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Apuntes Intro. a la Contabilidad t-7
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tema 7 "pasivo y patrimonio neto"
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Introducción a la Contabilidad 1º ADETEMA 7 – PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Dentro de las fuentes de financiación, hay que distinguir, por tener características diferenciadas, entre el Patrimonio
Neto (financiación propia o no exigible) y el Pasivo (financiación ajena o exigible).
7.1. Patrimonio Neto
Las partidas que integran el Patrimonio Neto figuran recogidas en el Balance en tres grupos:
Fondos propios.
Ajustes por cambios de valor.
Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
Sólo estudiaremos los fondos propios, que son el principal componente del Patrimonio Neto. Constituyen la
participación de los socios en la financiación de la empresa y están integrados fundamentalmente por el capital, las
reservas y los resultados pendientes de aplicación. Se recogen en los siguientes subgrupos del PGC:
10. Capital
11. Reservas y otros instrumentos de
patrimonio
12. Resultados pendientes de aplicación.
7.1.1. Capital
Las participaciones realizadas por los propietarios a título capitalista pueden ser dinerarias o no dinerarias. Las
cuentas representativas del capital se recogen en el subgrupo 10 del PGC. Dentro de dicho subgrupo podemos
distinguir:
Capital (cuenta 102): representa los fondos aportados por el empresario en las empresas individuales.
Fondo social (cuenta 101): recoge el capital de las entidades sin forma mercantil, tales como cooperativas,
asociaciones, fundaciones, etc.
Capital social (cuenta 100): utilizada para reflejar el capital en sociedades que revistan forma mercantil (SA, SRL,
etc.). Integrará tanto el valor nominal del capital suscrito al inicio, como en posteriores ampliaciones de capital. Se
minorará o anulará, excepcionalmente, por las reducciones de capital y a la extinción de la sociedad, una vez
transcurrido el periodo de liquidación.
En las SRL el capital debe estar totalmente desembolsado desde su origen; en la SA, se establece un desembolso
mínimo del 25% del valor nominal de cada una de las acciones. Por tanto, es posible que, tanto en la constitución de
la empresa, como en posteriores ampliaciones de capital, una parte del capital social suscrito quede pendiente de
desembolso (dividendo pasivo). Esta parte del capital social pendiente de desembolso se recoge en las cuentas 103
“Socios por desembolsos no exigidos” (Correctora de PN: restando) y 104 “Socios por aportaciones no dinerarias
pendientes”, dependiendo de la naturaleza de la aportación. Ambas cuentas tienen saldo deudor y figurarán en el
Balance del PN con signo negativo, minorando la cifra del capital social. En el caso de las aportaciones dinerarias, una
, Introducción a la Contabilidad 1º ADE
vez que se exija su pago, la parte reclamada se traspasará a la cuenta 558 “Socios por desembolsos exigidos”,
figurando esta en el Activo corriente del Balance.
7.1.2. Reservas
Las cuentas de Reservas están recogidas en el subgrupo 11 del PGC, y reflejan fundamentalmente recursos
generados por la actividad de la unidad económica que proceden de beneficios retenidos, acumulados y reinvertidos
en la actividad empresarial. No todas las cuentas representan beneficios retenidos, sino que pueden tener otros
orígenes diferentes. Se pueden distinguir los siguientes tipos:
Reservas por beneficios retenidos: entre ellas destacan las siguientes:
- Reserva legal (cuenta 112): es una reserva obligatoria para determinadas sociedades, ya que el art. 274 del
Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC) establece que en todo caso, un 10% del beneficio
del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el 20% del capital social.
- Reservas especiales (cuenta 114): son reservas obligatorias conforme a lo establecido en alguna disposición
legal obligatoria distinta al TRLSC. Dentro de las reservas especiales se incluyen, entre otras, las Reservas
estatuarias (subcuenta 1141) dotadas cuando así se establezca en los estatutos de la sociedad.
- Reservas voluntarias (cuenta 113): son constituidas libremente por la empresa. Por lo general son de libre
disposición, aunque a veces se les atribuye un fin específico.
Reservas por operaciones de capital: entre ellas se encuentra la cuenta 110 “Prima de emisión o asunción”, que
puede surgir en la constitución de la sociedad o en posteriores ampliaciones de capital, siempre que las acciones se
emitan a un precio de emisión superior al nominal de los títulos. En este caso el nominal de las acciones emitidas se
recogerá en la cuenta 100 “Capital Social” y el exceso del precio de emisión sobre el nominal se registrará en la
cuenta 110 “Prima de emisión o asunción”. El TRLSC, al regular el desembolso mínimo del capital suscrito, exige
que la prima de emisión esté totalmente desembolsada.
La prima de emisión basa su existencia en la compensación a los antiguos socios ante la entrada de nuevos
propietarios que se benefician de las reservas ya existentes en la sociedad, si bien existen otros motivos, como las
buenas expectativas de beneficios para la empresa, la especulación de grupos financieros, la financiación del coste
de emisión, etc.
Reservas por aportaciones de socios o propietarios: están representadas por la cuenta 118 “Aportaciones de
socios o propietarios”, que recoge el valor de los elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios
cuando actúen como tales, es decir, siempre que no constituyan contraprestación por la entrega de bienes o la
prestación de servicios realizados por la empresa, ni tengan la naturaleza de pasivo. En particular, incluye las
cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas. Estas aportaciones las hacen
los socios, pero no son ni capital ni prima de emisión de acciones.
7.1.3. Resultados pendientes de aplicación
Se recogen en el subgrupo 12 del PGC y figuran en el Patrimonio Neto del Balance, formando parte de los Fondos
Propios, con signo positivo o negativo, según corresponda. Están integrados por las siguientes partidas:
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