Summary
Samenvatting literatuur - Forensische Accountancy
- Course
- Institution
Een samenvatting van de artikelen van forensische accountancy
[Show more]
Seller
Follow
noanolte
Content preview
WEEK 1 > LITERATUUR ACCOUNTANCYArtikel > Pheijffer – the crulest lies are often told in silence :
Mijn gevaarlijke gedachte :
- Door accountants gecontroleerde cijfers vertellen niet het ware verhaal van organisatie:
o Werkelijkheid is in het jaarverslag op meerdere wijzen weer te geven >
accountantscontrole kan zekerheid toevoegen maar geen garantie
o Gaat om cijfers uit verleden > geen garantie voor de toekomst
- Misverstanden jaarverslagen
o Cijfers belangrijk om te weten hoe het er met een bedrijf voorstaat > maar voor een
deel
Wat zegt directie en wat zegt het vooral niet > crulest lies are often told in
silence
o Goedgekeurd jaarverslag alle info om goed beeld van bedrijf te krijgen > maar over
verleden, en niet over toekomst
Cash is a fact, profit a opinion :
- Praktijk > meer waarde hechten aan kasstromen dan aan winst -> veel meer keuzes maken
bij het bepalen van de winst dan in het geval van kasstromen
o Generally accepted accounting principles > suggestie gewekt data als hieraan wordt
gehouden de cijfers jusit zijn
o Cijfers niet betrouwbaar > talloze mogelijkheden om deze te beïnvloeden
- Kasstromen > cash creeeren is niet mogelijk, cash is realiteit
o Bestaan echter niet alelen uit keiharde euro’s > vloeien voort uit operationele,
inesterings en financieringsactiviteiten > ook manipuleerbaar
- cash dus geen fact maar net als bij winst gaat het om een opnie > kasstromen wel
betrouwbaarder dan winstcijfers
- Oorzaak boekhoudschandalen > verband tussen wisten en dividenden vervaagde > groet
winst rapporteren zonder veel dividend uit te hoeven keren
Creactive accounting :
- Creative accounting > gemotiveerd door verlangen om investeerders te misleiden door te
presenteren wat ze willen zien
o Income smoothing & cookie jar reserves > winstegalisatie In goede tijden
‘appeltje voor de dorst’ wegzetten om te gebruiken als het minder gaat > egale
winsten
Bijv. bij voorziening voor dubieuze debiteuren en de garantievoorziening.
o 2. Big bath accounting > de balans opschonen.
Extra afschrijvingen of treffen van reorganisatie- of
herstructureringsvoorzieningen > instrumenten om het resultaat te verlagen.
Reden? Door in een jaar waarin het toch al slecht gaat ‘extra ellende’ te
nemen, wordt het waarschijnlijker dat voor de komende jaren een
resultaatsverbetering kan worden getoond.
Gebruikt door aantredend management --> de pijn verschuiven naar het
oude management, hen de schuld geven, en zelf verantwoordelijk zijn voor
het resultaatherstel.
, Tegenhanger > aftredend management kosten naar de toekomst
verschuift, waardoor de resultaten feitelijk te hoog worden
voorgesteld. Toekomstige winsten > lager uitvallen.
o Premature revenue recognition > te vroeg verantwoorden van omzet.
Goederen die feitelijk en juridisch bezien nog niet zijn geleverd worden wel
als zodanig verantwoord.
o Channel stuffing: (variant op nummer 3)
Ongevraagde leveranties > bv. door extra goederen te leveren bij door
afnemers bestelde goederen. De getoonde omzet wordt vergroot en de
debiteurenpositie stijgt.
Ongevraagde leveranties > transacties in latere perioden te worden
terug gedraaid.
Het doen van verkopen op basis van ongebruikelijk hoge kortingen. Omzet
als het ware ‘gestolen’ van de toekomst > afnemers dan voorlopig genoeg
voorraad hebben.
