Nederlandse samenvatting (met Engelse termen erbij) van het boek Intermediate Accounting: IFRS. Derde editie van de schrijvers Kieso, Weigandt en Warfield. Betreft de hoofdstukken 10 t/m 18, 20 en 21. ISBN: 3001. Gebruikt voor het vak IFRS voor MSc in Accountancy & Control (Accountancy and Control ...
IFRS
Inhoudsopgave
Hoofdstuk 10 – Aankoop en verkoop van eigendommen, installaties en uitrusting.................................................................... 3
Materiële vaste activa ..................................................................................................................................................................... 3
Rentekosten tijdens de bouw........................................................................................................................................................... 3
Waardering van materiële vaste activa ........................................................................................................................................... 4
Kosten na overname........................................................................................................................................................................ 5
Afstoting van eigendommen, installaties en apparatuur ................................................................................................................. 5
Hoofdstuk 11 – Afschrijvingen, bijzondere waardeverminderingen en uitputting..................................................................... 6
Afschrijving, een methode voor kostentoewijzing.......................................................................................................................... 6
Andere afschrijvingsproblemen ...................................................................................................................................................... 6
Bijzondere waardeverminderingen ................................................................................................................................................. 7
Uitputting ........................................................................................................................................................................................ 7
Herwaarderingen............................................................................................................................................................................. 8
Presentatie en analyse ..................................................................................................................................................................... 8
Hoofdstuk 12 – Immateriële activa.................................................................................................................................................. 9
Problemen met immateriële activa.................................................................................................................................................. 9
Soorten immateriële activa.............................................................................................................................................................. 9
Bijzondere waardevermindering en presentatie van immateriële activa ....................................................................................... 10
Onderzoeks- en ontwikkelingskosten ........................................................................................................................................... 10
Hoofdstuk 13 – Kortlopende verplichtingen, voorzieningen en voorwaardelijke verplichtingen............................................ 12
Kortlopende verplichtingen........................................................................................................................................................... 12
Voorziening .................................................................................................................................................................................. 13
Voorwaardelijke verplichtingen.................................................................................................................................................... 14
Presentatie en analyse ................................................................................................................................................................... 15
Hoofdstuk 14 – Langlopende verplichtingen ................................................................................................................................ 16
Te betalen obligaties ..................................................................................................................................................................... 16
Te betalen langetermijnobligaties ................................................................................................................................................. 17
Kwijtschelden van langlopende verplichtingen ............................................................................................................................ 18
Presentatie en analyse ................................................................................................................................................................... 18
Hoofdstuk 15 – Eigen vermogen .................................................................................................................................................... 19
Bedrijfskapitaal ............................................................................................................................................................................. 19
Inkoop van aandelen ..................................................................................................................................................................... 20
Dividendbeleid.............................................................................................................................................................................. 21
Presentatie en analyse van het eigen vermogen ............................................................................................................................ 21
Dividendvoorkeuren ..................................................................................................................................................................... 22
Hoofdstuk 16 – Verwaterde effecten en winst per aandeel ......................................................................................................... 23
Verwaterende effecten .................................................................................................................................................................. 23
Aandelengaranties......................................................................................................................................................................... 23
Deelcompensatieplan .................................................................................................................................................................... 23
