Examen: 25% theorie & 75% oefeningen via CURIOS op campus
VENNOOTSCHAPSBELASTING IN AJ 2022
1 WIE IS ONDERWORPEN? ______________________________________________________________________ 3
1.1 Inkomstenbelasting _______________________________________________________________________________ 3
1.2 Vennootschapsbelasting ___________________________________________________________________________ 3
2 KRACHTLIJNEN ____________________________________________________________________________ 5
2.1 Vaststelling van de belastbare basis __________________________________________________________________ 5
2.1.1 Art. 183 WIB 92 ______________________________________________________________________________ 5
2.1.2 Indeling belastbare winst volgens bestemming _____________________________________________________ 6
2.1.3 Vrijstelbare winst _____________________________________________________________________________ 6
2.1.4 Belastbaar inkomen van de vennootschap _________________________________________________________ 6
2.2 Tarieven ________________________________________________________________________________________ 7
2.3 Aanslagjaar en belastbaar tijdperk ____________________________________________________________________ 7
2.4 Wet op de hervorming van de vennootschapsbelasting ___________________________________________________ 7
2.5 De aangifte ______________________________________________________________________________________ 7
2.6 De ruling ________________________________________________________________________________________ 7
3 KMO-VENNOOTSCHAP _______________________________________________________________________ 8
3.1 Toepassingsdomein _______________________________________________________________________________ 8
3.2 Criteria _________________________________________________________________________________________ 8
4 DE BELASTBARE INKOMSTEN ___________________________________________________________________ 9
Vergelijking PB – VenB ____________________________________________________________________________________ 9
4.1 Onroerende inkomsten ____________________________________________________________________________ 9
4.2 Roerende inkomsten ______________________________________________________________________________ 9
4.2.1 Inkomsten uit verhuring, verpachting roerende goederen _____________________________________________ 9
4.2.2 Inkomsten uit belegde kapitalen _________________________________________________________________ 9
4.3 Beroepsinkomsten ________________________________________________________________________________ 9
4.3.1 Belastbaar tijdperk ___________________________________________________________________________ 9
4.3.2 De winstbestanddelen ________________________________________________________________________ 10
4.3.3 De kostenaftrek _____________________________________________________________________________ 10
1.1 Diverse inkomsten _______________________________________________________________________________ 10
5 DE BEROEPSKOSTEN ________________________________________________________________________ 11
5.1 Art. 52 WIB _____________________________________________________________________________________ 11
5.1.1 Afschrijfbare bestanddelen ____________________________________________________________________ 12
5.1.2 Afschrijvingstermijnen ________________________________________________________________________ 12
5.1.3 Afschrijvingsbasis____________________________________________________________________________ 13
5.1.4 Fiscaal aanvaarde afschrijvingsstelsels ___________________________________________________________ 14
5.1.5 Aanvang & einde ____________________________________________________________________________ 14
6 DE KAPITAALLOZE VENNOOTSCHAP ______________________________________________________________ 15
Pagina 1 van 47
,7 DE IN PRINCIPE BELASTBARE WINST ______________________________________________________________ 16
7.1 De gereserveerde winst ___________________________________________________________________________ 16
7.1.1 Reserves ___________________________________________________________________________________ 16
7.1.2 Boekhoudkundige reserves ____________________________________________________________________ 16
7.1.3 Fiscale reserves _____________________________________________________________________________ 17
7.1.4 Verdoken (onzichtbare) reserves ________________________________________________________________ 17
7.1.5 Liquidatiereserve ____________________________________________________________________________ 18
