Een samenvatting van alle theorie en structuur binnen het vak ondernemingsfiscaliteit gedoceerd door Jan Verhoeye. Zelf heb ik alle artikels gelezen en samengevat voor het fiscaal jaar voor de totstandkoming + notities van de les.
Structuur vennootschapsbelasting .......................................................................................................5
Wetboek inkomstenbelasting 1992 .......................................................................................................7
Inleiding ...........................................................................................................................................7
Wetboek inkomstenbelasting (WIB 1992) .......................................................................................7
Hoge raad van financiën ................................................................................................................7
Primauteit boekhoudrecht .............................................................................................................7
Aangifte vennootschapsbelasting ..................................................................................................8
Onderworpen vennootschappen .......................................................................................................9
B1: Algemene bepalingen en winstbegrip ............................................................................................ 10
Winstbegrip ................................................................................................................................... 10
Transfer pricing .............................................................................................................................. 10
Belastingontwijking, belastingontduiking en fiscale reorganisatie ...................................................... 11
Netto-actiefbenadering .................................................................................................................. 11
Dividenden uitkeren aan de hand van liquidatiereserve..................................................................... 11
B2: Belastinggrondslag ....................................................................................................................... 13
Inkoop eigen aandelen .................................................................................................................... 13
Iemand uitkopen – scheidingsaandeel door overlijden, uittreding of uitsluiting vennoot ...................... 14
B3: vrijgestelde inkomsten ................................................................................................................. 15
Meerwaarden die vrijgesteld zijn ...................................................................................................... 15
Inflatiecorrectie.............................................................................................................................. 15
Meerwaarden op bedrijfsvoertuigen ................................................................................................. 15
Meerwaarden op (voor commerciële vaart bestemde) binnenschepen .............................................. 16
Gespreide taxatie ........................................................................................................................... 17
Meerwaarden op zeeschepen ......................................................................................................... 17
Meerwaarde op aandelen ............................................................................................................... 18
Vrijstelling van subsidies ................................................................................................................. 18
Voorzieningen voor risico’s en kosten .............................................................................................. 19
Taks shelter ................................................................................................................................... 19
Aftrek voor innovatie-inkomsten ...................................................................................................... 20
Financieringskostensurplus ............................................................................................................ 20
Thin-capregeling............................................................................................................................. 21
Pagina 1 van 47
, Carryforward en carryback .............................................................................................................. 21
I: Vaststelling van het netto-inkomen personenbelasting: beroepskosten ............................................. 22
Aftrekbaarheid beroepskosten ........................................................................................................ 22
Opsomming beroepskosten ............................................................................................................ 23
Collectieve kinderopvang voor werknemers ..................................................................................... 23
Wat wordt NIET aanvaard als beroepskost ....................................................................................... 23
Kosten aan belastingparadijs .......................................................................................................... 24
Aftrekbaarheid interesten ............................................................................................................... 24
Fiches............................................................................................................................................ 25
Werkgeversbijdrage en premies ...................................................................................................... 25
Pensioen .................................................................................................................................... 25
Arbeidsongeschiktheid ................................................................................................................ 26
Afschrijvingen als beroepskost ........................................................................................................ 26
Leasing ...................................................................................................................................... 26
Bijkomende kosten bij personenbelasting ........................................................................................ 26
Afschrijvingsritme immateriële vaste activa ..................................................................................... 27
Degressief afschrijvingsritme .......................................................................................................... 27
Kosten die voor 120% aftrekbaar zijn ............................................................................................... 27
Beperkte aftrekbaarheid BTW van auto’s die beroepsmatig gebruikt worden ...................................... 27
Aftrekbaarheid voertuigen ............................................................................................................... 28
Percentage aftrekbaarheid .......................................................................................................... 28
Autokosten ................................................................................................................................. 28
Verkoop met verlies .................................................................................................................... 28
Valse hybrides ............................................................................................................................ 28
II: Vaststelling van het netto-inkomen personenbelasting: economische vrijstellingen ........................... 29
Eenheidsstatuut ............................................................................................................................. 29
Compensatievergoedingen ............................................................................................................. 29
Investeringsaftrek ........................................................................................................................... 29
Gespreide investeringsaftrek .......................................................................................................... 30
