Volledige samenvatting van het deel tax accounting van het vak financial en tax accounting.
(hier staat in wat gekend moet zijn) bevat dus niet alles maar enkel wat gekend moet worden
’19 – ’20 Master Handelswetenschappen: AF Semester 1
Tax accounting
Examen
Wetboek mag gebruikt worden!
Rekenmachine mag gebruikt worden!
1 of 2 theoretische vragen (punten pakker)
1 of 2 praktische vragen
1 Inleiding
1.1 Definitie vennootschap
Wet van 23 maart 2019 tot invoering van het Wetboek van Vennootschappen en
Verenigingen (WVV): Copernicaanse revolutie in Vennootschapsrecht : overstap
van theorie van “zetel van werkelijke leiding” naar “statutaire zetel-leer)
o In werking op 1 Mei 2019 (voor bestaande venn : zie art 38)
o Aanpassing van art 110 Wetboek van Internationaal Privaatrecht :
“rechtspersonen worden beheerst door het recht van de Staat waar hun
statutaire zetel is gelegen”
o Aanpassing art 2:139 Wetboek van Vennootschappen en Verenigingen
(WVV) : “de bepalingen van het WVV zijn slechts van toepassing op de
rechtspersonen die hun statutaire zetel in België hebben”
o Een vennootschap die zijn statutaire zetel in Belgie heeft ongeacht waar de
werkelijke leiding is zal onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting
Wie is onderworpen aan de vennootschapsbelasting?
o Sedert de fiscale Wet van 17 maart 2019 tot aanpassing van fiscale
bepalingen aan het nieuwe WVV (in werking op 1 mei 2019 – zie art 119) :
“Binnenlandse vennootschap die :
In België haar maatschappelijke zetel, haar voornaamste inrichting of
haar zetel van bestuur heeft (= werkelijke zetel-leer)
fiscaal blijft zetelleer primeren
dissociatie tussen nationaliteit en fiscale woonplaats
Inlas vermoeden van “Belgische zetel” indien statut zetel in BE
Maatschappelijke zetel = statutaire zetel vaak
Rechtspersoonlijkheid naar het (BE of buitenlands) recht dat haar
beheerst OFWEL geen rechtspersoonlijkheid maar wél een rechtsvorm
die vergelijkbaar is met deze van een vennootschap met
rechtspersoonlijkheid naar BE recht
Dubbel criterium
o toevoeging beoogt vermijden van discriminatie voor
vennootschappen zonder rechtspersoonlijkheid met statutaire
zetel in buitenland, maar zetel van werkelijke leiding in BE
Een onderneming exploiteren “
Systematisch wordt door dezelfde wet in het WIB de verwijzing naar
“maatschappelijke zetel” weggelaten, om te vermijden dat de statutaire
zetel nog doorwerking zou hebben in het WIB
Fiscale regelgeving : hoe zeker stellen dat de Belgische
boekhoudwetgeving toegepast wordt ?
o Ook al zou het een vennootschap betreffen met buitenlandse statutaire zetel,
doch met werkelijke zetel in BE, en kwalificeert deze als “Binnenlandse
vennootschap”, dan moet zeker gesteld worden dat de fiscale winst
vastgesteld wordt aan de hand van een BE boekhouding
o Daarom aanpassing van art 24 WIB : de belastbare basis (…) wordt
vastgesteld overeenkomstig de BE wetgeving m.b.t. boekhoudkundige
verplichtingen.
o Inlas van art 320/1 WIB92 : Elke “binnenlandse vennootschap” (alsook elke
Belgische inrichting”) is ertoe gehouden om een boekhouding te voeren, een
docs_218220088.docx 1
,’19 – ’20 Master Handelswetenschappen: AF Semester 1
inventaris op te stellen en een jaarrekening bij te houden overeenkomstig het
BE boekhoudrecht.
o Inlas van art 307, §2/1 WIB92 : Bij de aangifte moet de jaarrekening zoals
bedoeld in art 320/1 in bijlage worden aangehecht, tenzij de vennootschap
genoodzaakt is om deze jaarrekening te publiceren
Noteer:
o Geen fiscale consolidatie in BE , maar vanaf Aj 2020 : nieuw art 205/5
WIB92 : systeem van groepsbijdragen !!
Groepsbijdragen: fiscale consolidatie op gang zetten. Vb.: 2
vennootschappen in België. De ene heeft een fiscaal positief resultaat en
de andere een fiscaal negatief resultaat, dan kan er groepsbijdragen zijn.
Voorwaarden moeten voldaan zijn. En kan men met de winsten de
verliezen aanzuiveren waardoor men minder belastingen als groep zal
betalen. Ook zal het verlies van deze onderneming minder zijn om te
overdragen. Systeem van compensatie moet worden toegepast, de
belastingen die werden bespaard moeten aan de verlieslatende
vennootschap vergoed worden. Correcties moeten gebeuren vanaf
wanneer men dit verlies vast stelt tot ten laatste 6 maanden na het
afsluiten van de boekhouding (dan moet de aangifte ten laatste binnen
zijn). Vergoeding mag bij winstgevende niet aftrekbaar zijn en bij de
ontvangde verlieslatende vennootschap mag deze niet belast worden.
o Vennootschapsrechtelijke consolidatie is fiscaal niet relevant
(cfr Vennootschapsgroep heeft geen rechtspersoonlijkheid).
Vennootschapsrechtelijke consolidatie is de boekhoudtechniek om de
resultaten van moeder- en dochtervennootschappen bij elkaar te voegen,
zodat een groep één resultatenrekening en balans krijgt alsof ze één
vennootschap is.