7.1.6 Correcties op de aangroei _____________________________________________________________________ 19
7.1.7 Belastingvrije reserves ________________________________________________________________________ 19
7.2 Verworpen uitgaven ______________________________________________________________________________ 26
7.2.1 Wat? _____________________________________________________________________________________ 26
7.2.2 Onderscheid tussen verworpen uitgaven en reserves ________________________________________________ 26
7.2.3 Indeling ___________________________________________________________________________________ 26
7.3 Dividenden _____________________________________________________________________________________ 36
7.3.1 Het kapitaal in het WVV ______________________________________________________________________ 36
7.3.2 De uitgekeerde winst _________________________________________________________________________ 36
7.3.3 Gedecreteerd dividend _______________________________________________________________________ 36
7.3.4 Intresten van rentegevende voorschotten ________________________________________________________ 37
8 BEPALING VAN DE BELASTBARE WINST ____________________________________________________________ 38
Inleiding ______________________________________________________________________________________________ 38
8.1 Eerste bewerking: de in principe belastbare winst ______________________________________________________ 38
8.2 Tweede bewerking: indeling volgens oorsprong (dit is geen effectieve aftrek maar een indeling) _________________ 38
8.3 Derde bewerking: aftrek bij verdrag vrijgestelde winst en niet-belastbare bestanddelen________________________ 39
8.3.1 Aftrek van de bij verdrag vrijgestelde winst _______________________________________________________ 39
8.3.2 Aftrek van de niet-belastbare bestanddelen _______________________________________________________ 39
8.4 Vierde bewerking: dbi-aftrek _______________________________________________________________________ 40
8.5 Vijfde bewerking: aftrek octrooi-inkomsten (overgangsregeling) __________________________________________ 40
8.6 Zesde bewerking: aftrek innovatie-inkomsten (opvolg-regeling) ___________________________________________ 40
8.7 Zevende bewerking: de investeringsaftrek ____________________________________________________________ 41
8.8 Achtste bewerking: aftrek voor groepsbijdrage ________________________________________________________ 41
8.9 Negende bewerking: aftrek voor risicokapitaal _________________________________________________________ 42
8.10 De overgedragen aftrekken ________________________________________________________________________ 43
8.11 Bestanddelen van het resultaat met aftrekverbod, art. 207 WIB 92 ________________________________________ 43
9 BEREKENING VAN DE BELASTING ________________________________________________________________ 44
9.1 Berekenen van de basisbelasting ____________________________________________________________________ 44
9.1.1 Gewoon stelsel van vandaag ___________________________________________________________________ 44
9.1.2 Afzonderlijke aanslagen ______________________________________________________________________ 45
9.2 Effectief verschuldigde of terugvorderbare belasting ____________________________________________________ 46
9.2.1 Niet-terugbetaalbare voorheffingen _____________________________________________________________ 46
9.2.2 Terugbetaalbare voorheffingen ________________________________________________________________ 46
9.2.3 Voorheffingen ____________________________________________________ Fout! Bladwijzer niet gedefinieerd.
Pagina 2 van 47
,1 WIE IS ONDERWORPEN?
1.1 INKOMSTENBELASTING
4 verschillende vormen van inkomstenbelastingen:
Personenbelasting: een belasting op het totale inkomen van inwoners van België
Vennootschapsbelasting: een belasting op het totale inkomen van binnenlandse vennootschappen
Belasting van niet-inwoners: een belasting op de inkomsten van niet-inwoners
Rechtspersonenbelasting: een belasting op inkomsten van andere Belgische rechtspersonen dan
vennootschappen
1.2 VENNOOTSCHAPSBELASTING
Vennootschappen = opgericht bij een rechtshandeling door één of meer personen (= vennoten) die een inbreng doen.
Zij heeft een vermogen en stelt zich de uitoefening van één of meer welbepaalde activiteiten tot voorwerp. Een van
haar doelen is aan haar vennoten een rechtstreeks of onrechtstreeks vermogensvoordeel uit te keren of te bezorgen.