Overdragen ................................................................................................................................ 30
Wanneer is investeringsaftrek NIET toepasbaar ............................................................................ 30
III: vaststelling van het netto-inkomen personenbelasting: beroepsverliezen ......................................... 31
B4: Vaststelling van het netto-inkomen vennootschapsbelasting .......................................................... 32
Matching-principe .......................................................................................................................... 32
Pro rata regel voor afschrijvingen in het jaar van de investeringen ...................................................... 32
Over bijkomende kosten ................................................................................................................. 32
Wat wordt NIET als beroepskost aangemerkt (en dus niet aftrekbaar) ................................................ 33
Pagina 2 van 47
, Thin cap en financieringskostensurplus ........................................................................................... 33
Nieuwe interestaftrekbeperking ................................................................................................... 34
Overdragen ................................................................................................................................ 34
→ Interestaftrekovereenkomst .................................................................................................... 34
Vrijgestelde inkomsten ................................................................................................................... 35
Aftrekbare giften ......................................................................................................................... 35
Investeringsaftrek ....................................................................................................................... 35
DBI-aftrek: definitief belast inkomen................................................................................................ 35
Wat komt in aanmerking voor DBI? ............................................................................................... 35
3 voorwaarden DBI-aftrek ............................................................................................................ 36
Bruteringsregel ........................................................................................................................... 36
Probleem met verworpen uitgaven ............................................................................................... 36
Overdraagbaarheid ..................................................................................................................... 37
Aftrek voor innovatie-inkomsten ...................................................................................................... 37
Overdraagbaarheid ..................................................................................................................... 37
Welke innovaties komen in aanmerking? ...................................................................................... 37
Wat zijn innovatie-inkomsten ....................................................................................................... 37
Netto innovatie-inkomsten .......................................................................................................... 37
Kwalificerende uitgaven .............................................................................................................. 37
Opmerking ................................................................................................................................. 38
Nexus formule: innovatie-inkomsten vermenigvuldigen ................................................................ 38
Voorbeeld .................................................................................................................................. 38
Aftrek van de groepsbijdrage ........................................................................................................... 39
Fiscale consolidatie .................................................................................................................... 39
Zelfde belastbaar tijdperk ............................................................................................................ 40
Voorwaarden .............................................................................................................................. 40
Uitgesloten van de groepsbijdrage ............................................................................................... 40
Aftrek voor risicokapitaal ................................................................................................................ 40
Tarief van de aftrek voor risicokapitaal ......................................................................................... 41
Vorige beroepsverliezen .................................................................................................................. 41
Carryforward systeem voor verliezen............................................................................................ 42
Af te trekken van fiscaal resultaat (onbeperkt en beperkt) ................................................................. 42
niet-aftrekbaar ............................................................................................................................ 42
Controlewijziging ........................................................................................................................ 43
B5: ontbinding en vereffening ............................................................................................................. 44
Rangregeling .................................................................................................................................. 44
Belasting & roerende voorheffing ..................................................................................................... 44
Pagina 3 van 47
,C: berekening van de belasting ........................................................................................................... 45
Extra tarieven.............................................................................................................................. 45
Belastingvermeerdering .................................................................................................................. 46
Afzonderlijke aanslag ...................................................................................................................... 46
Extra opmerkingen ............................................................................................................................. 47
Pagina 4 van 47
,STRUCTUUR VENNOOTSCHAPSBELASTING
Fiscaal resultaat = reservebeweging (wettelijke, (on)beschikbare, overdraagbare winsten en verliezen,
te bestemmen winst van het boekjaar) + verworpen uitgaven + uitgekeerde dividenden
• Extracomptabele aftrekken:
o Aftrekken van de resterende winst (onbeperkt aftrekken)
▪ Niet-belastbare bestanddelen
▪ DBI & vrijgestelde roerende inkomsten
▪ Aftrek voor innovatie en octrooi-inkomsten
▪ Investeringsaftrek
▪ Groepsbijdrage
o Aftrekken binnen de korf (beperkt aftrekbaar, 1 miljoen + 40%)
▪ Overgedragen DBI
▪ Overgedragen aftrek voor innovatie-inkomsten
▪ Vorige verliezen
= Belastbaar resultaat (tarief = 25%)
Inhoudsopgave
• Personenbelasting
o Beroepskosten (49-66 bis)
o Economische vrijstellingen (67-77)
o Beroepsverliezen (78-80)
• Vennootschapsbelastingen
o Onderworpen vennootschappen
o Grondslag belastingen
▪ Algemene bepaling en winst (183-184 quinquis)
▪ Belastinggrondslag (186-189)
▪ Vrijgestelde inkomsten (190-194 septies /1)
▪ Vaststelling netto-inkomen (194 octies-207/2)
▪ Ontbinding & vereffening (208-2014 bis)
o Berekening belasting
Grondslag belasting
1) Algemene bepaling & winst
Winst komt voort uit:
▪ Elke verrichting auto inbegrepen
▪ Gerealiseerde/verwezenlijkt in boekhoudkundige waardevermeerderingen activa
/ waardeverminderingen passiva
▪ Voorzichtigheidsprincipe meerwaarde financiële vast activa (maximum tot
beleggings-/aanschaffingswaarde
▪ Onderwaardering activa => afschrijvingsexcedent (nog op kosten maken factuur)
Overwaardering passiva => over te dragen opbrengsten (matching principe) bv.
