Class notes
Verdieping Europees Belastingrecht: Werkcollege 6
- Course
- Institution
In dit werkcollege zijn de resterende vragen behandeld.
[Show more]
1 review
By: michaverschoor • 2 year ago
Seller
Follow
tax-student
Reviews received
Content preview
Opdracht 3 - StaatssteunU werkt als beleidsmedewerker op het Ministerie van Financiën van EU-lidstaat X. Op het ministerie
is na vragen vanuit het parlement een evaluatie gedaan van het bestaande CFC- en
renteaftrekbeperkingregime in de X-landse vennootschapsbelasting.
Het CFC-regime beoogt fiscaal geïndiceerd uitstel van belastingheffing door onderbrenging van
passief inkomen bij een concernentiteit in een laagbelast buitenland te voorkomen. Het
renteaftrekbeperkingregime beoogt fiscaal geïndiceerde uitholling van belastinggrondslag door
rentebetalingen aan een concernentiteit in een laagbelast buitenland te voorkomen. Tegelijkertijd is
de bedoeling niet het belang van een concurrerend X-lands fiscaal vestigingsklimaat uit het oog te
verliezen. Uit de evaluatie blijkt dat de bestaande maatregelen hun doelstellingen niet halen.
Overwogen wordt een nieuw regime te ontwerpen. Op de tekentafel ligt een concept voor een
nieuwe regeling. De conceptregeling geldt voor alle belastingplichtigen voor de Xlandse
vennootschapsbelasting en bepaalt dat de volgende voordelen tot de belastbare grondslag behoren
(‘income inclusion’):
voordelen uit hoofde van een gecontroleerd lichaam, te weten een lichaam waarin
belastingplichtige een belang houdt dat hem doorslaggevende zeggenschap geeft over de
activiteiten van betrokken lichaam, waarbij;
genoemde voordelen zijn de in een jaar door betrokken genoten en per saldo positieve
voordelen uit financiële en immateriële activa, zoals inkomsten uit schuldvorderingen
(rente), aandelenbelangen (dividenden) en intellectuele rechten (royalty’s), en;
betrokken lichaam is onderworpen aan een winstbelasting die resulteert in een
verschuldigde belasting gelijk aan tenminste 50% van de naar EU-X-landse maatstaven
bepaalde vennootschapsbelasting (onderworpenheidseis).
De voorgestelde maatregel is niet van toepassing op een zogenoemd gecontroleerd lichaam dat
‘wezenlijke activiteiten’ uitoefent (‘wezenlijke-activiteitenuitzondering’). Daaronder wordt – naast de
meer gebruikelijke operationele ondernemingsactiviteiten – mede verstaan ‘actieve financiële en
immateriële activa-exploitatie’, waaronder begrepen actieve financieringsactiviteiten en actieve
beschikbaarstelling van intellectuele rechten binnen concernverband (‘non-inclusion for active group
treasury activities’). Behaalde voordelen worden dan níet bij belastingplichtige in de X-landse
belastingheffing betrokken.
Een uitzondering geldt indien betrokken ‘actieve financiële en immateriële activaexploitatie’ bestaat
uit de beschikbaarstelling van betrokken vermogenstanddelen aan concernentiteiten, indien en voor
zover deze entiteiten de in dit verband verschuldigde zakelijke vergoedingen ten laste brengen van X-
landse winstbelastinggrondslag (‘base erosion payments inclusion’). Behaalde voordelen worden dan
wél bij belastingplichtige in de X-landse belastingheffing betrokken.
U wordt gevraagd zich te buigen over de mogelijke implicaties van het Unierecht in dit verband.
Vraag a
Heeft een belastingplichtige die in EU-lidstaat X met deze nieuwe maatregel zou worden
geconfronteerd toegang tot de bescherming van de EU-verdragsvrijheden? Maakt het voor de
beantwoording van deze vraag verschil of het feitenstel zich zou afspelen in relatie tot een andere
EU-lidstaat, of een derdeland? Motiveer uw antwoord.
, Uitwerking
Stap 1 beslisschema: toegang
Personele werkingssfeer: de belastingplichtige is gevestigd in een EU-lidstaat
Geografische werkingssfeer: de situatie speelt zich binnen de EU af
Materiële vrijheid: de CFC-maatregel ziet op het bestrijden van misbruik. Er is sprake van een
meerderheidsbelang. Met FII 2 en GLAXO in de hand is hier de vrijheid van kapitaalverkeer in
het geding.
Het betreft hier een nieuwe regeling, dus de standstill is niet van toepassing.
Vraag b
Indien ervan wordt uitgegaan dat het vrije verkeer van toepassing is, is de X-landse belastingheffing
op het punt van de ‘wezenlijke-activiteitenuitzondering’ naar uw mening met de EU-
verdragsvrijheden verenigbaar? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
De analyse ziet op CADBURY SCHWEPPES en LEXEL. Als de betalingen ‘at arm’s length’ zijn dan is er
mogelijk geen ruimte om misbruik te bestrijden. Uit de DEENSE ZAKEN volgt juist de
misbruikbestrijdingsverplichting. De vraag is hoe deze zich tot elkaar verhouden. Dit is nog onbekend.
Op grond van Cadbury Schweppes is het bijheffen een belemmering. Op grond de Deense zaken
moet misbruik worden bestreden, maar volgens Cadbury Schweppes moet dit proportioneel zijn, dus
alleen bij kunstmatige constructies met louter fiscale motieven.
In de Zweedse A-zaak ging het om een derdelandsituatie. In zo’n geval is er meer ruimte voor
belemmeringen.
Vraag c
Indien ervan wordt uitgegaan dat het vrije verkeer van toepassing is, is de X-landse belastingheffing
op het punt van de ‘base erosion payments inclusion’ naar uw mening met de EU-verdragsvrijheden
verenigbaar? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
Deze binnenlandse grondslagbescherming gaat verder dan de CFC-maatregel zelf. Er is dus sprake
van een belemmering. Maar wordt dit door misbruikbestrijding gerechtvaardigd?
Vraag d
Is de X-landse belastingheffing op voornoemde punten naar uw mening verenigbaar met de
bepalingen in de Anti-belastingontwijkingsrichtlijn (‘ATAD’)? Motiveer uw antwoord.
Uitwerking
ATAD staat doe dat lidstaten meer bescherming bieden dan in ATAD is neergelegd.
Vraag e
Is de X-landse belastingheffing op het punt van ‘non-inclusion for active group treasury activities’
naar uw mening met de EU-staatssteunregels verenigbaar? Verandert uw antwoord op deze vraag
indien EU-lidstaat X zou overgaan tot introductie van een flankerende maatregel op basis waarvan dit
type activiteiten in EU-lidstaat X in de belastingheffing worden betrokken tegen 50% van het
reguliere tarief? Motiveer uw antwoord.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller tax-student. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.24. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
59063 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 15 years now