Gewone winst per aandeel ............................................................................................................................................................ 24
Verwaterde winst per aandeel ....................................................................................................................................................... 25
Boekhouding voor rechten op aandelenwaardering ...................................................................................................................... 25
Hoofdstuk 17 - Investeringen ......................................................................................................................................................... 26
Schuldbeleggingen........................................................................................................................................................................ 26
Aandelenbeleggingen.................................................................................................................................................................... 27
Andere rapportageproblemen........................................................................................................................................................ 28
Boekhouding voor derivaten......................................................................................................................................................... 28
Andere rapportageproblemen........................................................................................................................................................ 29
Hoofdstuk 18 – Omzeterkenning ................................................................................................................................................... 30
Beginselen van omzeterkenning ................................................................................................................................................... 30
Achtergrond .............................................................................................................................................................................. 30
Nieuwe standaard voor opbrengstenverantwoording ................................................................................................................ 30
Overzicht van het vijfstappenproces ............................................................................................................................................. 30
Accounting voor problemen met de erkenning van omzet............................................................................................................ 31
Presentatie en toelichting .............................................................................................................................................................. 32
Presentatie................................................................................................................................................................................. 32
Toelichting (disclosure) ............................................................................................................................................................ 33
Inkomstenherkenning in de loop van de tijd ................................................................................................................................. 33
Erkenning van inkomsten voor franchises .................................................................................................................................... 33
1
,Hoofdstuk 20 – Boekhouding van pensioenen en uitkeringen na pensionering ........................................................................ 34
Grondbeginselen van de boekhouding van pensioenregelingen ................................................................................................... 34
Maatregelen van de aansprakelijkheid .......................................................................................................................................... 34
Gebruikmaken van een pensioen werkblad................................................................................................................................... 36
Rapportage van pensioenplannen in financiële overzichten ......................................................................................................... 36
Hoofdstuk 21 – Boekhouding voor leaseovereenkomsten............................................................................................................ 38
De leaseomgeving......................................................................................................................................................................... 38
Boekhouding van de huurder ........................................................................................................................................................ 38
Boekhouding van de verhuurder ................................................................................................................................................... 39
Boekhoudkundige problemen met speciale lease.......................................................................................................................... 40
2
,Hoofdstuk 10 – Aankoop en verkoop van eigendommen, installaties en uitrusting
Materiële vaste activa
- Materiële vaste activa (MVA) bestaat uit:
o Land;
o Bouwconstructies (kantoren, fabrieken, magazijnen); en
o Uitrusting (machines, meubels, gereedschappen).
- Kenmerken van materiële vaste activa:
o Het actief wordt gebruikt voor de normale bedrijfsvoering, niet voor wederverkoop, bv. een leegstaand gebouw
en MVA dat wordt aangehouden voor mogelijke prijsstijgingen wordt geclassificeerd als investeringen, MVA
dat wordt aangehouden voor verkoop wordt afzonderlijk geclassificeerd en gerapporteerd in de balans en
landontwikkelaar classificeren land als inventaris;
o MVA heeft een langlopend karakter en wordt doorgaans afgeschreven: het levert gedurende een aantal jaren
diensten op. De kosten van de investering worden toegerekend aan toekomstige perioden d.m.v. periodieke
afschrijvingskosten. Op land wordt alleen afgeschreven bij een materiële waardevermindering, bv. bij verlies
aan vruchtbaarheid van landbouwgrond;
o MVA heeft een fysiek bestaan, maar het wordt geen fysiek onderdeel van een product dat wordt aangehouden
voor wederverkoop (in tegenstelling tot grondstoffen).
- Voor het taxeren van MVA gebruiken de meeste bedrijven de historische kosten als basis. De historische kostprijs bestaat
uit:
o De aankoopprijs;
o Het brengen van het actief naar de locatie; en
o Het brengen van het actief in de staat die nodig is voor het beoogde gebruik.
- Landkosten zijn:
o De aankoopprijs;
o Afsluitingskosten, bv. het eigendom van het land, advocaatkosten en registratierechten;
o Kosten die worden gemaakt om het land in staat te krijgen voor het beoogde gebruik, bv. droogleggen en
opruimen;
o Overname van pandrechten, hypotheken of lasten op het onroerend goed; en
o Eventuele aanvullende landverbeteringen die een onbepaalde levensduur hebben.
- Kosten van gebouwen zijn:
o Materiaal-, arbeids- en overheadkosten tijdens de bouw; en
o Beroepskosten en bouwvergunningen.