Alle vennootschappen, verenigingen, inrichten of instellingen die aan de voorwaarden voldoen van:
1. Rechtspersoonlijkheid bezitten volgens Belgisch of buitenlands recht
NEEN? = personenbelasting
Een vereniging = opgericht tussen twee of meer personen (= leden) om een belangeloos doel. Zij mogen geen
vermogensvoordeel uitkeren/bezorgen aan de oprichters/leden/bestuurders/anderen maar wel aan het doel.
Een feitelijke vereniging heeft geen rechtspersoonlijkheid, dus hier kunnen de inkomsten belast worden bij de
leden in de personenbelasting. Fiscale transparantie = de door deze personen verworven inkomsten worden
belast in hoofde van de natuurlijke personen of vennoten op hun aangewezen inkomsten in de PB of VenB.
VZW (waaraan rechtspersoonlijkheid wordt gegeven) wordt aan de vennootschapsbelasting onderworpen:
Bij een herhalend karakter wordt vertoont, en een bepaalde organisatie & beheermethoden vergen
Bij van het belang van de verrichtingen van winstgevende aard.
Enkel wanneer deze bijkomstig zijn of een middel voor de realisatie van haar kerntaken, wordt een vzw niet
onderworpen aan VenB, maar aan RPB
Voorbeeld: een vzw van de Italiaanse gemeenschap in Limburg exploiteert een cafetaria, die bestendig voor het
publiek toegankelijk is, ook als er geen activiteiten plaatsvinden. Wanneer blijkt dat de inkomsten uit de
cafetaria in belangrijke mate de opbrengsten uit de onbaatzuchtige activiteit overtreffen, is de vzw aan de
vennootschapsbelasting onderworpen.
Voorbeeld: een vzw dat jaarlijks een ‘mega metal’ festival organiseert en enkele kleinere soortgelijke
activiteiten dienst als een bezigheid van winstgevende aard aangemerkt te worden aangezien dat het een
omvangrijke organisatie is het hele jaar door, met aanzienlijke winsten door de commerciële uitbating van het
betreffende festival.
Voorbeeld: een vzw die aanleunt bij de mutualiteit exploiteert een vakantiedorp aan zee, waar leden sociale
tarieven doorbrengen dat zijn gesubsidieerd door de overheid. Hier is geen vennootschapsbelasting van
toepassing, omdat het niet volgens nijverheids- of handelsmethoden tewerk gaat en dus geen sprake is van een
daadwerkelijke exploitatie.
Een stichting = opgericht tussen één of meer personen (= stichters), zonder leden om een belangeloos doel. Zij mogen
geen vermogensvoordeel uitkeren/bezorgen aan de stichters/bestuurders/anderen maar wel aan het doel.
Pagina 3 van 47
, 2. Fiscale woonplaats in België hebben
NEEN? = belasting van niet-inwoners
Fiscale woonplaats is waar het beleid gevoerd wordt en waar het bestuur zich plaatsvindt
Activiteit kan in buitenland worden uitgevoerd terwijl de fiscale woonplaats toch in België is
Statutaire zetel is op basis van het wettelijk vermoeden maar dit is weerlegbaar bij een dubbel bewijs (werkelijke zetel
ligt niet in België & wanneer ze als vennootschap wel degelijk als een fiscaal inwoner van een andere Staat
aangemerkt wordt op basis van de fiscale wetgeving van die Staat)
Belasting van niet-inwoners is wanneer de voornaamste inrichting in het buiteland gevestigd is, dan zullen de in België
gerealiseerde inkomsten onderworpen worden aan de belasting van niet-inwoners (BNI).