1.2 Primauteit v.h. boekhoudrecht
Hoe wordt de belastbare basis van een (BE) vennootschap bepaald?
o Boekhoudrecht is het primaire referentiepunt voor toepassing van het fiscaal
recht
= Boekhoudrecht heeft voorrang op het fiscaal recht.
o De belastbare winst wordt, behoudens uitdrukkelijke afwijking door de fiscale
wet, vastgesteld overeenkomstig de regels van het boekhoudrecht.
(boekhoudwet 1975; Cass., 20 februari 1997, FJF 97/244)
Hoe wordt de belastbare basis van een (BE) vennootschap bepaald?
o Oorsprong / bron = basis voor winstvaststelling = jaarrekening
Art 183 WIB92: “…wat hun aard betreft, de inkomsten… dezelfde als
deze in de PB.
Idem: “het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels van
toepassing op winsten”
Bestemming = basis voor winstvaststelling
o Art 185 WIB92: “…zijn belastbaar op het totale bedrag van de winst,
uitgekeerde dividenden inbegrepen”
o Cfr: art 47 meerwaarden
o Cfr: fiscale aangifte: opdeling in Reserves, VU, en dividenden
o Wat men met de winst gaat doen: uitkeren, in de vennootschap houden, …
docs_218220088.docx 2
, ’19 – ’20 Master Handelswetenschappen: AF Semester 1
1.3 Winst
Boekhoudkundige winst ≠ Fiscale winst
o Verschillende redenen
In plus:
Verworpen Uitgaven: autokosten, restaurantkosten, boetes, venb
Overdreven afschrijvingen
Fiscaal niet-aanvaarde voorzieningen voor risico’s en lasten
Herwaarderingsmeerwaarden
Overwaarderingen of onderwaarderingen
In min:
Aan buitenlandse inrichtingen toewijsbare winst
Definitief Belaste Inkomsten
Notionele Interestaftrek
Octrooiaftrek
Overgedragen verliezen (NOL: net operating losses)
Fiscaal resultaat
o Beweging reserves
o Verworpen uitgaven
o Dividenden
o En hier worden correcties op gedaan (zie hierboven ‘in min’)
1.4 Boekhouding en jaarrekening
Jaarlijks maakt de vennootschap een jaarrekening:
o Actief en passief
o Resultatenrekening: bevat alle bedrijfs-, roerende en onroerende inkomsten
o Resultaatverwerking (“bestemming”)
Door de AV goedgekeurde jaarrekening: bindend
o Op deze basis wordt de aangifte ingediend
o Als een aangifte niet correct is, is het moeilijk om deze terug te trekken. Want
als er bijvoorbeeld op de oude aangifte hoger winsten is waardoor ze meer
belastingen op de oude aangifte dan de nieuwe, gaat de fiscus niet geneigd
zijn deze in te trekken
Dit is de basis voor de winstvaststelling in de fiscale aangifte = fiscale
winstbepaling is samenspel tussen boekhoudwetgeving en wetboek van de
inkomstenbelasting
1.5 Vennootschapsbelasting
Jaarlijks vennootschapsbelasting op belastbare inkomsten
Art 360, WIB92: “De voor een aanslagjaar verschuldigde belasting wordt gevestigd op de
inkomsten die de belastingplichtige in het belastbare tijdperk heeft verkregen.”
wat is belang van afsluitdatum boekjaar en belastbaar tijdperk?
Afsluitdatum 31/12: het belastbaar tijdperk valt samen met het jaar vóór dat
waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd (art 200 & 201, KB/WIB 1992) (1/1/2018
– 31/12/2018 AJ2019)
Afsluitdatum ≠ 31/12: het belastbaar tijdperk valt samen met het boekjaar
afgesloten tijdens het jaar waarnaar het aanslagjaar wordt genoemd (art. 202, KB/
WIB 1992)
(1/6/2018 – 31/5/2019 AJ2019)
De vennootschap moet ieder jaar aan de Administratie een aangifte overleggen binnen
een bepaalde termijn nl. niet korter dan één maand vanaf de datum waarop de
jaarrekening is goedgekeurd en niet langer dan 6 maanden vanaf de datum waarop het
boekjaar is afgesloten (art 310, WIB92).
Belastingen opgenomen in de jaarrekening is dus een geraamde belasting
(aanslagbiljet is nog niet verzonden). Uiteindelijke belasting kan hoger of lager
uitvallen
docs_218220088.docx 3
The benefits of buying summaries with Stuvia:
Guaranteed quality through customer reviews
Stuvia customers have reviewed more than 700,000 summaries. This how you know that you are buying the best documents.
Quick and easy check-out
You can quickly pay through credit card or Stuvia-credit for the summaries. There is no membership needed.
Focus on what matters
Your fellow students write the study notes themselves, which is why the documents are always reliable and up-to-date. This ensures you quickly get to the core!
Frequently asked questions
What do I get when I buy this document?
You get a PDF, available immediately after your purchase. The purchased document is accessible anytime, anywhere and indefinitely through your profile.
Satisfaction guarantee: how does it work?
Our satisfaction guarantee ensures that you always find a study document that suits you well. You fill out a form, and our customer service team takes care of the rest.
Who am I buying these notes from?
Stuvia is a marketplace, so you are not buying this document from us, but from seller sandrine_. Stuvia facilitates payment to the seller.
Will I be stuck with a subscription?
No, you only buy these notes for $4.28. You're not tied to anything after your purchase.
