College 6
Exit en entree TBS
HR 22 jan 2010 BNB 2010/190
X en Y kopen een pand met de bedoeling dat na ingrijpende verbouwing te verhuren aan de BV. Het
pand gaat als praktijkruimte voor tandartsen BV gebruikt worden. Vangt TBS nu aan op het moment
van feitelijke TBS (enge opvatting) of moment aanschaffing (ruime opvatting).
Het tijdstip waarop de TBS van toepassing is is relevant voor de verbouwingskosten en tussentijdse
rentekosten. Als TBS van toepassing is vanaf het moment van aankoop dan kunnen deze worden
geactiveerd en kan hierop worden afgeschreven. Als de TBS pas van toepassing is op het moment van
verhuur dan zijn de verbouwingskosten privé kosten die nergens in aanmerking kunnen worden
genomen. De Hoge raad verwerpt de enge opvatting. De TBS is dus van toepassing op het moment
waarop de onroerende zaak is aangeschaft indien deze is aangeschaft met de gezamenlijke bedoeling
van de belastingplichtige en de met hem gelieerde BV om die zaak in gebruik te geven aan die BV en
de zaak voor dat gebruik gereed wordt gemaakt. Die gezamenlijke bedoeling kan in een
overeenkomst zijn vastgelegd. Indien een dergelijke overeenkomst ontbreekt zal het van de feiten
afhangen of er sprake is van TBS. de aanschaf en het gereedmaken moeten dan onder zodanige
omstandigheden zijn gebeurd dat, ware de toekomstige gebruiker een derde, met die derde
afstemming zou hebben plaatsgevonden over de aanschaf en het gereedmaken. Bovendien mag van
het moment van aanschaf geen andere aanwending van de onroerende zaak plaatsvinden.
Winkelcentrum BNB 2012/166
Werkzaamheden bestonden uit het creëren van meerwaarde door het tot stand brengen van een
lucratief huurcontract alsmede aankoop met de intentie door middel van wederverkoop voordeel te
behalen. Dit brengt met zich mee dat de werkzaamheid in beginsel voortduurde tot het moment van
wederverkoop en dat het aandeel in het winkelcentrum tot dat moment tot belanghebbendes
werkzaamheidsvermogen blijft behoren. Dat is alleen anders indien op enig moment de bestemming
van het vermogensbestanddeel wordt gewijzigd in duurzaam aanhouden ter belegging.
Architect/stedenbouwkundige BNB 2012/120
X is voor eigen rekening en risico als zelfstandig projectontwikkelaar opgetreden en heeft zich in alle
fasen, vanaf de oriënterende gesprekken over de aankoop van de grond tot en met de bouw en de
oplevering van de kantoorpanden, in verregaande mate met het bouwproject bemoeid. X moet dan
ook de grond van de aankoop voor de WEV op zijn ROW balans opnemen en het geheel na realisatie
voor de waarde in het economisch verkeer op dat moment naar zijn box III vermogen overbrengen.
Verpachte landbouwgrond HR 13 april 2012 BNB 2012/190
Verpachting landbouwgronden aan BV valt onder TBS. De pachtovereenkomst is in april 2001
ontbonden maar de BV bleef de landerijen gebruiken tot 1 november 2001. In februari 2002 zijn de
landerijen verkocht aan een projectontwikkelaar voor circa 1,2 miljoen. In geschil is tot welk tijdstip
de landerijen tot het werkzaamheidsvermogen behoren.
Het vermogensbestanddeel wordt aangehouden om op een geschikt moment te vervreemden. Dat
ligt zozeer in het verlengde van de feitelijke terbeschikkingstelling dat het in de rede ligt ok
gedurende deze periode het desbetreffende vermogensbestanddeel aan te merken als
werkzaamheidsvermogen. Afwikkeling vindt dus plaats binnen TBS-sfeer. Dus geen eerdere overgang
naar BOX III.