3. ‘Exploitatie’ van een onderneming of ‘verrichtingen van winstgevende aard’
NEEN? = rechtspersonenbelasting
Exploitatie = wanneer er met winstoogmerk een nijverheids-, handels- of landbouwbedrijf wordt beheerd
Verrichtingen van winstgevende aard = het ontwikkelen van nijverheids-, handels- of landbouwactiviteiten die, zelfs
indien ze zonder winstoogmerk gesteld worden, in de regel winsten opleven en door hun herhaaldelijk karakter een
winstgevende bezigheid uitmaken herhaaldelijk karakter is heel belangrijk bij de bepaling
Voorbeeld: wanneer ‘Kom op tegen kanker’ plantjes verkopen hebben zij niet genoeg argumentatie in
herhaaldelijkheid om vennootschapsbelasting aan te rekenen
Pagina 4 van 47
,2 KRACHTLIJNEN
2.1 VASTSTELLING VAN DE BELASTBARE BASIS
2.1.1 Art. 183 WIB 92
‘Onder voorbehoud van de in deze titel omschreven afwijkingen zijn, wat hun aard betreft, de inkomsten die
onderworpen zijn aan de vennootschapsbelasting of daarvan vrijgesteld zijn, dezelfde als die welke inzake
personenbelasting worden beoogd; het bedrag ervan wordt vastgesteld volgens de regels die van toepassing zijn op
winst.’
Het boekhoudkundige resultaat is de basis voor de bepaling van de fiscale winst.
Boekhoudrecht vs. fiscaal recht:
Verschillende taal
Verschillende visie (tenzij fiscaal recht in afwijking voorziet primeert het boekhoudrecht op het fiscaal recht)
Gevolg: boekhoudkundige winst ≠ fiscale winst
Restaurantkosten en autokosten zijn volledig beroepsmatig en kunnen als kost volledig worden afgetrokken MAAR er
wordt fiscaal een deel van verworpen (restaurant = 31% verworpen, auto = afhankelijk CO2-%) dat wordt gezien als
een fiscale winst, wat zal worden belast door de VenB.
Meerwaarden wordt belast door de VenB bij een latere verkoop van een pand dat geheel of gedeeltelijk beroepsmatig
werd gebruikt waarbij dat de kosten werden ingebracht als aftrekbare beroepskosten.
Voorbeeld pagina 17:
NV ABC oefent haar werkzaamheid uit in een gebouw met een KI van €5 500. Een aanpalend gebouw met een
KI van €2 000 heeft ze tevens in eigendom en verhuurt ze tegen €12 500 per jaar. De afschrijvingen,
onderhouds- en herstellingskosten m.b.t. deze gebouwen bedragen €16 780.
De portefeuille bestaat uit een aantal Belgische obligaties, die €2 400 bruto-intresten opbrachten.
Er was een brutomarge uit eigenlijke exploitatie van €150 000 en er waren voor €2 600 niet-recurrente
bedrijfsopbrengsten. In de bedrijfskosten, zijnde €100 000, zijn begrepen de verschuldigde VenB €10 000 en
een gestorte waarborg van €280 die in principe terug vorderbaar is.
Boekhoudkundige winst (= basis voor de berekening van het belastbaar inkomen) rekening houdend met dat:
o Bepaalde winsten vrijgesteld zijn
o Bepaalde kosten die het boekhoudkundige resultaat hebben verzwaard, niet fiscaal aftrekbaar zijn
o Fiscaal aanvaarde afschrijvingen stemmen niet noodzakelijk overeen met boekhoudkundige
afschrijvingen
o Activa ondergewaardeerd en passiva overgewaardeerd kunnen zijn
D resultatenrekening C
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
€16 780 (beroepsmatig aftrekbare kosten) €12 500 (verhuur)
€720 (VenB) €2 400 (bruto-intrest)
€100 000 (bedrijfskosten) €150 000 (brutomarge)
CS €50 000 €2 600 (N-R bedrijfsopbr.)