dubieuze debiteuren
Transfer pricing
Techniek multinationals winst stijgen in land met minste belastingen
Pagina 5 van 47
, • Abnormale (niet marktconform)/goedgunstige (gratis) voordelen verlenen: bij eigen winst, tenzij
bij belastinginkomen verkrijger
• Toch belast, ondanks bij belastbare inkomsten verkrijger
o Buitenlandse verbonden vennootschap
o Belastingparadijs
o Gemeenschappelijke belangen
Stel voorwaarden niet zou maken met onafhankelijke vennootschap => winst normaal zonder
voorwaarden bijgeteld bij belastbare winst
• Binnenlandse met rechtspersoonlijkheid (hoofd- of statutaire zetel in BE)
• Iedereen in kader van Taks Shelter (ook onder voorwaarden)
Niet (=> personenbelasting)
• Ziekenhuizen, instellingen (maatschappelijk belang, mindervaliden, bejaarden…)
• Delcredere (Overheidsentiteit instaat voor kredietonwaardigheid contractpartij)
• Belgische maatschappij voor Financiering van de nijverheid
• Participatiefondsen Vlaanderen, Wallonië, Brussel
• Vlaamse vervoersmaatschappijen: De Lijn, MIVB (NMBS wel!)
• Infrabel, opérateur de transport, Enabel, ASEVIA
• Op basis van commeciële activiteiten: geen winstoogmerk
o Interprofessionele zaken (Unizo, orde de geneesheren)
o Sociale instellingen (sociaal secretariaat Liantis)
o Onderwijs (Ugent)
o Handelsbeurzen organisaties
o Gezins- en bejaardenhulp (kind & gezin)
o Bedrijvigheid nationaal vlak (Rode Kruis)
o Certificeringsinitiatieven (administratiekantoren bij certificatie effecten)
• Alleenstaande/uitzonderlijke verrichtingen (mosselsoupé Chiro, Jeugdhuis)
• Beleggen in fondsen kader statutaire opdracht (extra pensioenvoorziening)
• Niet volgens principes handelsverrichting (arrest Oxfam wereldwinkel)
Pagina 6 van 47
, WETBOEK INKOMSTENBELASTING 1992
INLEIDING
BEPS-strategie = base erosion and profit sharing = belastingontwijking
ATAD = anti tax avoiding directive => om belastingontwijking te vermijden
WETBOEK INKOMSTENBELASTING (WIB 1992)
DIRECTE BELASTINGEN (~PERIODIEK)
• Personenbelasting: enkel voor natuurlijke personen met woonplaats in België
o Onroerende inkomsten: uit onroerende goederen (= terreinen en gebouwen, ook in het
buitenland) => berekend op basis van kadastraal inkomen = 60% van de bruto jaarhuur
dat een pand kon opbrengen in 1975, woonbonus
o Roerende inkomsten: bv. dividenden, intresten, auteursrechten… => worden bij de bron
afgehouden
o Beroepsinkomsten: Bezoldigingen, pensioenen, winsten, baten
o Diverse inkomsten: meerwaarden, onderhoudsgelden (bv. alimentatie)
• Vennootschapsbelastingen: op je resultaat en winst (doel = winst)
• Rechtspersonenbelastingen: je wordt niet belast op je resultaat => VZW’s en anderen zonder
winstoogmerk
o Bv. Ugent, Kind&Gezin, Stad Gent
o Geen rechtspersoonlijkheid => naar personenbelastingen (bv. maatschap)
• Belasting niet-inwoners (BNI): land waar de winst wordt gemaakt is heffingsbevoegd (=
territorialiteitsbeginsel), kan zowel over natuurlijke als rechtspersonen gaan
INDIRECTE BELASTINGEN (~OP VERRICHTINGEN)
• Belasting over toegevoegde waarde (btw): betaald door consument, maar wel voorgefinancierd!
• Vlaamse codex fiscaliteit
o Registratiebelastingen bv. bij verkoop onroerend goed, schenking
o Erfbelastingen
• Douane en accijnzen: douane op buitenlandse goederen, accijnzen op drank en brandstof
WETBOEK VAN DE MET INKOMSTENBELASTINGEN GELIJKGESTELDE BELASTINGEN (WIGB)
Bijvoorbeeld: verkeersbelastingen op autovoertuigen, weddenschappen, inverkeerstelling…
INTERNATIONALE VERDRAGEN
= dubbele belastingverdragen => vermijden van dubbele belasting in verband met territorialiteitsbeginsel
HOGE RAAD VAN FINANCIËN
Tax shift rapport: België haalt nu groot deel van inkomsten uit arbeid en te weinig belasting op consumptie
=> moet omkeren
PRIMAUTEIT BOEKHOUDRECHT
Pagina 7 van 47
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller SchakelstudentHW. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $7.94. You're not tied to anything after your purchase.