Wanneer grond wordt aangekocht met een oud gebouw die wordt afgebroken, horen die kosten van afbreken minus
restwaarde bij de landkosten omdat het het land klaarmaakt voor het beoogde doel (een nieuw gebouw erop zetten).
- Kosten van apparatuur (kantoorapparatuur, inventaris, meubilair, fabrieksuitrusting, etc.):
o Aankoopprijs;
o Gemaakte vracht- en administratiekosten;
o Verzekering van de apparatuur tijdens het transport;
o Kosten van speciale funderingen indien nodig;
o Montage- en installatiekosten; en
o Kosten voor het uitvoeren van proefritten.
- Bij zelfgebouwde activa moeten de directe kosten (materialen en arbeid) en overheadkosten worden meegenomen.
- Overhead kan op de volgende manieren worden aangepakt:
o Geen vaste overhead toewijzen aan de kostprijs van het gebouwde actief omdat overhead voornamelijk een vast
karakter heeft, waardoor het bedrijf dezelfde kosten zal hebben ongeacht of het actief wordt gebouwd of niet;
o Een deel van de overhead toewijzen aan het bouwproces omdat de kosten verbonden zijn aan de vervaardigde
producten en activa.
Rentekosten tijdens de bouw
- Benaderingen om rekening te houden met de opgelopen rente bij het financieren van de bouw van MVA:
o Geen rentekosten activeren tijdens de bouw omdat rente wordt gezien als financieringskosten en niet als
constructiekosten;
o Alle ingezette fondsen in rekening brengen omdat al deze kosten die nodig zijn om een actief klaar te maken
deel uitmaken van de kosten van het actief;
o Alleen de werkelijke rentekosten die tijdens de bouw gemaakt zijn in rekening brengen, dus niet de kosten van
het eigen vermogen.
IFRS vereist deze benadering.
- Om in aanmerking te komen voor rentekapitalisatie moet het actief een aanzienlijke tijd vergen om gereed te worden
voor het beoogde gebruik of verkoop. De rentekosten worden geactiveerd vanaf de eerste uitgaven m.b.t. het actief en
gaat door totdat het bedrijf het actief grotendeels gereedgemaakt heeft voor het beoogde gebruik.
- Activa die in aanmerking komen voor activering van rentekosten:
o Activa in aanbouw voor eigen gebruik van een bedrijf, incl. gebouwen, fabrieken en grote machines; en
o Activa bedoeld voor verkoop of lease die zijn gebouwd als afzonderlijke projecten, bv. schepen of
vastgoedontwikkelingen.
3
, - Activa die niet in aanmerking komen voor activering van rentekosten:
o Activa die in gebruik zijn of gereed zijn voor het beoogde gebruik; en
o Activa die de onderneming niet gebruikt voor haar winstactiviteiten en die niet de activiteiten ondergaan die
nodig zijn om ze klaar te maken voor gebruik, bv. gronden die onontwikkeld blijven en activa die niet worden
gebruikt vanwege veroudering, overcapaciteit of behoefte aan reparatie.
- De kapitalisatieperiode is de periode waarin het bedrijf rente moet kapitaliseren. Voorwaarden:
o Er worden uitgaven gedaan voor het actief;
o Er worden activiteiten uitgevoerd die nodig zijn om het activum gereed te maken voor het beoogde gebruik of
de verkoop; en
o Er worden rentekosten gemaakt.
De rentekapitalisatie gaat door zolang aan deze drie voorwaarden wordt voldaan. De activeringstermijn eindigt
wanneer het actief nagenoeg voltooid is en klaar voor het beoogde gebruik.
- Het bedrag van de te kapitaliseren rente zijn de werkelijke rentekosten die tijdens de periode zijn opgelopen of de
vermijdbare rente indien deze lager is.
- Vermijdbare rente is het bedrag aan rentekosten gedurende de periode die een bedrijf theoretisch zou kunnen vermijden
als het geen uitgaven had gedaan voor het actief.