= €167 500 = €167 500
Pagina 5 van 47
, De fiscale winst bedraagt (boekhoudkundige winst + in principe belastbare winst) = €61 000 (€50 000 + €11 000)
o Aangroei der reserves €25 280
• Wettelijke reserves €2 500
• Beschikbare reserves €15 000
• Over te dragen winst €7 500
• Verdoken reserves €280 waarborg = vordering = actief bestanddeel dat niet werd geboekt
o Verworpen uitgaven €10 720
• Roerende voorheffing €720
• Vennootschapsbelasting €10 000
o Dividenden €25 000
2.1.2 Indeling belastbare winst volgens bestemming
Zowel de uitgekeerde als niet-uitgekeerde winst is belastbaar. Deze winst is het resultaat van geboekte opbrengsten
en kosten. Sommige van deze kosten zullen worden verworpen en zal worden toegevoegd aan de belastbare basis
onder de vorm van verworpen uitgaven.
1. Aangroei van de reserves
o Wettelijke reserves = reserves die niet worden uitgekeerd
o Beschikbare reserves
o Over te dragen winst
o Verdoken reserves
2. Verworpen uitgaven
o Roerende voorheffing
o Vennootschapsbelasting
3. Dividenden = vertegenwoordigen het belastbare gedeelte van de uitgekeerde winst
= DE IN PRINCIPE BELASTBARE WINST ( 1ste bewerking en wordt aangegeven in blz. 2-3-5-6 in de aangifte)
Niet uitgekeerde winst = aangroei der reserves + verworpen uitgaven
2.1.3 Vrijstelbare winst
o Sommige wettelijke bepalingen, waardoor de boeking van bepaalde uitgaven en lasten geneutraliseerd wordt
(en aangemerkt wordt als verworpen uitgaven)
o Opmerkingen, geformuleerd door fiscale administratie n.a.v. een doorgevoerde controle (verdoken reserve)
Door bepaalde wettelijke bepalingen zal er als gevolg zijn dat sommige bestanddelen van de boekwinst niet moet
worden belast. Hierdoor zullen er aanpassingen in negatief tegenover de boekwinst aangewezen zijn (vb. sommige
gerealiseerde meerwaarden).
2.1.4 Belastbaar inkomen van de vennootschap
Verschillende stappen:
1. In principe belastbare winst
2. Omdeling naar oorsprong (enkel indien er buitenlandse vaste inrichtingen zijn)
3. - Niet belastbare bestanddelen (giften)
4. - DBI & VRI
5. - Aftrek voor octrooi-inkomsten
6. - Aftrek voor innovatie-inkomsten
7. - Investeringsaftrek (25% van de investering kan worden afgetrokken van de winst)
8. - Aftrek groepsbijdragen
= SALDO
Pagina 6 van 47
,= SALDO gelimiteerde aftrek voor korf van:
9. - Aftrek voor risicokapitaal
10. - Overgedragen DBI-aftrek
11. - Overgedragen aftrek innovatie-inkomsten
12. - Overgedragen verliezen
13. - Overgedragen aftrek voor risicokapitaal
= BELASTBAAR INKOMEN (vennootschapstarief van 25%)
Een onderneming met een boekhoudkundig verlies, ingevolge haar verworpen uitgaven, is het best mogelijk dat hij
belastingen verschuldigd is. Evenzeer hoort het tot de mogelijkheden dat een vennootschap met een omvangrijke
boekwinst, ingevolge de fiscale aftrekken geen belastbare winsten overhoudt.