Exit en entree TBS
HR 22 jan 2010 BNB 2010/190
X en Y kopen een pand met de bedoeling dat na ingrijpende verbouwing te verhuren aan de BV. Het
pand gaat als praktijkruimte voor tandartsen BV gebruikt worden. Vangt TBS nu aan op het moment
van feitelijke TBS (enge opvatting) of moment aanschaffing (ruime opvatting).
Het tijdstip waarop de TBS van toepassing is is relevant voor de verbouwingskosten en tussentijdse
rentekosten. Als TBS van toepassing is vanaf het moment van aankoop dan kunnen deze worden
geactiveerd en kan hierop worden afgeschreven. Als de TBS pas van toepassing is op het moment van
verhuur dan zijn de verbouwingskosten privé kosten die nergens in aanmerking kunnen worden
genomen. De Hoge raad verwerpt de enge opvatting. De TBS is dus van toepassing op het moment
waarop de onroerende zaak is aangeschaft indien deze is aangeschaft met de gezamenlijke bedoeling
van de belastingplichtige en de met hem gelieerde BV om die zaak in gebruik te geven aan die BV en
de zaak voor dat gebruik gereed wordt gemaakt. Die gezamenlijke bedoeling kan in een
overeenkomst zijn vastgelegd. Indien een dergelijke overeenkomst ontbreekt zal het van de feiten
afhangen of er sprake is van TBS. de aanschaf en het gereedmaken moeten dan onder zodanige
omstandigheden zijn gebeurd dat, ware de toekomstige gebruiker een derde, met die derde
afstemming zou hebben plaatsgevonden over de aanschaf en het gereedmaken. Bovendien mag van
het moment van aanschaf geen andere aanwending van de onroerende zaak plaatsvinden.
Winkelcentrum BNB 2012/166
Werkzaamheden bestonden uit het creëren van meerwaarde door het tot stand brengen van een
lucratief huurcontract alsmede aankoop met de intentie door middel van wederverkoop voordeel te
behalen. Dit brengt met zich mee dat de werkzaamheid in beginsel voortduurde tot het moment van
wederverkoop en dat het aandeel in het winkelcentrum tot dat moment tot belanghebbendes
werkzaamheidsvermogen blijft behoren. Dat is alleen anders indien op enig moment de bestemming
van het vermogensbestanddeel wordt gewijzigd in duurzaam aanhouden ter belegging.
Architect/stedenbouwkundige BNB 2012/120
X is voor eigen rekening en risico als zelfstandig projectontwikkelaar opgetreden en heeft zich in alle
fasen, vanaf de oriënterende gesprekken over de aankoop van de grond tot en met de bouw en de
oplevering van de kantoorpanden, in verregaande mate met het bouwproject bemoeid. X moet dan
ook de grond van de aankoop voor de WEV op zijn ROW balans opnemen en het geheel na realisatie
voor de waarde in het economisch verkeer op dat moment naar zijn box III vermogen overbrengen.
Verpachte landbouwgrond HR 13 april 2012 BNB 2012/190
Verpachting landbouwgronden aan BV valt onder TBS. De pachtovereenkomst is in april 2001
ontbonden maar de BV bleef de landerijen gebruiken tot 1 november 2001. In februari 2002 zijn de
landerijen verkocht aan een projectontwikkelaar voor circa 1,2 miljoen. In geschil is tot welk tijdstip
de landerijen tot het werkzaamheidsvermogen behoren.
Het vermogensbestanddeel wordt aangehouden om op een geschikt moment te vervreemden. Dat
ligt zozeer in het verlengde van de feitelijke terbeschikkingstelling dat het in de rede ligt ok
gedurende deze periode het desbetreffende vermogensbestanddeel aan te merken als
werkzaamheidsvermogen. Afwikkeling vindt dus plaats binnen TBS-sfeer. Dus geen eerdere overgang
naar BOX III.
