Opdracht I
Eind 2015 verkoopt NV het Westen een van haar machines voor € 50.000. Deze machine was drie
jaar geleden aangeschaft. Op het moment van verkoop bedraagt zowel de vennootschappelijke als
de fiscale boekwaarde € 20.000. Voor de fiscale boekwinst wordt een herinvesteringsreserve
gevormd. De vennootschappelijke winst voor belastingen over 2015 bedraagt € 185.000. De
belastbare winst over 2015 bedraagt € 145.000. Begin 2015 waren er geen belastinglatenties. De
tijdelijke verschillen aan het eind van 2015 bestaan uitsluitend uit het belastbare tijdelijke verschil als
gevolg van de eind 2015 gevormde herinvesteringsreserve. Het percentage vennootschapsbelasting
bedraagt 25.
1. Bereken het belastbaar tijdelijk verschil eind 2015.
Fiscaal Commercieel Verschil
Winst € 145.000 € 185.000 € 40.000
HIR € 30.000 -€ 10.000
Belastbaar bedrag € 105.000 € 175.000
VPB € 36.250 € 43.750
Belastbare winst € 68.750 € 131.250
€ 50 000 verkoopwaarde - € 20.000 boekwaarde = € 30.000 boekwinst bij de verkoop. € 30.000 x
€ 40.000 = € 10.000 permanent verschil in de vorm van een resultaat deelnemingen (artikel 3.54 IB).
2. Geef voor het jaar 2015 de journaalpost met betrekking tot de belastingen.
€ 175.000 x 25% = € 43.750 commerciële VPB.
€ 145.000 x 25% = € 36.250 fiscale VPB.
VPB last € 43.750
Aan Te betalen VPB € 36.250
Aan Passieve latentie € 7.500
3. Bereken voor 2015 de effectieve belastingdruk.
(te betalen belasting / commerciële winst) * 100%
(43..000) * 100% = 23,65%
Er is dus een verschil, want men zou 25% verwachten!
Begin 2016 wordt een machine aangeschaft. De verkrijgingprijs is € 265.000. Zowel
vennootschappelijk als fiscaal wordt deze machine lineair afgeschreven in zes jaar tot een restwaarde
van € 25.000. Fiscaal wordt op de aanschafprijs de gevormde herinvesteringsreserve afgeboekt.
4. Bepaal het belastbaar tijdelijk verschil eind 2016.
Fiscaal Commercieel Verschil
Machine € 265.000 € 265.000 €0
-/-HIR € 30.000
€ 235.000 € 265.000 € 30.000
€ 265.000 - 30.000 = € 235.000 - € 25.000 restwaarde / 6 jaar = € 35.000 commercieel.
€ 265.000 - € 25.000 restwaarde = € 240. jaar = € 40.000 fiscaal.
Er ontstaat een verschil van € 5.000 per jaar x 6 jaar = weer € 30.000.
Eind 2015 verkoopt NV het Westen een van haar machines voor € 50.000. Deze machine was drie
jaar geleden aangeschaft. Op het moment van verkoop bedraagt zowel de vennootschappelijke als
de fiscale boekwaarde € 20.000. Voor de fiscale boekwinst wordt een herinvesteringsreserve
gevormd. De vennootschappelijke winst voor belastingen over 2015 bedraagt € 185.000. De
belastbare winst over 2015 bedraagt € 145.000. Begin 2015 waren er geen belastinglatenties. De
tijdelijke verschillen aan het eind van 2015 bestaan uitsluitend uit het belastbare tijdelijke verschil als
gevolg van de eind 2015 gevormde herinvesteringsreserve. Het percentage vennootschapsbelasting
bedraagt 25.
1. Bereken het belastbaar tijdelijk verschil eind 2015.
Fiscaal Commercieel Verschil
Winst € 145.000 € 185.000 € 40.000
HIR € 30.000 -€ 10.000
Belastbaar bedrag € 105.000 € 175.000
VPB € 36.250 € 43.750
Belastbare winst € 68.750 € 131.250
€ 50 000 verkoopwaarde - € 20.000 boekwaarde = € 30.000 boekwinst bij de verkoop. € 30.000 x
€ 40.000 = € 10.000 permanent verschil in de vorm van een resultaat deelnemingen (artikel 3.54 IB).
2. Geef voor het jaar 2015 de journaalpost met betrekking tot de belastingen.
€ 175.000 x 25% = € 43.750 commerciële VPB.
€ 145.000 x 25% = € 36.250 fiscale VPB.
VPB last € 43.750
Aan Te betalen VPB € 36.250
Aan Passieve latentie € 7.500
3. Bereken voor 2015 de effectieve belastingdruk.
(te betalen belasting / commerciële winst) * 100%
(43..000) * 100% = 23,65%
Er is dus een verschil, want men zou 25% verwachten!
Begin 2016 wordt een machine aangeschaft. De verkrijgingprijs is € 265.000. Zowel
vennootschappelijk als fiscaal wordt deze machine lineair afgeschreven in zes jaar tot een restwaarde
van € 25.000. Fiscaal wordt op de aanschafprijs de gevormde herinvesteringsreserve afgeboekt.
4. Bepaal het belastbaar tijdelijk verschil eind 2016.
Fiscaal Commercieel Verschil
Machine € 265.000 € 265.000 €0
-/-HIR € 30.000
€ 235.000 € 265.000 € 30.000
€ 265.000 - 30.000 = € 235.000 - € 25.000 restwaarde / 6 jaar = € 35.000 commercieel.
€ 265.000 - € 25.000 restwaarde = € 240. jaar = € 40.000 fiscaal.
Er ontstaat een verschil van € 5.000 per jaar x 6 jaar = weer € 30.000.