2.2 TARIEVEN
Basistarief T.e.m. 2018 33,99%
AJ 2019 & 2020 29,58%
Vanaf AJ 2021 25%
Verlaagd tarief voor KMO (voor deel belastbare grondslag ≤ 20%
€100 000 én onder Art. 215, derde lid, WIB 92 en Art. 1:24 WVV)
2.3 AANSLAGJAAR EN BELASTBAAR TIJDPERK
Boekjaar eindigt op 31/12/N (BJ = KJ) aanslagjaar N+1
BJ 1/1/2021 – 31/12/2021 = AJ 2022
Boekjaar eindigt niet op 31/12/N aanslagjaar N (KJ waarin boekjaar eindigt)
BJ 1/7/2020 – 30/6/2021 = AJ 2021
BJ 31/12/2020 – 30/12/2020 = AJ 2020
BJ 1/9/2021 – 31/8/2022 = AJ 2022
Verkort boekjaar van 6 maanden
BJ 1/1/2022 – 30/6/2022 = AJ 2022
2.4 WET OP DE HERVORMING VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING
Wet van 25/12/2017 + reparatiewet 30/7/2018. Deze hervormingsoperatie gebeurde in 3 fasen:
1. Boekjaren vanaf 1 januari 2018 (AJ 2019)
2. Boekjaren vanaf 1 januari 2019 (AJ 2020)
3. Boekjaren vanaf 1 januari 2020 (AJ 2021)
2.5 DE AANGIFTE
Verplicht elektronische aangifte via Biztax waar je ook begeleidende opgaven moet invullen.
Termijn van aangifte is de laatste dag van de 7de maand volgend op de afsluiting van het boekjaar lijst wordt jaarlijks
opgesteld door de FOD Financiën (bij aangiftetermijnen AJ 2021)
2.6 DE RULING
= mogelijkheid om voorafgaande akkoorden te maken met de fiscus. In bepaalde gevallen is ruling niet mogelijk.
Voorbeeld: afschrijving machine is normaal 10 jaar, maar door voorafgaand akkoord kan dit op 5 jaar.
Ruling is niet mogelijk omtrent tarieven
Pagina 7 van 47
,3 KMO-VENNOOTSCHAP
3.1 TOEPASSINGSDOMEIN
Belangrijk voor gunstmaatregelen:
o Verlaagd tarief van 20% op 1ste schijf €100 000
o Bijkomende kosten mogen in één keer afgeschreven worden
o Verhoogd tarief aftrek voor risicokapitaal
o Gewone investeringsaftrek (bij KMO’s is dit 25%)
o Investeringsaftrek voor beveiliging en digitale activa
o Geen supplement m.b.t. voorafbetalingen tijdens de opstartfase
o Mogelijkheid RV van 15% op uitgekeerde dividenden
o Overgangsmaatregelen inzake liquidatieboni
o Liquidatiereserve
o Geen onderzoekscentrum voor octrooiaftrek
o Hogere vrijstelling doorstorting bedrijfsvoorheffing
o Geen beperking aftrek overgedragen verliezen tijdens eerste 4 boekjaren
o Geen minimumbezoldiging vereist voor verminderd tarief tijdens eerste 4 boekjaren
De bewijslast tot kwalificatie van ‘klein’ ligt bij de vennootschap zelf die toegang tot de voordelen vraagt. Deze moet
zich kwalificeren op basis van Art. 1;24 WTB van WVV.
3.2 CRITERIA
1. De vennootschap moet zich kwalificeren op basis van Art. 1:24 WVV
2. Art. 1:24 §1 WVV
Kleine vennootschappen zijn deze die op balansdatum v/h laatste boekjaar maximum 1 criterium overschrijden:
o Jaargemiddelde personeelsbestand ≤ 50
o Jaaromzet (excl. BTW) ≤ €9 000 000
o Balanstotaal ≤ €4 500 000
3. Art. 1:24 §2 WVV
Overschrijding heeft slechts gevolgen wanneer dit zich gedurende twee opeenvolgende boekjaren voordoet, de
wijziging van groot naar klein of omgekeerd gaat in vanaf het boekjaar dat volgt
N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6
Meer dan 1 criterium Neen Ja Ja Neen Neen Neen Ja
overschreden
Groot of klein Klein Klein Klein Groot Groot Klein Klein
Speciale gevallen:
o Startende vennootschap ter goeder trouw schatting maken
o Boekjaar korter of langer dan 12 maanden prorateren criterium omzet
• 10 maanden: 9 miljoen * 10/12 = 7,5 miljoen
• 16 maanden: 9 miljoen * 16/12 = 12 miljoen
o Verbonden ondernemingen criteria toepassen op geconsolideerde basis waarbij je kijkt naar de hele groep om
te zien of het een grote of een kleine vennootschap is
• Moeder met verschillende dochtervennootschappen
Pagina 8 van 47
,4 DE BELASTBARE INKOMSTEN
VERGELIJKING PB – VENB
In de personenbelasting: IOR, IRG, BI, DI
In de vennootschapsbelasting: alle inkomsten na aftrek van de kosten behoort tot winst
Bij vaststelling van de belastbare basis moet worden gehandeld volgens regels die van toepassing zijn op de winsten
verwezenlijkt door natuurlijke personen.
