Samenvatting bedrijfsfiscaliteit
Inleiding
A) Belastingen in de maatschappij
3 functies:
- Financiële functie
= de overheid heeft middelen nodig om haar taken uit te voeren.
Sinds 1850 steeds stijging: overheid had een steeds groter takenpakket
(uitzondering: corona)
Zeer hoge belastingdruk: 42% van BBP (na Denemarken en Frankrijk)
Beperktere belastingdruk in de VS aangezien de overheid er een beperkter
takenpakket op zich neemt.
Inkomsten op arbeid worden in België het allerhoogst belast (51%)
o Dit maakt het aanwerven van wn zeer duur voor de wg!
oplossing?
Consumptiebelasting verhogen
Groene fiscaliteit: milieuheffingen,… Taxshift!
6Vermogensbelasting
* Voorlopig geen vermogensbelasting in België.
- Instrumentele functie/economische functie
= gedrag sturen.
1) Ontradende belastingen: wat men liever heeft dat u niet doet wordt zwaarder
belast.
2) Fiscale cadeaus: positief gedrag sturen, zeer frequent voorkomend in de
ondernemerswereld.
Hierdoor brengt vennootschapsbelasting NIET zo veel op! Maar blijft
interessant als politiek instrument!
- Sociale functie
= herverdeling van de middelen.
Sociale ongelijkheid bestrijden
Dankzij progressiviteit personenbelasting (schijven, tarieven van 0 – 50%)
Gini-coëfficiënt: zeer grote correctie in België = goede sociale functie
B) Belastingen in het bedrijfsleven
Belastingen = kost = willen we reduceren = fiscale planning
Effective tax rate = effectieve totale belastingdruk die ik betaal (fiscale cadeaus etc. in
rekening gebracht) <-> Nominal tax rate
o Doel: effective tax rate zo laag mogelijk!
Waar is de belastingdruk het laagst?
Waar worden welke cadeaus gegeven?
Multinationals: effective tax rate geconsolideerd berekenen!
Belasting = nationale aangelegenheid = elk land andere wetgeving
, “Tax has changed dramatically in recent years” = vroeger waren ondernemingen agressiever
in het drukken van hun effective tax rate, tegenwoordig dient er meer en meer rekening te
houden met het imago van de onderneming en ethiek.
o Balans zoeken tussen effective tax rate drukken en rechtvaardigheid
o Fiscaliteit wordt veel ruimer! Niet enkel fiscalisten leggen zich erop toe
o Anti-misbruik bepalingen: om te zorgen dat ondernemingen niet te ver kunnen gaan
in het drukken van hun effective tax rate
Maar nog niet zeer effectief doordat ondernemingen hun winsten gewoon
aangeven in landen met lagere belastingdruk (bv. Ierland, Nederland,
Luxemburg, Zwitserland) = profit shifting
Voorstel: wereldwijd minimumtarief op winsten van
vennootschappen van 15%
*Ierland is tegen!
Luxembourg Leaks: geheime documenten van overeenkomsten tussen multinationals en de
Luxemburgse belastingdienst lekten.
Nog vele andere leaks
- Belastingen op de jaarrekening en balans:
o Jaarrekening: kost/opbrengst
o Balans: schuld/vordering: innen en doorstorten naar overheid, vb. BTW,
bedrijfsvoorheffing
132: belastingvrije reserves, 168: Uitgestelde belastingen: winsten waarbij de
wetgeving voorziet in een tijdelijke vrijstelling.
Begrippen
Belasting
o Dwingend karakter
o Financieel doel: overheidstakken financieren
o Geen rechtstreekse individuele tegenprestatie: overheid voorziet onderwijs, wegen,
… het is aan u of u deze al dan niet benut
* Ook heffingen, maar geen belastingen:
Vergoedingsretributies:
= bij inschrijving van uw wagen betaalt u deze vergoeding aan de staat.
Betaalt u dus enkel wanneer u opteert om een wagen te gebruiken
Wordt gezien als vergoeding voor administratieve verwerking
inschrijving van uw voertuig
Sociale zekerheidsbijdrage:
= Deze bijdrage gaat niet naar de grote ruime pot die voor alle taken van de
overheid gebruikt wordt, maar naar een specifieke pot voor alle kosten die te
maken hebben met sociale zekerheid.
, Belastingheffende instanties
o Federale belastingen (federale staat)
o Regionale belastingen (gewesten)
Eigen gewestbelastingen
Opcentiemen op federale personenbelasting
o Lokale belastingen (provincies + gemeenten)
Hebben elks een autonome fiscale bevoegdheid!