- Langendijk > waarom creative accounting?
o De beloning van de ondernemingsleiding is (gedeeltelijk) winstafhankelijk;
o Verhullen van een zwakke performance van de ondernemingsleiding;
o Winstverlagende maatregelen kunnen opportuun zijn (bv. uit concurrentie-
overwegingen of verhullen van kartelposities);
o Het voldoen aan de druk en verwachtingen van (institutionele) beleggers;
o T.b.v. ratio’s die bijvoorbeeld bij het aantrekken van vreemd vermogen van belang
zijn;
o Het beïnvloedden van (potentiële) aandeelhouders en financiele analisten;
o Het verminderen van onzekerheid en risico.
Creative compliance :
- Creative accounting > gewoonlijk binnen de wet
o Vraag hoe we het moeten zien > binnen de letter van de wet? Is dat voldoende?
- Praktijk > gekeken naar letter van de wet ipv geest legalistische benadering
o Creative compliance > wel naar de letter, maar niet naar de geest
Fraude :
- 3 elementen:
o Opzettelijk
o Misleiding
o Behalen wederrechtelijk voordeel beoogd
- Gaat meestal gepaard met > het plegen van ‘valsheid in geschrifte’, ‘een samenweefsel van
verdichtsels en listige kunstgrepen’ en/ of in het geval van boekhoudfraude met ‘het
openbaar maken van een onware jaarrekening’.
o Vertrouwen die belanghebbende in documenten en waardepapieren moeten kunnen
stellen wordt ernstig geschonden
- Dunne lijn creativiteit en fraude > HR bepaald dat ondernemingsleiding ruimte heeft om
keuzes te maken ten aanzien van verslaglegging maatschappelijk aanvaardbaar zijn
The thin line > AHOLD als voorbeeld :
- Vertraagde betallingen aan leveranciers na de balansdatum > zien er op moment van
rapportage mooier uit
, - Duidelijkheid over deze kwestie:
o ‘Op het randje van de letter, maar over het randje van de geest van wet- en
regelgeving’;
o De boekhoudmethode is ‘heel gericht gebruikt om naar derden een rooskleuriger
beeld te schetsen van het bedrijf’;
o ‘In essentie op de grens van creatief boekhouden en fraude’;
o ‘De top van het bedrijf geeft, zeker bezien in de context van corporate governance,
een brevet van onvermogen af’;
o ‘Het handelen van de top is hypocriet in plaats van transparant’;
o ‘Je zou van een concern met een stevig fraudeverleden toch verwachten dat men
over de gewraakte handelwijze openheid geeft en het acuut oplost’;
o ‘Het handmatig lichten van automatisch gegenereerde betalingsopdrachten geeft
aan dat dit rapportagegedreven en op creatieve wijze handelen is;’
o ‘Voor mij is dit een duidelijk voorbeeld van corporate governance met de handrem
erop’.
Rol van de accountant :
- Ondernemingsleiding > primaire verantworodelijkheid opgestelde en gerpesenteerde cijfers
- Accountant > toetsen op getrouweheid en hierover verkalren
- Accountant > beoordelingsmarge > materialiteitsbegrip > zouden beslissingen die gebruikers
jaarrekening nemen kunnen worden beinvloed door eventuele afwijkingen?
o Positief uitgelegd > accountant niet iedere futiliteit behoeft te corrigeren >
kostenefficient
o Negatief uitgelegd > kan dienen als schaamlap om bepaalde zaken onder het tapijt te
schuiven
- Soms samenspanning > accountant fraude simpelweg niet kan ontdekken
Mijn boodschap > kritische vragen stellen :
- Creative accounting leidt tot manipulatie, veelal binnen de grenzen van wet- en regelgeving.
- Creative compliance leidt tot een uitleg van de wet waarbij wel aan de regel maar niet aan de
geest ervan wordt voldaan.
- Een teveel aan creativiteit leidt tot fraude.
- Bealnghebbende dienen kritische vragen te stellen naar wereld achter de cijfers
Vooruitblik > groeiende behoefte aan andere rapportagevormen :
- Vooruitblik
o Raad van commissarissen stelt vragen en krijgt ze beantwoord
o Ondernemingen moeten niet reactief antwoorden, maar proactief meer info
verstrekken
o Opstellers en controleurs jaarrekeningen moeten meer inzicht geven in wereld
achter de cijfers
Vertel het verhaal van de onderneming en stop het niet in cijfers > kwalitatieve verhalen die
inzicht geven in de ondernemingswerkelijkheid achter de cijfers
Artikel > Pheijffer – De accountant: van dominee tot koopman, en weer terug :
- Dominee en de koopman > enerzijds menselijke waarden/sociale rechtvaardigheid en
anderzijds winstgevend ondernemen gaat wringen wanneer je dit probeert te evrenigen
in 1 persoon
, o Zelfde geldt voor accountant > van oudsher publieke taak, maar ook steeds vaker
private taak uit gaan voeren
Het onstaan van het aacountantsberoep en de publeike taak :
- Behoefte controle buitenaf > eind 19 e eeuw > fraudeschandaal Pincoffs-affaire -> ontstaan
accountants beroep
- Limperg > Leer van het gewekte vertrouwen > account verplicht om arbeid zo te verrichten
dat hij verwachtingen (die hij bij verstandige leek opwekt) niet beschaamt
o Omgekeerd > geen grotere verwachtingen opwekken dan door verrichten arbeid
gerechtvaardigd wordt
o Accountant als vertrouwensman van het maatschappelijke verkeer
- Publieke taak > wettelijke controle jaarrekening
o Enge opvatting > enige taak
o Bredere opvatting > valt meer onder > verschaffen zekerheid tav opdrachtgever vna
de accountant en anderen
o gaat om algemeen belang
- Advies > beperkt door natuurlijke adviesfunctie > geven van adviezen die min of meer direct
uit de controleopdracht voortvloeide
o Jaren 80 > grove kentering > meer privaat
Accountant wordt steeds commerciëler :
- Professie eist commercie > continuïteit accountsbedrijf moet worden gewaarborgd door
maken van winst en opbouwen reserves (commercialiteit)
- Toenamen commercie binnen accountancy is gepaard gegaan met erosie van het vertrouwen
- Accountantskantoren gingen andere vormen van dienstverlening aanbieden (bv. consulting)
> nieuwe producten en diensten met hoge winstmarge
o Aantrekkelijker dan kernproduct accountant (controle)
Boekhoudschandalen en onafhankelijkheid :
- Onafhankelijkheid accountant > pijler ban het beroep
o Boekhoudschandalen > bleek nodig onafhankelijkheid in regels te vatten wet en
regelgeving en extern toezicht op accountantsberoep
- Vb > bouwfraude > aannemers die kartelafspraken maakten en corumperen van ambtenaren
o Klokkenluider
o Fraude die is verweven met de cultuur van de sector
- Ahold > CFO en CEO stukken aan de accountant onthouden > zijn. Veroordeeld
o Ook forse kritiek op accountant > niet scherp genoege instructies of niet
vastgehouden aan eisen tot uitvoering van zijn controle
- HBO-fraude > onderwijsinstellingen die ten onrechte bekostiging voor hun
onderwijsactiviteiten hebben verkregen
o Comissie wilde inzage in controledossiers van de instellingaccountants > ging heel
erg lastig > wilde niet meewerken
Reactie > wet en regelgeving :
- Terugkerende thema’s verwijten accountantsberoep:
o de (wan)verhouding tussen de vergoeding voor audit en non-audit diensten;
o onvoldoende kritisch zijn jegens de client;
o het wel ontdekken van onvolkomenheden en het vervolgens nalaten de rug
voldoende te rechten
o het omgaan met en soms verschuilen achter de geheimhoudingsplicht;
o meer aandacht voor het eigen belang dan het algemeen belang.
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller noanolte. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $9.39. You're not tied to anything after your purchase.
Can Stuvia be trusted?
4.6 stars on Google & Trustpilot (+1000 reviews)
76669 documents were sold in the last 30 days
Founded in 2010, the go-to place to buy study notes for 14 years now
Recently viewed by you