Indien een vennootschap inkomsten behaalt uit OG & RG, is Art. 37 WIB van toepassing, waardoor ze als
beroepsinkomen aangemerkt worden. Betreffende inkomsten blijven evenwel hun ware aard behouden als het om de
toepassing van de voorheffing gaat.
4.1 ONROERENDE INKOMSTEN
Geen sprake van op forfaitaire wijze berekende inkomsten, enkel van:
o Werkelijke opbrengsten
ontvangen huur en genoten huurvoordelen
• Bij niet-verhuurde OG wordt het KI geacht in de winst begrepen te zijn
• Bij verhuurde OG moet het werkelijk nettobedrag van de huurinkomsten in de belastbare basis
opgenomen worden
o Werkelijke kosten
afschrijvingen, onderhoudskosten, herstellingskoten, onroerende voorheffing
4.2 ROERENDE INKOMSTEN
Vaststelling afhankelijk van het belastbare bedrag naargelang de verkrijger in de PB, dan wel in de VenB belast wordt.
4.2.1 Inkomsten uit verhuring, verpachting roerende goederen
= Werkelijke opbrengsten - werkelijke kosten (geen forfaits)
4.2.2 Inkomsten uit belegde kapitalen
geen vrijstelling van €980 intresten op gewone spaarboekjes & geen bevrijdende RV zoals bij personenbelasting.
o Regeling met betrekking tot intresten & dividenden
• Verwerver is een particulier persoon, onderworpen aan de personenbelasting
= globale belastingdruk van 30% (zie voorbeeld p. 29)
• Verwerver is een handelaar, onderworpen aan de personenbelasting
= wanneer belegging tot bedrijfsvermogen behoort, zal het worden belast tegen progressief tarief
• Verwerver is een binnenlandse vennootschap
= globale belastingdruk van 25% (zie voorbeeld p. 30)
o Afwijkend gunstregime voor dividenden ontvangen door een vennootschap
4.3 BEROEPSINKOMSTEN
Van toepassing op de winsten van de in Art. 23 §1, 1° WIB bedoelde bedrijven
4.3.1 Belastbaar tijdperk
Wordt bepaald door het ogenblik waarop er een zeker en vaststaande vordering is: wanneer prestatie wordt geleverd
Voorbeeld: belastbaar tijdperk van de baten van een zelfstandige wordt bepaald door het ogenblik waarop de klant
betaalt. Zodra hij zijn zaak omvormt in een vennootschap, geldt enkel het ogenblik waarop een zekere en vaststaande
vordering ontstaat.
Voorbeeld: gespreide prestaties: fitnesscentrum die abonnement verkoopt van 1/10/21 tot 30/09/22 en wordt in één keer
betaald belastbaarheid zal worden opgesplitst: 3 maanden in 2021 en 9 maanden 2022
Voorbeeld: Kinepolis wanneer je 10 tickets koopt in 2021, in 2021 gebruik je er 7 en in 2022 gebruik je er 3. Belastbaarheid
zal ook worden opgesplitst op het moment van gebruik: 7 tickets worden belast in 2021 en 3 in 2022.