* Opstart onderneming: zoek naar locatie met lagere lokale belastingen
* Vaak dubbele belasting in België: zelfde belasting op verschillende niveaus
Ruling
=dienst voorafgaande beslissingen
o Hoe wordt de wet toegepast op een bijzondere, specifieke situatie.
o Procedure:
Schriftelijke, gemotiveerde aanvraag
Bij juiste instantie: op niveau waarop inning gebeurt.
Vb.: Registratierechten bij Vlaamse Belastingdienst = Vlabel
Kopie (eventuele) buitenlandse rulingaanvragen
Economische substantie in België
3 maanden
Anonieme publicatie
Het interessante hieraan is, dat je naar gelijkaardige dossiers kan kijken om
te vergelijken.
Deze publicatie bevat zeer sensitieve informatie!
o Waarom? De regelgeving is soms zeer technisch, complex en onlogisch. Ruling is een systeem
om het voor de burger te vergemakkelijken.
o Aparte dienst opgericht door minister van financiën <-> belastingadministratie
o Zonder rulingdienst is er vaak veel onzekerheid
Voorbeeld:
Amerikaanse multinational beslist om in Europa een onderzoekscentrum op te richten: waar
best lokaliseren? België/Nederland/Frankrijk/…
Dan zijn er een aantal overwegingen die meespelen: centrale ligging, goede
opleidingsgraad, fiscaliteit,…
In België is er een regime dat erin voorziet dat als onderneming een uitvinding doet en deze
dan gebruikt om nieuwe producten te produceren: stukje winst dat hier betrekking op heeft
op deze uitvinding: dat wordt maar voor 15% belast. 85% van die winst wordt dus niet belast.
Maar om in aanmerking te komen voor dit voordeel, dien je aan enkele complexe
voorwaarden te voldoen. Of de winst van de Amerikaanse multinational effectief in België
aan het voordeeltarief geaccepteerd wordt, is heel bepalend voor de onderneming om zich al
dan niet in België te vestigen. Dankzij ruling weet de onderneming op voorhand of hij zal
voldoen aan de voorwaarden om van de gunstmaatregel te genieten, en komt hij achteraf
niet voor onaangename verrassingen te staan.
, o België wil als land ook een goede naam krijgen als investeringsgunstig klimaat, en hiermee
O&O aantrekken. Indien ze dus de innovaties van een grote multinational afwijzen, dan krijgt
België hierdoor een slechtere naam.
o Ruling biedt zekerheid.
o Het is ook mogelijk om een informele vergadering te laten inrichten, waarin u reeds kan
toetsen of u een gunstmaatregel al dan niet zou toegekend krijgen. Dit kan volledig anoniem.
o Je kan er langs gaan als particulier of als onderneming.
Beginselen
Helpen u indien u voelt dat u niet rechtvaardig behandeld wordt.
A) De wet behandelt u oneerlijk grondwettelijk hof
B) een belastingambtenaar behandelt u oneerlijk gewone rechtbanken
1) Legaliteitsbeginsel
= Belastingen die geheven worden moeten steeds voorzien zijn in een wet. In principe is niets
belastbaar, behalve als het uitdrukkelijk voorzien is in een wet.
Als burger mag de overheid niet zomaar middelen van u ‘afpakken’. U dien hiermee akkoord te gaan.
Dit wordt bereikt door het parlement wetten te laten opstellen omtrent belastingen. Aangezien u als
burger het parlement mee verkiest, gaat u onrechtstreeks akkoord met het feit dat u belastingen
moet betalen. = “no taxation without representation”
Heeft in het verleden aanleiding gegeven tot heel wat revoluties:
o Amerikaanse revolutie: Amerikaanse onafhankelijkheid
Het parlement in Londen beslist om een extra belasting op suiker te heffen. De kolonisten in
Amerika dienden deze belasting ook te betalen, terwijl ze er niks in te zeggen hadden gehad! Ze
weigerden de belasting te betalen, tenzij ze inspraak kregen in het parlement in Londen. Dit
voorval heeft geleid tot onafhankelijkheid.
o Belgische revolutie: Belgische onafhankelijkheid
In de Nederlanden was er reeds sprake van een legaliteitsbeginsel, maar het parlement kon veel
bevoegdheden met betrekking tot belastingen door delegeren naar toenmalige koning Willem I
(= uitvoerende macht). Willem I had het zo geregeld dat de noordelijke Nederlanden niet veel
belasting moesten betalen, en de zuidelijke Nederlanden net heel veel belasting moesten
betalen. Hierdoor ontstond opstand en protest in de zuidelijke Nederlanden. Op deze manier
werd ook de Belgische onafhankelijkheid in gang gezet.
Essentie bestaat uit 2 zaken:
1) We moeten vertegenwoordigd zijn in het parlement dat ze oplegt.
2) Het parlement moet zelf de beslissingen nemen en deze niet delegeren naar bv. de koning.
In België geldt dit beginsel op de 3 verschillende niveaus van belastingheffing:
