De ongerealiseerde waardestijgingen komen nu in de balans niet tot
uitdrukking, omdat geen latentie gevormd wordt. Daarnaast brengt Hoepen de belastinglast niet tlv het
EV, maar van de winst (W&V) wat tot overdruk leidt.
Actieve belastinglatenties en verliesverrekening er worden twee soorten onderscheiden;
- uit hoofde van tijdelijke verschillen
- uit hoofde van voorwaartse verliesverrekening
Voor beide gelden dezelfde voorwaarden voor het al dan niet activeren in de jaarrekening.
Zekerheid tav realisatie actieve latentie: bij het salderen van de passieve en actieve latenties. Als er in
de toekomst geen winst meer wordt behaald, dan kunnen de actieve latenties niet meer worden
geëffectueerd en zal over de passieve latenties niet meer worden afgerekend. Als dus per saldo een
actieve latentie overblijft, wordt deze geactiveerd (moet).
Onzekerheid tav realisatie actieve latentie: uitsluitend activeren als realisatie waarschijnlijk is. Er moet
hiervoor winst worden verwacht en er moet fiscaal ook sprake zijn van belastbare winst. Bijvoorbeeld
een vennootschap die alleen deelnemingen houdt en alle resultaten van die deelnemingen onder de
dvs onbelast zijn. in een dergelijke situatie blijven alle winsten al fiscaal onbelast en is het activeren
van een actieve belastinglatenties onjuist.
Of tijdig fiscale winst zal worden gemaakt, hangt af van de termijn waaraan het recht van voorwaartse
verliesverrekening is gebonden. >50% kans = opnemen latentie.
Carryback = vordering op de balans. Niet voorwaardelijk of onzeker namelijk.
Verschillen tussen statutaire en effectieve belastingdruk
Kan ontstaan door een afwijkende balanswaardering of door afwijkende behandeling in de
resultatenrekening. Als het door een afwijkende balanswaardering komt, dan betreft dat een overig
tijdelijk verschil. Deze verschillen geven geen aanleiding tot het vormen van een belastinglatentie in de
jaarrekening. Als het door een afwijkende behandeling in de resultatenrekening komt, dan komt door
door het fiscaal niet belast dan wel fiscaal niet aftrekbaar zijn van bepaalde bedragen. Dergelijke
verschillen hebben een permanent karakter en dienen dan ook als zodanig te worden verwerkt.
verwerking geschiedt in het jaar waarin deze verschillen zich voordoen. Er is sprake van onderdruk
als door het gebruik van fiscale faciliteiten de effectieve belastingdruk lager is dan hetgeen
overeenkomt met het geldende nominale belastingpercentage. Andersom is sprake van overdruk,
door bijvoorbeeld het niet aftrekbaar zijn van kosten fiscaal. Er wordt geen voorziening gevormd voor
2
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller ljp2. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $6.94. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
61231 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 15 years now