Pagina 9 van 47
, 4.3.2 De winstbestanddelen
4.3.2.1. Art. 24 WIB: winstbestanddelen
Duidt als winstbestanddelen aan:
o De eigenlijke exploitatiewinst = inkomsten van alle verrichtingen, gedaan door ondernemingen of door hun
toedoen verkregen
o De meerwaarden op activa en de minderwaarden op passiva in zoverre ze uitgedrukt of verwezenlijkt zijn
o De verdoken reserves
4.3.2.2. Art. 25 WIB: winst
Duid als winst aan:
o Het ondernemersloon (voor natuurlijke personen/ondernemers die in PB worden belast)
o De voordelen van alle aard in hoofde van de ondernemer (idem)
o De baten van zijn speculaties (alles wat de vennootschap boven haar kapitaal verkrijgt)
o De sommen betaald voor de terugbetaling van ontleende kapitalen (betalingen zoals annuïteiten & leasing)
o Om het even welke reserves, voorzorgfondsen of voorzieningen (alle winsten in onderneming om
bedrijfsvermogen te verhogen of om toekomstige uitgaven of verliezen te dekken)
o Compensatievergoedingen verkregen om vermindering der werkzaamheden of wegens tijdelijke winstderving
o Terugneming van de vrijstelling ingevolge een vervroegde verliesaftrek
4.3.2.3. Art. 26 WIB: verstrekt abnormale/goedgunstig voordeel
Art. 26 WIB = een verstrekt abnormale of goedgunstige voordeel wordt bij de winst van de Belgische onderneming
gevoegd, tenzij die voordelen in aanmerking komen voor het bepalen van de belastbare inkomsten van de verkrijger.
o Voordeel = als verkrijger zich verrijkt en wanneer verstrekker geen vergoeding ontvangt die evenwaardig is
aan het verstrekte voordeel
o Abnormaal = als onafhankelijke personen het elkaar niet toekennen en/of in strijd zijn met handelsgebruiken
o Goedgunstig = als geen tegenprestatie tegenover staat of als verleend is zonder een flankerende verbintenis
Voorbeeld: laptop op kost van de zaak voor de zoon van de bedrijfsleider
Voorbeeld: in strijd met handelsgebruiker wanneer er een extreem hoge korting dat werd toegekend aan een klant
Voorbeeld: meerprijs dat werd betaald aan leverancier
Dat voordeel kan bij de verkrijger:
o In de belastbare basis terug te vinden zijn:
• Rechtstreeks: belastbaar voordeel van alle aard
• Onrechtstreeks: voor een bepaalde aankoop heeft men een abnormaal hoge korting verkregen, waardoor
de beroepskosten voor eenzelfde bedrag lager is en de bedrijfswinst tot beloop van dat bedrag hoger is
o Dienen bij de eigen winst gevoegd te worden, tenzij die voordelen in aanmerking komen voor het bepalen van
de belastbare inkomsten van de verkrijger. Het volstaat dus dat de mogelijkheid daartoe voorhanden is.
wanneer de verkrijger een vennootschap is komen de voordelen steeds rechtstreeks of onrechtstreeks in
aanmerking voor het bepalen van de belastbare inkomsten van de verkrijger.
o Bij het bepalen van de omvang gaat men op zoek naar de werkelijke waarde in hoofde van de verkrijger.
COVID-19: verschillende onderneming hebben hun deuren tijdelijk moeten sluiten (winkels/restaurants/cafés/fitness),
terwijl hun vaste kosten bleven verder lopen. Wanneer de verhuurder van het pand in deze gevallen had beslist om de
huur te laten vallen, werd dit niet als een abnormaal of goedgunstig voordeel beschouwd.
4.3.3 De kostenaftrek
= de toepassing van forfaitaire aftrek voor winsten te voorzien omwille van verlaging v/d tarieven in de Venb.
4.4 DIVERSE INKOMSTEN
Verschil tussen werkelijke opbrengsten en werkelijke kosten is winst
Pagina 10 van 47