Het bedrijf bepaalt het potentiële rentebedrag dat het tijdens een verslagperiode kan kapitaliseren door het gepaste
rentetarief te vermenigvuldigen met de gewogen gemiddelde geaccumuleerde uitgaven (weighted-average
accumulated expenditure) voor in aanmerking komende activa gedurende de periode.
Voorbeeld: illustration 10.2
- Bepalen van het gepaste rentetarief:
o Voor het deel dat gewogen gemiddelde uitgaven ≤ bedragen die specifiek zijn geleend om de constructie van het
activa te financieren: het rentetarief van de specifieke leningen.
o Voor het deel dat gewogen gemiddelde uitgaven > bedragen die specifiek zijn geleend om de constructie van het
activa te financieren: een gewogen gemiddelde van de rentetarieven op alle andere uitstaande schulden tijdens
de periode.
Voorbeeldingen: illustration 10.3 t/m 10.8
- Speciale kwesties m.b.t. rentekapitalisatie:
o Uitgaven voor grond: bij het activeren van de rente moet goed worden nagegaan of de bouwwerkzaamheden
betrekking hebben op het klaarmaken voor de grond voor het beoogde doel, of dat de grond al klaar is voor
gebruik en er bouwwerkzaamheden zijn voor de gebouwen/installaties.
o Rentebaten: bedrijven lenen vaak geld om de bouw van het activum te financieren, maar beleggen dit tijdelijk
totdat ze het geld echt nodig hebben om de bouw te betalen. Tijdens de vroege bouwfasen kunnen de rente-
inkomsten hoger zijn dan de rentekosten op de geleende middelen. IFRS vereist dat de renteopbrengsten
verdiend op specifieke leningen de geactiveerde rentekosten compenseren.
Waardering van materiële vaste activa
- De waardering van MVA gaat tegen de reële waarde.
- Het bedrag aan contante kortingen wordt bij de waardering van het aankoopbedrag afgehaald.
- Activa dat is gekocht o.b.v. langlopende kredietcontracten wordt gewaardeerd tegen de contante waarde van de
vergoeding die tussen de contractpartijen is uitgewisseld op de transactiedatum.
- Wanneer een bedrijf een groep activa tegen een eenmalige vaste prijs (lump-sum price) koopt, bv. grond met gebouwen
erop, verdeelt het de totale kostprijs over de verschillende activa o.b.v. hun relatieve reële waarde.
Voorbeeld: illustration 10.9
- Als actief wordt gehandeld in aandelen, is de marktprijs van de uitgegeven aandelen een redelijke indicatie van de
kostprijs van het verworven onroerend goed.
- Bij het ruilen van MVA moet het actief worden gewaardeerd tegen de reële waarde en daarbij gemaakte winsten of
verliezen moeten direct worden genomen als de transactie commerciële inhoud heeft.
Voorbeelden: illustration 10.10 t/m 10.16
- De transactie heeft commerciële inhoud als de toekomstige kasstromen veranderen als gevolg van de transactie, dus als
de economische positie van de twee partijen verandert.
- Een overheidssubsidie is hulp in de vorm van middelen die een bedrijf ontvangt in ruil voor het vervullen van bepaalde
voorwaarden m.b.t. de bedrijfsactiviteiten van het bedrijf (kan zowel vanuit het voorleden als in de toekomst zijn). De
waardering gaat meestal tegen de reële waarde van het actief.
- Benaderingen voor het waarderen van het krediet dat verband houd met de overheidssubsidie:
o Kapitaal benadering Het krediet wordt rechtstreeks in het eigen vermogen gestort, omdat vaak geen
(eigen vermogen) terugbetaling van het krediet wordt verwacht. Bovendien zijn de subsidies een stimulans
van de overheid, want ze worden niet verdiend als onderdeel van de normale
bedrijfsvoering en mogen de bedrijfsuitgaven niet compenseren in de resultatenrekening.
4
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller TessaJV94. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.29. You're not tied to anything after your purchase.
