Summary
Samenvatting Vennootschapsbelasting Module 6, Boek incl hoorcollege
- Course
- Institution
- Book
Samenvatting boek incl college
[Show more]
Connected book
Book Title:
Author(s):
- Edition:
- ISBN:
- Edition:
Seller
Follow
hmdkoca
Content preview
Vennootschapsbelasting college 6Renteaftrekbeperking artikel 15b Wet Vpb
Ingegeven door de invoering van ATAD1 (anti-taks avoidance directive, 12 juli 2016, PbEU
2016, L 193/1)
Voorstel invoering nieuwe generieke renteaftrekbeperking
Opgenomen in art. 15b
Invoering gaat gepaard met het vervallen van renteaftrek-beperkingen opgenomen in
art. 13l en 15ad Wet Vpb
- Art. 13l: renteaftrekbeperking inzake bovenmatige deelnemingsrente
- Art. 15ad: overnameholdingrenteaftrekbeperking
- Art. 13l en 15ad vervallen voor boekjaren die aanvangen op of na 1 januari 2019
- Renteaftrekbeperkingen ex art. 10 lid 1 sub d (hybryde leningen) art. 10a
(winstdrainagemaatregelen) en art. 10b (laagrente en renreloze leningen) blijven
bestaan
Ontstaan
- Geen uitzondering voor standalone belastingplichtigen
- Geen groepsescape
- Geen overgangsrecht bestaande leningen
- EUR 1mln i.p.v. EUR 3mln franchise
- Geen carry forward/ back ongebruikte EBITDA, geen carry back rente
- Alleen overgangsrecht voor bestaande openbare infrastructuur (PPS) projecten
Technische uitwerking
Artikel 8b – uitvloeisel van totaalwinst
Artikel 10 lid 1 sub d – hybride lening
Artikel 10a - winstdrainageregeling
Artikel 10b – laagrentende of renteloze leningen
Artikel 15b – earningstrippingsmaatregel
Lid 1: Bij het bepalen van de in een jaar genoten winst komt het saldo aan renten niet in
aftrek voor zover dat meer bedraagt dan het hoogste van de volgende bedragen:
a. 30% van de gecorrigeerde winst
b. 1.000.000
Aftrek = hoogste van 30% gecorrigeerde winst en EUR 1 miljoen
EBITDA = de winst + saldo aan renten + afschrijvingen + afwaarderingen
De winst = belastbare winst voor toepassing 15b en giftenaftrek
Saldo aan renten = renten, kosten, valuta- en hedgeresultaten
Afschrijving = afschrijving bedrijfsmiddelen (niet op voorraad!)
Afwaardering = afwaardering naar lagere bedrijfswaarde bedrijfsmiddel (met terugname)
Alle parameters = fiscaal = exclusief baten/ lasten die anderszins niet belast/
aftrekbaar zijn
Lid 6 onderdeel a: Geldlening (=fiscaal vreemd vermogen)
Vordering/ schuld die voortvloeit uit een overeenkomst van geldlening
Of daarmee vergelijkbare overeenkomst (zoals huurkoop/ financial lease)
Artikel 7:129 lid 1: ‘De overeenkomst van geldlening is de kredietovereenkomst
waarbij de ene partij, de uitlener, zich verbindt aan de andere partij, de lener, een
som geld te verstrekken en de lener zich verbindt aan de uitlener een
overeenkomstige som geld terug te betalen.’
Vergelijkbaar = economisch
Niet-vergelijkbaar volgens wetsgeschiedenis: kortlopende handelsschulden, fiscale
verplichtingen, fiscale reserves, voorzieningen, verzekerings- en
pensioenverplichtingen
Operational lease: IFRS 16 volgen (rentelast en afschrijvingen i.p.v.
leasetermijnen)? Niet voor 15b
Rentelasten
+ Kosten geldleningen en afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
+ Verliezen afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
, + Valutaverliezen geldleningen
+ Te activeren rente
Rentebaten
-/- Rentebaten
-/- Valutawinsten geldleningen
-/- winsten afdekinstrumenten t.z.v. geldleningen (valuta + rente)
= Saldo aan rente, maar ten minste nihil
Vooruitwenteling rente
Indien deel van rentesaldo in bepaald jaar niet-aftrekbaar is, dan dat deel vooruit
wentelen naar toekomstige jaren (art. 15b lid 5)
o Aftrekbaar bij ruimte onder de hoofdregel: 30% EBITDA of EUR 1mln
o Maar wordt niet in het volgende jaar als rentelast behandeld
o Vooruitwenteling is onbeperkt
o Saldo wordt vastgesteld bij voor bezwaar vatbare beschikking
Verliesverrekening
Dus bij voeging van een maatschappij met gestald ESM-rente: ESM-rente aftrekbaar
indien (i) FE als geheel beschikt over voldoende aftrekruimte, en (ii) de betreffende
maatschappij zelfstandig voldoende aftrekruimte heeft art. 15aha
Dus bij ontvoeging van een maatschappij kan aan die maatschappij toerekenbare
gestalde voorvoeging (ESM)rente worden meegegeven, alsmede – op gezamenlijk
verzoek – gestalde ESM-rente van de FE voor zover toerekenbaar aan die maatschappij
art. 15ahb
Handel in rentelichamen
Change of control regels in art. 15ba Wet Vpb
Analoge toepassing artikel 20a (met opsplitsing van franchise naar tijdsgelang)
Ingangsdatum 1 januari 2020, omwille van uitvoeringsredenen
Een belastingplichtige kan zich mogelijk opknippen in verschillende vennootschappen om
zo voor iedere vennootschap afzonderlijk gebruik te maken van de drempel. Het is
onduidelijk of en zo ja in welke mate zich dat zal gaan voordoen. Indien in de praktijk op
het voorgaande wordt ingespeeld, kunnen wettelijk maatregelen worden bezien – MvT
Ruimte voor fraus legis? HR, BNB 1992/308 inzake overdrachtsbelasting:
- Aangenomen moet worden dat als de wetgever deze voor de hand liggende
ontgaan mogelijkheid had willen uitsluiten, hij daarvoor een regeling zou hebben
getroffen.
- Toepassing van het leerstuk van de wetsontduiking kan wel aan de orde komen
indien de aandeelhouder het te verwerven pakket op kunstmatige wijze uitsplitst
over meer besloten vennootschappen
FRAUS LEGIS: Bijzondere leerstuk van de wetsontduiking.
Dit is een door de Hoge Raad geïntroduceerd begrip dat ‘misbruik van recht’ verbiedt.
Twee cumulatieve vereisten:
1. De belastingplichtige moet de overwegende bedoeling hebben om
belastingheffing te verhinderen.
2. Het resultaat van de uitgevoerde rechtshandeling moet in strijd zijn met doel en
strekking van de wet.
Verliesverrekening – art. 20 t/m 21a Wet Vpb
- Uitgangspunt: verliezen zijn subject gebonden
In beginsel niet overdraagbaar
- Aansluiting jaarwinst met totaalwinst
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller hmdkoca. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $3.79. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
77254 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now